ГЛАВА 2. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
2.1 Особенности синтетического и аналитического учета оплаты труда
Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат. Этот счет является пассивным (см. таблица 2).
Таблица 2. Схема счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет
|
Кредит
|
|
Сальдо начальное — задолженность организации по заработной плате работникам на начало периода
|
Оборот — удержания из начисленной заработной платы и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов
|
Оборот — начисленные суммы заработной платы и иные выплаты работникам организации
|
|
Сальдо конечное — задолженность организации по заработной плате работникам на конец периода
|
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражается:
Дебет
|
Кредит
|
10 "Материалы";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
08 "Вложения во внеоборотные активы".
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают:
Дебет
|
Кредит
|
20 "Основное производство" (оплата труда рабочих основного производства);
23 "Вспомогательные производства" (оплата труда рабочих вспомогательных производств);
25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);
26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческого персонала);
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет
|
Кредит
|
44 "Расходы на продажу"
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается:
Дебет
|
Кредит
|
20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства" и др. за первые два дня нетрудоспособности за счет организации;
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" — за остальные дни нетрудоспособности за счет органов социального страхования.
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих расходов".
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:
Дебет
|
Кредит
|
96 "Резервы предстоящих расходов"
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме. В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие записи:
дебет
|
кредит
|
Начисление оплаты труда:
|
20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы" и др.,
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
|
Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
90 "Продажи",
91 "Прочие доходы и расходы"
|
Списание фактической себестоимости материалов, готовой продукции и товаров:
|
90 "Продажи",
91 "Прочие доходы и расходы"
|
10 "Материалы",
43 "Готовая продукция"
41 "Товары".
|
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:
Дебет
|
Кредит
|
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму налога с физических лиц;
28 "Брак в производстве" — на сумму удержаний с виновников брака;
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.
|
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью:
дебет счета 70
|
кредит счета 50
|
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
"Касса"
|
Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:
1) депонирование сумм оплаты труда:
Д 70 К 76;
2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:
Д 51 К50.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Д 76 К 50.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.
|
