Методическое пособие Москва, сентябрь 2012 год
Скачать 317.46 Kb.
|
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СОЮЗ РАБОТНИКОВ НЕФТЯНОЙ, ГАЗОВОЙ ОТРАСЛЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ И СТРОИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Финансовая работа в профсоюзной организации ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ РАБОТОДАТЕЛЯ: планирование, учет, налогообложение, отчетность Методическое пособие Москва, сентябрь 2012 год С О Д Е Р Ж А Н И Е Вступление 3 1.Правовые основы перечисления профсоюзным организациям денежных средств от работодателя в соответствии с коллективным договором 4 2.Планирование и ведение бухгалтерского учета денежных средств, поступивших от работодателя 5 3.Порядок и условия перечисления работодателем денежных средств и примерная формулировка его обязанности в коллективном договоре 9 4.Налогообложение выплат, производимых за счет средств 10 работодателя 5. Бухгалтерская и налоговая отчетность о целевом использовании полученных средств от работодателя 17 6.Нормативная база 22 Вступление В последнее время участились случаи выявления налоговыми органами в профсоюзных организациях нецелевого использования средств, поступивших им в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью при осуществлении в профсоюзных организациях выездных налоговых проверок. По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок нередко выносятся решения о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного в статье 122 НК РФ, а также о начислении пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций. В результате средства Профсоюза и его организаций вместо направления их на выполнения уставных целей отвлекаются на уплату штрафов, налога и пеней. До принятия Налогового кодекса РФ, его второй части, главы 25 «Налог на прибыль организаций» принимать такие решения налоговые органы не имели право. С 01.01.2002 года средства, поступающие профсоюзным организациям от работодателя в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение ими социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью, включены в главу 25 НК РФ, в частности, в статью 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В этой же статье определены условия, при нарушении которых возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций. Выплаты, производимые профсоюзными организациями за счет этих средств, не освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц. На какие цели лучше направлять эти средства, как правильно оформить решение выборного органа профсоюзной организации мы рассмотрим в данном материале. Материал подготовлен согласно плану работы Российского Совета профсоюза, его Президиума и аппарата Профсоюза на II полугодие 2012 года. Очень надеемся, что данный методический материал окажет помощь руководителям профсоюзных организаций при принятии решения о направлении расходования денежных средств, поступивших от работодателя согласно коллективным договорам, а главным бухгалтерам, избежать нарушения законодательства о налогах и сборах. 1.Правовые основы перечисления профсоюзным организациям денежных средств от работодателя в соответствии с коллективным договором Особенности правового положения общественных организаций как участников отношений, регулируемых Гражданским кодексом РФ, определяются законом (ст.117 ГК РФ). В статье 6 Закона о некоммерческих организациях сказано, что особенности правового положения общественных организаций (объединений) определяются иными федеральными законами (п.3). В январе 1996 года был принят Федеральный закон «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» (далее – Закон о профсоюзах), где предусмотрена статья 28 «Обязанности работодателя по созданию условий для осуществления деятельности профсоюзов». В пункте 2 этой статьи, в частности, говорится, что «перечень объектов и размеры отчислений профсоюзу средств на проведение им социально-культурной и иной работы в организации определяются в порядке и на условиях, установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Российской Федерации, коллективным договором, соглашением». Позднее эта обязанность работодателя была закреплена в статье 377 «Обязанности работодателя по созданию условий для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации» Трудового кодекса РФ: «В случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу». Вышеуказанные положения Закона о профсоюзах и ст.377 ТК РФ нашли отражение в учредительном документе – Уставе профессионального союза работников нефтяной, газовой отраслей промышленности и строительства Российской Федерации, в главе Х1 «Имущество профсоюза и его организаций». «11.1.Профсоюз и его организации самостоятельно ведут финансово-хозяйственную деятельность». Одним из источников формирования имущества Профсоюза и его организаций являются денежные средства, отчисляемые работодателями (пп.11.3.8 п.11.3. главы XI Устава Профсоюза). При подготовке проекта коллективного договора, председателю первичной профсоюзной организации необходимо обратить внимание на разделы 9,11 Отраслевого соглашения по организациям нефтяной, газовой отраслей промышленности и строительства объектов нефтегазового комплекса Российской Федерации на 2011-2013 годы» (далее - Соглашение). В разделе 11. «Гарантии деятельности Профсоюза» Соглашения предусмотрены обязанности работодателей по перечислению профсоюзной организации денежных средств. «11.1.Работодатели: 11.1.3.Отчисляют профсоюзной организации денежные средства в размере не менее 0,3 % от фонда оплаты труда на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу. Порядок и условия перечисления работодателями вышеуказанных средств на счет профсоюзной организации определяются коллективным договором. При отсутствии в Организации коллективного договора и (или) профсоюзной организации порядок и условия перечисления указанных средств устанавливаются локальным нормативным актом работодателя». 2.Планирование и ведение бухгалтерского учета средств, поступивших от работодателя Финансы некоммерческих организаций - это социально-экономические отношения, имеющие денежный характер, возникающие по поводу формирования, распределения и использования фондов денежных средств, связанных с осуществлением общественной деятельности некоммерческих организаций. Финансы некоммерческих организаций имеют ряд отличий от финансов организаций коммерческой сферы. Некоммерческие организации, каковыми являются профсоюзные организации, не имеют в качестве цели – извлечение прибыли и распределение ее между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Основная цель профсоюзных организаций - осуществление уставной деятельности, уставных целей через свои выборные органы. Согласно статье 30 Закона об общественных объединениях, общественное объединение, являющееся юридическим лицом, может иметь в собственности денежные средства, наряду с другим имуществом, необходимым для материального обеспечения деятельности этого общественного объединения, указанной в его уставе. Собственниками профсоюзного имущества и обладателями иных вещных прав являются Профсоюз и его организации. Право на принятие решений о владении, пользовании и распоряжении имуществом Профсоюза, его организаций принадлежит соответствующим профсоюзным органам, которые и несут ответственность за его рациональное использование (п.11.5 Устава Профсоюза). Для успешного осуществления уставных задач, обеспечение деятельности профсоюзная организация располагает денежными средствами. Формирование наибольшей части этих средств обеспечивают профсоюзные комитеты первичных профсоюзных организаций. Они же несут ответственность за своевременное поступление средств и их правильное использование. Профсоюзный комитет, являясь постоянно действующим руководящим выборным коллегиальным органом профсоюзной организации, распоряжается финансовыми средствами и другим имуществом профсоюзной организации, находящимся в ее собственности. Эти средства расходуются согласно сметам, утверждаемым профсоюзным комитетом первичной (объединенной) профсоюзной организации. Смета - это финансовый план образования и использования денежных средств, поступающих на текущий счет, в кассу профсоюзной организации. Она состоит из расходной и доходной части. В доходной части отражаются источники средств, в расходной – направление их использования для обеспечения работы профсоюзной организации. Проект сметы составляется председателем профкома и главным бухгалтером. Смета составляется на каждый год. При составлении проекта сметы за основу принимаются наряду с другими показателями, анализ отчетных данных об исполнении сметы за предыдущий год и планы работ имеющихся комиссий в профсоюзной организации. Одним из источников формирования имущества профсоюзной организации, доходной части ее сметы, могут быть денежные средства от работодателя, согласно коллективному договору (соглашению). Они предусматриваются в смете при условии, если в коллективном договоре имеется обязанность работодателя по их перечислению. Не каждый работодатель имеет возможности перечислять профсоюзным организациям денежные средства. Как правило, основным источником доходной части сметы первичной профсоюзной организации являются членские профсоюзные взносы. При определении в доходной части сметы плановой суммы поступлений денежных средств от работодателя на указанные цели необходимо учитывать фактическое поступление этих средств за ряд лет, фактический фонд заработной платы штатного и нештатного состава работников данной организации. Поступления денежных средств от работодателя планируются пропорционально росту фонда заработной платы рабочих и служащих данной организации. Профсоюзный комитет должен осуществлять контроль за полным и своевременным перечислением причитающихся профсоюзной организации средств. Ревизионной комиссии профсоюзной организации при проведении ревизии исполнения сметы доходов и расходов первичной профсоюзной организации следует обращать внимание на направление расходования средств работодателя. Согласно подпункту 9.2.4. пункта 9.2. раздела 9 Отраслевого соглашения на 2011-2013 годы председатель первичной профсоюзной организации обязан предоставить работодателю необходимые предложения по организации и проведению мероприятий по культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работе. Как правило, профсоюзный комитет разрабатывает план указанных мероприятий на календарный год, либо на срок действия договора. Не исключено, что у работодателя появится желание дополнить этот проект своими предложениями, которые не должны противоречить вышеприведенным положениям Закона о профсоюзах и ТК РФ. План культурно-массовых и физкультурно-оздоровительных мероприятий позволит доказать, если потребуется, целевое использование полученных средств от работодателя, а также отсутствие притворной сделки. Указанный план рекомендуется сделать одним из приложений к коллективному договору. При этом следует иметь в виду, что все расходы, производимые профсоюзной организацией за счет средств работодателя, должны быть документально подтверждены и относиться только к уставной непредпринимательской деятельности. Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (ст. 32 Закона о некоммерческих организациях). Порядок организации и ведения бухгалтерского учета определяют следующие основные нормативные документы: - Федеральный закон от 21.11 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». До 01.01.2013 года профсоюзная организация осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого закона. С 01.01.2013 года вступит в действие новая редакция этого закона, принятого от 06.11.2011 № 402-ФЗ; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); - отдельные положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Согласно ст.5 Закона в новой редакции «Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами». Учет целевых поступлений профсоюзных организаций, поступающих в денежных и других формах, ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации. Счет 86 «Целевое финансирование» относится к группе пассивных счетов и не может иметь дебетовое сальдо. Учет целевых поступлений в бухгалтерском учете может осуществляться как в момент фактического получения соответствующего дохода, так и по начислению. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их (по статьям сметы доходов и расходов). К счету 86 (доходы по смете) организация может открыть следующие субсчета (кредит счета 86): 86-1 «Членские профсоюзные взносы», 86-2 «Пожертвования», 86-3 «Поступления от работодателя согласно коллективному договору». 3. Порядок и условия перечисления работодателем денежных средств и примерная формулировка его обязанности в коллективном договоре Законодательством порядок, условия и периодичность перечисления денежных средств на культурно-массовую и физкультурную работу не установлен. Все эти вопросы оговариваются в коллективном договоре в ходе подготовки его проекта, и включаются в соответствующий раздел. Как правило, бухгалтерия организации перечисляет эти средства на текущий счет первичной профсоюзной организации один раз в месяц одновременно с получением в банке средств на выдачу заработной платы за вторую половину месяца. Отчисления производятся ежемесячно от фонда оплаты труда, фактически начисленного как списочному составу работников, так и лицам, не состоящим в штате. Формулировка может быть следующей: «Работодатель ежемесячно перечисляет профсоюзной организации денежные средства в размере 0,3 процента от фактически начисленного фонда оплаты труда, как штатному составу работников, так и лицам, не состоящим в штате на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу». Из вышеизложенного следует, что размер отчислений профсоюзным организациям Нефтегазстройпрофсоюза России средств на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу установлен в Соглашении на 2011-2013 годы не менее 0,3 процента. Однако не все работодатели соглашаются на такой размер. Нежелание работодателей отчислять 0,3 процента профсоюзным организациям частично объясняется тем, что работодатель производит данные отчисления не за счет себестоимости продукции, как было ранее, а за счет доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, т.е. за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов. Рассмотрим некоторые положения главы 25 части второй НК РФ, чтобы понять, почему работодатели не всегда охотно соглашаются предусматривать данный вид целевого поступления в коллективном договоре и неаккуратно перечисляют денежные средства в случае наличия записи об этой обязанности работодателя в договоре. Согласно статье 247 главы 25 «Налог на прибыль организации» части второй НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Пунктом 20 статьи 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» главы 25 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям. Например, работодатель перечислил в мае 2012 года первичной профсоюзной организации средства на сумму 350 000 рублей. Эти средства работодатель при определении налоговой базы налога на прибыль организаций, не включает в расходы организации, они не уменьшают налоговую базу, и с этой суммы работодатель обязан заплатить 20 % налога на прибыль. Расходы организации-налогоплательщика в виде перечисляемых на счет первичной профсоюзной организации денежных средств в целях налогообложения прибыли не учитываются. Могут быть и другие причины. Например, направление расходования полученных средств не на целевые мероприятия, предусмотренные коллективными договорами, а на цели, которые желает работодатель. Нередко, именно работодатели «толкают» профсоюзные организации на нарушения. Выполнение пп.11.1.3. пункта 11.1. обязательно для всех работодателей, на которых распространяется действие Соглашения. |
Похожие:
 | Йоффе А. Н., Мишина И. А., Мацияка Е. В., Савченко К. В., Петрова Е. Н., Плотникова А. Ю., Чиндилова О. В., Яковлева С. Г., Обернихина... |  | Г12 Экономика отрасли (Экономика дорожного строительства): учебно-методическое пособие [Текст] / сост. В. В. Гавриш, Е. В. Гуторин.... |
| Г12 Экономика отрасли (Экономика дорожного строительства): учебно-методическое пособие [Текст] / сост. В. В. Гавриш, Е. В. Гуторин.... | | Кулинарный практикум: учебно-методическое пособие / А. Л. Файзрахманова, И. М. Файзрахманов. – Елабуга: Изд-во филиала кфу в г. Елабуга,... |
| Учебно-методическое пособие предназначено для подготовки тьюторов, стажеров, руководителей и педагогических работников школ | | Республики Татарстан: методическое пособие / И. И. Бикеев, П. А. Кабанов, А. Н. Маклакова, А. Ю. Панкратов, С. Ф. Рахимов; рук авт... |
| Г12 Экономика отрасли (Экономика дорожного строительства): учебно-методическое пособие [Текст] / сост. В. В. Гавриш, Е. В. Гуторин.... | | Методическое пособие по специальности Банковское дело направлено на формирование у студентов целостного представления о продвижении... |
| Кискин Е. В., Ахмедова А. К. Юридическое делопроизводство: Учебно-методическое пособие для студентов очной и заочной формы обучения.... | | Учебно-методическое пособие предназначено для студентов, учащихся старших классов школ, лицеев, гимназий, изучающих английский язык... |