II. Методическая часть
1. Учет основных средств >>>
2. Учет материальных запасов >>>
3. Учет затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг >>>
4. Учет денежных средств и денежных документов >>>
5. Учет расчетов с дебиторами >>>
6. Учет расчетов с учредителем >>>
7. Учет расчетов по обязательствам >>>
8. Финансовый результат >>>
9. Санкционирование расходов >>>
10. Порядок учета на забалансовых счетах >>>
1. Учет основных средств
1.1. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия их к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется в соответствии с п. 44 Инструкции N 157н.
(Основание: п. 44 Инструкции N 157н)
1.2. Текущая оценочная стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения, пожертвования, а также основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется комиссией по поступлению и выбытию активов.
(Основание: п. п. 25, 31 Инструкции N 157н)
1.3. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, состоящий из 12 знаков:
1-й знак - код вида финансового обеспечения;
2 - 4-й знаки - коды синтетического счета;
5 - 6-й знаки - коды аналитического счета;
7 - 12-й знаки - порядковый номер объекта в группе (000001-999999).
(Основание: п. 46 Инструкции N 157н)
1.4. Инвентарный номер наносится:
- на объекты недвижимого имущества - несмываемой краской;
- на медицинское оборудование - мобильным лазером;
- на остальные основные средства - штрихкодированием с использованием принтера штрихкода и сканера штрихкода.
(Основание: п. 46 Инструкции N 157н)
1.5. В случае принятия учредителем решения о содержании за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания объекта основных средств, ранее приобретенного (созданного) учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения), осуществляется перевод стоимости этого объекта с кода вида деятельности "2" на код вида деятельности "4" с одновременным переводом суммы начисленной амортизации.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
1.6. В Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) по строке "Наименование объекта (полное)" указывается наименование объекта основных средств в соответствии с первичными учетными документами по поступлению (созданию) объекта, паспортом завода-изготовителя, технической и иной документацией, характеризующей объект.
В Инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открытых на здания и сооружения, дополнительно отражаются сведения о наличии пожарной, охранной сигнализации и других аналогичных систем, связанных со зданием (прикрепленным к стенам, фундаменту, соединенных между собой кабельными линиями), с указанием даты ввода в эксплуатацию и конкретных помещений, оборудованных системой.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
1.7. Ответственными за хранение технической документации основных средств являются материально ответственные лица, за которыми закреплены основные средства.
По объектам основных средств, по которым производителем (поставщиком) предусмотрен гарантийный срок, хранению подлежат также гарантийные талоны.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
1.8. Как отдельные инвентарные объекты учитываются:
- локально-вычислительная сеть;
- принтеры;
- сканеры;
- приборы (аппаратура) пожарной сигнализации;
- приборы (аппаратура) охранной сигнализации.
(Основание: п. п. 6, 45 Инструкции N 157н)
1.9. Для учета объектов основных средств используются следующие первичные учетные документы:
- при безвозмездной передаче, продаже объектов основных средств учреждением применяется Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);
- при частичной ликвидации объекта основных средств, при выполнении работ по его реконструкции выбытие и прием такого объекта основных средств оформляется Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).
(Основание: Методические указания N 52н)
1.10. В случае частичной ликвидации (разукомплектации) объекта основного средства при условии, что стоимость ликвидируемых (разукомплектованных) частей не была выделена в документах поставщика, стоимость таких частей определяется пропорционально следующему показателю (в порядке убывания важности):
- площади;
- объему;
- весу;
- иному показателю, установленному комиссией по поступлению и выбытию активов.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
2. Учет материальных запасов
2.1. Оценка материальных запасов, приобретенных за плату, осуществляется по фактической стоимости приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением.
При одновременном приобретении нескольких видов материальных запасов расходы, связанные с их приобретением, распределяются пропорционально договорной цене приобретаемых материалов.
(Основание: п. п. 6, 100, 102 Инструкции N 157н)
2.2. Оприходование ветоши, полученной от списания мягкого инвентаря, отражается по текущей оценочной стоимости.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
2.3. Передача расходных материальных запасов: канцелярских принадлежностей (бумаги, карандашей, ручек, стержней и т.п.), изделий медицинского назначения, запасных частей и хозяйственных материалов (электролампочек, мыла, щеток и т.п.), выданных в эксплуатацию на нужды учреждения, оформляется Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), которая является основанием для их списания.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
2.4. На выдачу в медицинские подразделения (отделения, кабинеты) лекарственных средств, не подлежащих предметно-количественному учету, оформляется Требование-накладная (ф. 0504204).
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
2.5. Нормы расхода ГСМ разрабатываются учреждением самостоятельно на основе Методических рекомендаций N АМ-23-р. Данные нормы утверждаются отдельным приказом руководителя учреждения.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
2.6. Период применения зимней надбавки к нормам расхода ГСМ и ее величина устанавливаются ежегодно приказом руководителя учреждения.
(Основание: Методические рекомендации N АМ-23-р)
2.7. Списание на затраты расходов по ГСМ осуществляется по фактическому расходу на основании путевых листов, но не выше норм, установленных приказом руководителя учреждения (главного врача).
(Основание: п. 108 Инструкции N 157н)
2.8. Списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.
(Основание: п. 108 Инструкции N 157н)
2.9. Основанием для списания лекарственных средств, не подлежащих предметно-количественному учету, выданных на нужды учреждения, является Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
2.10. В остальных случаях основанием для списания материальных запасов (за исключением мягкого инвентаря и посуды) является Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
2.11. Передача материальных запасов подрядчику для изготовления (создания) объектов нефинансовых активов осуществляется по Требованию-накладной (ф. 0504204). Отражение записей по списанию стоимости материальных запасов по счету 0 105 00 000 осуществляется при представлении подрядчиком отчета об израсходованных материальных запасах.
(Основание: п. 332 Инструкции N 157н)
3. Учет затрат на изготовление готовой продукции,
выполнение работ, оказание услуг
3.1. Учет расходов по формированию себестоимости ведется раздельно по группам видов услуг (работ) в рамках выполнения государственного задания, в рамках приносящей доход деятельности, в рамках программы ОМС.
3.2. В составе прямых затрат при формировании себестоимости оказания услуги, выполнения работы учитываются расходы, непосредственно связанные с ее оказанием (выполнением), в том числе:
- затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, непосредственно участвующих в оказании услуги (выполнении работы);
- затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания соответствующей услуги (выполнения соответствующей работы);
- затраты на приобретение основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, используемых для оказания услуги (работы);
- амортизация основных средств, непосредственно используемых для оказания соответствующей услуги (выполнения соответствующей работы);
- другие затраты, связанные с оказанием услуги (выполнением работы).
(Основание: п. 134 Инструкции N 157н)
3.3. При калькулировании фактической себестоимости услуги, работы для прямых затрат применяется способ прямого расчета (фактических затрат).
(Основание: п. 134 Инструкции N 157н)
3.4. В составе накладных расходов при формировании себестоимости услуги (работы) учитываются расходы:
- затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, участвующих в оказании (выполнении) нескольких видов услуг (работ);
- амортизационные отчисления по имуществу, используемому при оказании (выполнении) нескольких видов услуг (работ);
- затраты на содержание имущества, используемого при оказании (выполнении) нескольких видов услуг (работ);
- затраты по обучению на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов.
(Основание: п. 134 Инструкции N 157н)
3.5. Накладные расходы распределяются на себестоимость оказанных услуг (выполненных работ) по окончании месяца пропорционально прямым затратам по оплате труда.
(Основание: п. 134 Инструкции N 157н)
3.6. В целях бухгалтерского учета в составе общехозяйственных расходов учитываются расходы в рамках выполнения государственного задания и по приносящей доход деятельности:
- на оплату коммунальных услуг;
- на оплату услуг связи;
- на оплату транспортных услуг;
- на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, не принимающих непосредственного участия при оказании услуги (выполнении работы);
- амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения;
- на содержание и ремонт имущества общехозяйственного назначения;
- материальные запасы, израсходованные на общехозяйственные нужды учреждения;
- на охрану учреждения;
- прочие затраты на общехозяйственные нужды.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
3.7. В составе общехозяйственных расходов при оказании медицинских услуг в рамках ОМС учитываются расходы:
- на оплату коммунальных услуг;
- затраты на содержание объектов недвижимого имущества, которое закреплено за учреждением учредителем или приобретено за счет средств, выделенных учредителем (в т.ч. на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое имущество);
- затраты на содержание объектов движимого имущества, которое закреплено за учреждением учредителем или приобретено за счет средств, выделенных учредителем (в т.ч. на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается движимое имущество);
- затраты на приобретение услуг связи, транспортных услуг;
- затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании медицинской услуги;
- затраты на амортизацию оборудования, непосредственно не используемого при оказании медицинской услуги;
- прочие затраты на общехозяйственные нужды.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
3.8. Общехозяйственные расходы списываются на уменьшение финансового результата в дебет счета 0 401 10 130 по окончании месяца.
(Основание: п. 66 Инструкции N 174н)
3.9. Не учитываются в составе затрат при формировании себестоимости услуг, работ:
1) в рамках выполнения государственного задания:
- расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждения, закрепленного за учреждением или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных учредителем;
- затраты на выплату налогов, в качестве объектов налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных учредителем;
- затраты по оплате консультационных и информационных услуг;
2) по приносящей доход деятельности:
- расходы на уплату штрафов, пеней и других экономических санкций;
- затраты по оплате консультационных и информационных услуг;
- затраты на приобретение подарков, почетных грамот;
3) в рамках программы ОМС:
- возмещение гражданам морального и физического вреда в связи с некачественным оказанием медпомощи;
- уплата налогов, штрафов и пеней, в том числе штрафов за нарушение требований пожарной безопасности.
Указанные расходы отражаются по дебету счета 0 401 20 000.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
3.10. Сформированная себестоимость работ, услуг списывается на уменьшение финансового результата текущего финансового года в дебет счета 0 401 10 130 по окончании месяца.
(Основание п. 6 Инструкции N 157н)
4. Учет денежных средств и денежных документов
4.1. Учет денежных средств осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Порядком ведения кассовых операций в РФ.
(Основание: Указание Банка России N 3210-У)
4.2. Кассовая книга (ф. 0504514) учреждения оформляется на бумажном носителе с применением компьютера и программы X.
(Основание: пп. 4.7 п. 4 Указания Банка России N 3210-У)
4.3. В составе денежных документов учитываются:
- почтовые конверты с марками;
- топливная карта;
- единые проездные билеты на проезд в городском пассажирском транспорте.
(Основание: п. 169 Инструкции N 157н)
4.4. Денежные документы принимаются в кассу учреждения и учитываются по фактической стоимости.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5. Учет расчетов с дебиторами
5.1. Для обособленного учета доходов, полученных в результате осуществления некассовых операций, по счетам 2 205 20 000, 2 205 30 000, 2 209 30 000, 2 209 40 000, 2 209 70 000, 2 209 80 000 к 23-му разряду номера счета бухгалтерского учета вводится дополнительный аналитический код "1" - доходы, полученные в результате осуществления некассовых операций".
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.2. Начисление доходов от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания отражается по дебету счета 4 205 31 560 и кредиту счета 4 401 10 130.
(Основание: Указания N 65н, Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436)
5.3. Учет операций по возврату остатков субсидий в бюджет ведется в порядке, приведенном в Письме Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436.
5.4. Поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение ущерба, причиненного нефинансовым активам, отражается по коду вида деятельности "2" - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.5. Возмещение в натуральной форме ущерба, причиненного нефинансовым активам, отражается по тому же коду вида финансового обеспечения (деятельности), по которому осуществлялся их учет.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.6. Начисление доходов от возмещения ущерба отражается исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей.
(Основание: п. 220 Инструкции 157н)
5.7. Поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение ущерба, причиненного финансовым активам, отражается по тому же коду вида финансового обеспечения (деятельности), по которому осуществлялся их учет.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.8. Отражение в учете задолженности дебиторов по предъявленным к ним учреждением штрафам, пеням, иным санкциям производится на основании признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций.
Отражение пеней, штрафов, неустоек, возникающих в силу контрактов, договоров, соглашений в результате урегулирования спора в досудебном порядке, производится в момент возникновения требований к их плательщикам.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.9 Отражение в учете стоимости услуг, оказываемых учреждением в рамках ОМС, осуществляется на основании реестра счетов с приложением счетов на оплату медицинской помощи.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.10. Отражение в учете задолженности дебиторов за оказанные платные медицинские услуги, аренду помещений учреждения осуществляется на основании договора и Акта выполненных работ (оказанных услуг), подписанного учреждением и получателем услуг.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.11. Отражение в учете задолженности дебиторов в виде возмещения эксплуатационных и иных расходов, в том числе услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества осуществляется на основании договора, счетов поставщиков (подрядчиков) и Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.12. Счет 0 205 40 000 учреждением не применяется.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.13. На счете 0 210 05 000 ведутся расчеты с дебиторами по предоставлению учреждением:
- обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе;
- обеспечений исполнения контракта (договора);
- обеспечений заявок при проведении электронных аукционов, перечисленных на счет оператора электронной площадки в банке;
- иных залоговых платежей, задатков.
При перечислении с лицевого счета учреждения указанных средств в учете оформляется запись по дебету счета 2 210 05 560 и кредиту счета 2 201 11 610.
Возврат денежных средств на лицевой счет учреждения отражается по дебету счета 2 201 11 510 и кредиту счета 2 210 05 660.
(Основание: п. 4 Инструкции N 174н, п. п. 235, 236 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 01.08.2016 N 02-06-10/45133)
5.14. Соответствующие аналитические счета счета 0 205 70 000 учреждением не применяются.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н)
5.15. На счете 0 209 83 000 учитываются доходы от реализации основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров.
(Основание: п. 6 Инструкции N 157н, п. 150 Инструкции N 174н)
5.16. Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам отражаются на счете 2 210 12 000 с использованием в 23-м разряде номера счета следующих дополнительных аналитических кодов:
"1" - НДС, подлежащий распределению;
"2" - НДС, принимаемый к вычету;
"3" - НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг.
(Основание: п. 224 Инструкции N 157н)
|
