Тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения
Скачать 3.27 Mb.
|
Тема 12 Отчетность кредитных организаций
Вопрос 1. Отчетность – предусмотренная действующим законодательством РФ и нормативными актами Банка России форма получения информации о деятельности кредитной организации в виде установленных отчетных документов, утвержденных банком России. Кредитные организации представляют в Банк России отчетность в виде установленных Банком России отчетных документов (форм отчетности), которые подписываются уполномоченными лицами (если документ составлен на бумажном носителе) или содержат код аутентификации электронного сообщения (если документ составлен в электронном виде), используемый для контроля целостности и подтверждения подлинности электронного сообщения. Конкретные средства аутентификации, обеспечивающие создание и проверку кодов аутентификации электронных сообщений, и правила их использования определяются Банком России и кредитной организацией. Уполномоченными подписывать формы отчетности лицами являются: руководитель кредитной организации либо его заместитель, уполномоченный подписывать отчетность (иное должностное лицо, уполномоченное подписывать отчетность в предусмотренных формой отчетности случаях); главный бухгалтер либо замещающее его должностное лицо, в случае если подпись главного бухгалтера предусмотрена в форме отчетности; исполнитель. Руководитель кредитной организации обязан обеспечить своевременное составление и представление достоверной отчетности. Банковская отчетность является частью информационной базы для проведения финансового анализа и должны быть понятна инвесторам, кредиторам и давать им представления о рисках, ожидаемых доходах и структуре привлеченных (размещенных) средств банка. Отчетность кредитных организаций представляется в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности). Отчетность кредитной организации по экономическому содержанию делится: -статистическую; - бухгалтерскую; - финансовою. Бухгалтерская отчетность может быть классифицирована по следующим признакам.
- закрытую (внутрибанковскую); - публикуемую. 2) По периодичности: - ежедневную; - пятидневную; - декадную; - ежемесячную; - квартальную; - полугодовую; - годовую; - на непериодической основе. 3) По степени детализации: - синтетическую; - аналитическую. 4) По степени консолидации: - консолидированную; - неконсолидированную. 5) По адресату: - Банк России; - РКЦ; - налоговые органы и др. 6) По способу передачи: - электронный; - почтой; - телеграфом. Вопрос 2. Кредитные организации обязаны составлять и представлять в Банк России отчетность в соответствии с "Перечнем форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Центральный банк Российской Федерации", установленным Указанием Банка России от 12 ноября 2009 года N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации". При составлении и представлении отчетности должны быть обеспечены полнота заполнения, достоверность и своевременность ее представления. В этих целях кредитными организациями должны соблюдаться следующие требования. Формы отчетности должны быть заполнены по форме Приложения к настоящему Указанию. В формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей графе (строке) отчетности проставляется ноль для числовых показателей и прочерк по символьным показателям (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности). В случае если форма отчетности содержит только нулевые показатели, кредитные организации направляют в Банк России либо сообщение об отсутствии соответствующих данных, либо, в зависимости от порядка составления и представления формы отчетности, не представляют отчет (представляют отчет с нулевыми показателями). Отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы отчетности, в соответствии с нормативными актами Банка России. Все отчетные данные, представляемые кредитными организациями в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, составляемых в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". В отчетности кредитной организации должна быть обеспечена сопоставимость данных отчетного периода с показателями предыдущего отчетного периода. В случае выявления фактов представления кредитной организацией недостоверной отчетности, содержащей неправильные данные вследствие нарушения установленного порядка ведения учета и (или) составления отчетности, в том числе недостоверную информацию о финансовом состоянии и имущественном положении, кредитная организация, допустившая искажение отчетных данных, обязана произвести их исправление. Исправление отчетных данных: осуществляется посредством повторного представления отчетности, содержащей исправленные значения показателей (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности); производится в отчетном периоде, в котором были выявлены факты недостоверности представленной отчетности, в течение следующего рабочего дня после выявления факта недостоверности представленной отчетности: по отчетности, недостоверность которой возникла вследствие нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, - на отчетную дату, в которой учет приведен в соответствие с действующим порядком составления и представления отчетности, в иных случаях - за все отчетные периоды, в которых имело место нарушение порядка составления и представления отчетности (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности); сопровождается объяснениями, содержащими сведения о произведенных изменениях в отчетности, подписанными лицами. Отчетность представляется кредитными организациями в Банк России на бумажном носителе и (или) в виде электронного сообщения в форматах, установленных Банком России, содержащих тот же набор показателей, что и документ на бумажном носителе, в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России. В случае представления кредитными организациями в Банк России отчетности в виде электронного сообщения, не снабженного кодом аутентификации, в Банк России должна быть представлена также отчетность на бумажном носителе. Годовой отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (далее - нового года). В дальнейшем в целях настоящего Указания 31 декабря отчетного года именуется "отчетная дата". Годовой отчет составляется с учетом событий после отчетной даты независимо от их положительного или отрицательного характера. Годовой отчет составляется в валюте Российской Федерации - в рублях. В годовом отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату. Порядок и срок составления годового отчета утверждаются в учетной политике кредитной организации исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки. В состав годового отчета кредитной организации включаются: Бухгалтерский баланс (публикуемая форма. Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма. Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма. Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма. Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма. Аудиторское заключение по годовому отчету. Пояснительная записка. В целях составления годового отчета кредитные организации проводят в конце отчетного года подготовительную работу, состоящую из следующих мероприятий. Проведение инвентаризации по состоянию на 1 ноября или 1 декабря отчетного года денежных средств и ценностей, основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, расчетов по требованиям и обязательствам по банковским операциям и сделкам, по требованиям и обязательствам по срочным сделкам, расчетов с дебиторами и кредиторами, а также ревизии кассы по состоянию на 1 января нового года (на отчетную дату). Принятие мер к урегулированию обязательств и требований по срочным сделкам, учитываемым на счетах раздела Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, а также дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на счетах N 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и N 474 "Расчеты по отдельным операциям", с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности кредитных организаций за отчетный год (за исключением числящихся на счете N 47427 "Требования по получению процентов" (N 47426 "Обязательства по уплате процентов") требований (обязательств) на получение (уплату) процентов по договорам на размещение (привлечение) денежных средств, заключенным с физическими лицами). При наличии переходящих остатков на новый год на счетах по учету дебиторской и кредиторской задолженности необходимо осуществить сверку дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками, подрядчиками, покупателями и контрагентами, оформить ее двусторонними актами. Порядок сверки и получения подтверждений сумм начисленных процентов по договорам на размещение (привлечение) денежных средств, заключенным с физическими лицами, определяется кредитной организацией самостоятельно. Анализ капитальных вложений с целью недопущения учета на счете N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" объектов основных средств, фактически введенных в эксплуатацию. Начисление и отражение в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к приложению к Положению N 302-П доходов и расходов, относящихся к периоду до 1 января нового года. Осуществление главным бухгалтером или его заместителем сверки остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам аналитического и синтетического учета, устранение выявленных расхождений в случае их обнаружения. Обеспечение выдачи клиентам - юридическим лицам (включая кредитные организации) и физическим лицам (если это предусмотрено условиями договора банковского счета (вклада) выписок из расчетных, текущих счетов, счетов по учету вклада (депозита) по состоянию на 1 января нового года, открытым как в рублях, так и в иностранных валютах, а также выписок по счетам по учету ссудной задолженности (в том числе просроченной) и других. От всех клиентов - юридических лиц (включая кредитные организации), а также физических лиц (если это предусмотрено условиями договора банковского счета) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым им счетам по состоянию на 1 января нового года. От всех кредитных организаций (включая банки-нерезиденты) до 31 января нового года должны быть получены письменные подтверждения остатков по открытым у них корреспондентским счетам по состоянию на 1 января нового года. Если по каким-либо причинам кредитные организации не имеют возможности получить письменные подтверждения остатков по счетам в указанный выше срок, то процедура получения письменных подтверждений остатков должна быть продолжена до момента их получения. Осуществление в первый рабочий день нового года на основании выписок, полученных от структурных подразделений Банка России, сверки остатков на корреспондентских счетах (корреспондентских субсчетах), накопительных счетах, счетах по учету обязательных резервов (балансовых) и расчетов по обязательным резервам (внебалансовых), включая счета по учету неуплаченных штрафов, ссудных (по учету кредитов, полученных от Банка России, в том числе по учету просроченной ссудной задолженности, просроченных процентов, внебалансовых счетах по учету обеспечения по кредитам Банка России), счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в Банке России. Наличие расхождений между суммами остатков по указанным счетам в балансах кредитных организаций и структурных подразделений Банка России не допускается. Принятие необходимых мер к урегулированию и минимизации сумм на счетах до выяснения. При наличии остатка средств на счетах на отчетную дату кредитные организации указывают причину и дату возникновения сумм в пояснительной записке. Осуществление мероприятий по завершению на 1 января нового года незавершенных расчетов по операциям со средствами клиентов, осуществляемых через структурные подразделения Банка России и отражаемых на счете N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России". В этих целях поступившие на корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) суммы на основании полученных от структурных подразделений Банка России выписок и подтверждающих расчетных документов должны быть в полном объеме проведены по соответствующим счетам или отнесены на счета до выяснения с отражением в учете последним рабочим днем отчетного года. Все расчетные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления через структурные подразделения Банка России, должны быть представлены кредитными организациями в структурные подразделения Банка России в последний рабочий день отчетного года для оплаты либо помещения в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (корреспондентском субсчете) в соответствии с порядком, установленным Банком России (не нарушая операционного дня и установленных графиков обслуживания клиентов). Кредитные организации самостоятельно определяют порядок осуществления расчетно-кассового обслуживания клиентов в первый рабочий день нового года, о чем извещают клиентов. Расчет, уточнение и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери и резервов предстоящих расходов. Осуществление сверки взаиморасчетов между филиалами кредитной организации, между филиалами и головным офисом кредитной организации, обеспечение идентичности сумм остатков на соответствующих счетах по учету расчетов с филиалами. Опубликованию кредитными организациями подлежат: ежегодно - годовой отчет. ежеквартально - квартальная публикуемая отчетность в следующем составе: бухгалтерский баланс (публикуемая форма); отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма; отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по форме отчетности 0409808. В случае если был проведен аудит квартальной публикуемой отчетности, то вместе с ней рекомендуется опубликовать и аудиторское заключение о ее достоверности. Тема 13 Финансовая отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО Банком России разработаны Методические рекомендации по составлению и представлению кредитными организациями финансовой отчетности за 2010 год Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 30 декабря 2010 г. № 183-Т (для составления финансовой отчетности за 2010 год). Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (или International Financial Reporting Standards, IFHS) - единственная в мире наднациональная система требований к раскрытию финансовой информации. Причиной ее создания более чем тридцать лет назад стала необходимость унификации, обеспечения сопоставимости, повышения информационной прозрачности и аналитичности финансовой отчетности банков и компаний в условиях развития международной торговли. В отношении информации для внутренних пользователей международные стандарты видят цель бухгалтерского учета в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с Методическими рекомендациями № 183-Т, используется: Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций и проведения сравнительного анализа с отчетностью, составленной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций и возможности принятия управленческих решений. Первая попытка трансформации финансовой отчетности банков на МСФО была предпринята еще в 1993г. в Инструкции № 17 «Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками», отразившей многие аспекты МСФО. Данная отчетность составлялась с использованием метода корректировок бухгалтерских данных, реализующих такие принципы подготовки отчетности, как метод начисления, разделения отчетных периодов, отсроченное налогообложение и т.д. и позволяющих определить финансовый результат с учетом указанных принципов. Для наиболее быстрого и эффективного внедрения МСФО в отечественную банковскую бухгалтерскую и надзорную практику с 1 января 2001г. был внедрен совместный проект Банка России и Европейского Союза «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе» — TACIS (спонсор проекта – Европейское сообщество, партнёр (бенефициар) – Банк России, исполнитель – ЗАО «Прайсвотерхаус Куперс аудит»). Основной целью проекта стало создание инфраструктуры перехода банковской системы к использованию новых правил бухгалтерского учета и отчетности, соответствующих МСФО. В 2002г. создан Комитет Банка России по МСФО. В него вошли представители Центрального банка Российской Федерации, Минфина, ФКЦБ, Минтруда, парламента, банковских ассоциаций. Помимо рассмотрения методологических вопросов Комитет призван рассматривать вопросы по совершенствованию законодательства, регулирующего правила бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Далее было выпущено указание оперативного характера от 25.12.2003 № 181-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности". Утратило силу всвязи с изданием Письма Банка России №19-Т от 10.02.2006г и Указание от 25.12.2003 № 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", которыми установлены порядок и периодичность составления отчетности в соответствии с МСФО, сроки ее представления в территориальные учреждения Банка России, требования и сроки по аудиту этой отчетности. Данные указание предусматривает, что отчетность должна быть составлена на базе российской бухгалтерской отчетности путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений, то есть применения метода трансформации. Позднее, появилось Письмо Банка России от 10.02.2006 № 19-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности". Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО): 1 ноября 2006 года начат проект, в рамках которого должны быть выработаны рекомендации по внесению изменений в правовую базу. Задача состоит в том, чтобы максимально упростить трансформацию отчетности, т.е. чтобы изначально готовилась отчетность, максимально соответствующая МСФО. Уже в 2008г вышло в свет новое Письмо Банка России от 30.04.2008 № 51-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" включает методические рекомендации, описанные в предыдущем Письме Банка России. Письмо было отменено со дня подписания от 16.02.2009 Письма Банка России от 16.02.2009 № 24-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности". В данном письме отражаются предыдущие рекомендации Банка Росси о составлении и предоставлении кредитными организациями финансовой отчетности. Письмо дополнено изменениями, включающими использование иной базы данных, формируемую на основе первичных документов, необходимую для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. В настоящее время Письмо Банка России от 17.02.2010 г. "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" отменено новым от 30.12.2010 г. № 183-Т. В Рекомендациях учтены требования действующих международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) по состоянию на 1 января 2010 года. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО теперь включает: отчет о финансовом положении на конец отчетного периода; отчет о прибылях и убытках за отчетный период; отчет о совокупных доходах за отчетный период; отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период; отчет о движении денежных средств за отчетный период; примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания; отчет о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода в случае, если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет, или переклассификация статей в финансовой отчетности. В отличие от прошлого года, в отчетность за 2010 год дополнительно включен отчет о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода (в случае если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности). Финансовая отчетность представляется в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 1 июля года, следующего за отчетным. Как и прежде, для составления отчетности в соответствии с МСФО кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также используют иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения, утверждается регламент ее составления, содержащий порядок подготовки, утверждения, документального оформления профессиональных суждений, а также порядок хранения документации. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности, содержащейся в приложении N 1 к Методическим рекомендациям. Вместе с финансовой отчетностью представляется аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о ее достоверности. Список литературы: ОСНОВНАЯ УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА Принятые сокращения: ЧЗ – читальный зал (к.232) КНР – кабинет научного работника (к.315) КГД – кабинет гуманитарных дисциплин (корпус 2) АУЛ – абонемент учебной литературы (корпус 2) АНЛ – абонемент научной литературы (к.225) ЧЗПИ – читальный зал периодических изданий (к.355)
Список литературы по темам: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для закрепления базовых знаний и навыков, полученных студентами в процессе изучения дисциплины "Учет... | | Все счета собраны в план счетов. План счетов это средство, позволяющее настраивать бухгалтерский учет на требования конкретного предприятия.... |
 | Данные б/у должны давать полную, оперативную информацию о деятельности кб. Это необходимо | | Целью изучения дисциплины является ознакомление студентов с системой бухгалтерского учета в коммерческих банках РФ и показ особенностей... |
| Баланс и План счетов бухгалтерского учета исполнения смет доходов и расходов организаций, состоящих на бюджете. 14 | | Цель изучения дисциплины – формирование у студентов и закрепление навыков владения техникой бухгалтерского учета на уровне банковских... |
| План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций: эволюция, характеристика и структура | | ... |
| ПМ. 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации | | Организация бухгалтерского учета. Документы, регламентирующие деятельность бухгалтерии. Учетные измерители |