Аудит инвестиционных проектов учебное пособие
Скачать 1.4 Mb.
|
| Задание 3. Приведите три примера качественных искажений и проанализируйте их последствия. Задание 4. Оцените приведенные ниже обстоятельства на возможность наличия недобросовестных действий. Ответ обоснуйте.
V. Оценка аудиторского риска. Аудиторская выборка. Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, то есть субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск включает в себя три компонента: а) неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск; б) риск системы внутреннего контроля (риск средств контроля); в) риск необнаружения.
Общий аудиторский риск можно представить формулой: АР = НР x РСК x РНО, где: АР – аудиторский риск; НР – неотъемлемый риск; РСК – риск средств контроля; РНО – риск необнаружения. Оценивая неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск при проверке инвестиционного проекта, аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:
Оценка риска средств контроля основывается на оценке системы внутреннего контроля, которая является совокупностью организованных мероприятий и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, для выявления и предотвращения ошибок в учете и отчетности, для сохранности активов, а также для своевременной подготовки бухгалтерской, налоговой отчетности. Система внутреннего контроля, таким образом, включает в себя:
Контрольная среда включает следующие элементы: а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей; б) профессионализм (компетентность сотрудников); в) участие собственника или его представителей; г) компетентность и стиль работы руководства; д) организационная структура; е) наделение ответственностью и полномочиями; ж) кадровая политика и практика. Уровень риска необнаружения зависит от эффективности и качества работы аудиторов. На оценку этого риска влияют:
Допустимый риск необнаружения определяется на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля и означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций. Чем выше уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем к меньшему уровню необходимо свести риск необнаружения, и наоборот, при низком значении неотъемлемого риска и риска средств контроля можно допустить сравнительно высокий риск необнаружения. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Величина общего аудиторского риска, как правило, устанавливается внутрифирменным аудиторским стандартом и стремится к минимальному риску: минимальный возможный риск - 1 % или 0,01. При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения – значимые риски. Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хозяйственных операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски. Анализируя характер рисков, аудитор рассматривает ряд вопросов, оценивая значимость: а) указывает ли риск на недобросовестные действия; б) наличие связи с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора; в) сложность хозяйственных операций; г) взаимосвязь со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности; д) степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения; е) наличие хозяйственных операций, кажущихся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющими важное значение для отчетности. В теории и практике аудита представлены различные подходы к определению неотъемлемого риска и риска средств контроля, практически все они сводятся к процедуре тестирования. Существуют два основных метода оценки уровня аудиторского риска:
Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий. Расчетный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска. На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:
При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило, осуществляет сплошную проверку исключительно для наиболее важных объектов (операций, ситуаций). Проверка всех иных операций проводится выборочным методом. Это обусловлено:
Применяя метод выборочного контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудиторская выборка – перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, что на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности. Выборочная проверка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При этом под проверяемой совокупностью (генеральной совокупностью) понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Элементами выборки являются индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность, например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов. Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической. Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. При использовании нестатистических методов элементы отбираются аудитором произвольно, исходя из собственного опыта, мнения, знания, квалификации. Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки: а) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности и что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению; б) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности и выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны. При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. Необходимо отметить, что также значительное влияние на оценку уровня существенности и аудиторского риска оказывают составляющие инвестиционного проекта. Таблица 5 Взаимосвязи внутри инвестиционного проекта
Исходя из целей и условий реализации инвестиционного проекта аудитор оценивает их влияние на уровень аудиторского риска вообще и его компонентов в частности. Контрольные вопросы по теме № 5.
Контрольные задания по теме № 5. Задание 1. Опишите деятельность произвольно выбранного предприятия и оцените неотъемлемый риск при проведении аудиторской проверки данного предприятия. Порядок оценки представлен в табл. 6. Таблица 6 Оценка неотъемлемого риска
Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом. Задание 2. Оцените риск средств контроля при проведении аудиторской проверки предприятия в продолжение Задания 1. Порядок оценки представлен в табл. 7. Таблица 7 Оценка риска средств контроля аудируемого лица
Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица. Задание 3. На основании проведенной в Задании 1 и 2 оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, произвести оценку риска необнаружения при проведении аудиторской проверки. Ответ обоснуйте. Задание 4. Аудиторской организацией была дана оценка неотъемлемого риска на уровне 70%, а риска средств контроля – на уровне 30%. Определите допустимое значение риска необнаружения, если аудиторский риск, определенный стандартом аудиторской организации составляет 5%. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для студентов вузов специальностей «Менеджмент организаций», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и«Финансы... |  | Об утверждении Административного регламента предоставления государственной услуги по исключению инвестиционных проектов из Реестра... |
| Содействие в привлечении инвестиционных ресурсов для реализации инвестиционных проектов | | Учебное пособие составлено на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, примерной... |
| Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... | | Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... |
| «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых» | | Порядок, в целях унификации последовательности разработки, требований к структуре, содержанию, оформлению, методам расчета показателей... |
| Бианкина А. О.,Орехов В. И., Орехова Т. Р. Аудит качества по направлению подготовки 38. 03. 04. 62 Государственное и муниципальное... | | Сирина Н. В., Потапова Е. В., Якимова Е. М. Экологический аудит: учебное пособие. – Иркутск: изд-во Иркут ун-та, 2010. – 109 с |