Аудит инвестиционных проектов учебное пособие


НазваниеАудит инвестиционных проектов учебное пособие
страница8/11
ТипУчебное пособие
filling-form.ru > Договоры > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Тема X. Организация аудиторской деятельности в РФ. Стандарты и принципы аудита.



Основными нормативными актами и документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации;

  • Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

  • Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

  • Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

  • Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ

Таблица 14

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ


Уровни регули-рования

Виды и наименования нормативных документов

Область регулирования

Степень разработанности

1

2

3

4

I.

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе

Закон принят

II.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Законодательные и подзаконные нормативные акты

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Федеральные стандарты разработаны и действуют


Министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим видам аудита.
Отдельные документы разрабатываются и/или приводятся в соответствие с ФЗ.

III.

Правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов

Устанавливаются для членов объединений:

  • не могут противоречить федеральным правилам;

  • не могут быть ниже требований федеральных правил. Дополнительно осуществляют регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на своем уровне

Разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов

IV.

Внутрифирменные аудиторские стандарты

Используются аудиторами при проведении аудита и оказании прочих и сопутствующих аудиту услуг

Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами


В российской аудиторской практике консультационные услуги по оценке инвестиционных проектов (проверка прогнозной информации, экспертиза бизнес-планов) являются весьма востребованными. В то же время порядок оказания указанных услуг законодательством жестко не регламентирован. Таким образом, аудиторская организация должна самостоятельно разработать и утвердить соответствующий внутрифирменный стандарт.

В настоящее время действует Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., Протокол №  5), которым регламентируется проверка прогнозной информации экономического субъекта.

Проверка прогнозной финансовой информации – это услуга, совместимая с проведением аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, при условии, что аудиторская организация не оказывала клиенту услугу по подготовке данной прогнозной финансовой информации.

Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности для оценки инвестиционных проектов должен быть разработан на основе действующего законодательства. При этом используемые в процессе аудита процедуры (объем, характер, состав) аудиторская организация выбирает самостоятельно.

Целью разработки внутрифирменного стандарта является выражение мнения аудитора об эффективности реализации инвестиционного проекта, а также оказание содействия экономическому субъекту в принятии эффективных инвестиционных решений.

На основе Стандарта устанавливаются:

  • принципы оценки инвестиционного проекта;

  • критерии оценки эффективности реализации проекта;

  • процедуры по оценке эффективности проекта.


Государственным органом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, является уполномоченный федеральный орган – Министерство финансов РФ.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные законодательством функции.

Дополнительно в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создан Совет по аудиторской деятельности, функции и состав которого регламентированы законодательством. В состав

В состав Совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России), СОА и пользователей аудиторских услуг.
Неотъемлемыми участниками рынка аудиторских услуг являются саморегулируемые организации аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 10 000 физических лиц или не менее 2 000 коммерческих организаций, соответствующих установленным законодательством требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения СОА дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.

Аудиторская организация или аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

  • независимость;

  • честность;

  • объективность;

  • профессиональная компетентность и добросовестность;

  • конфиденциальность;

  • профессиональное поведение.


Таблица 15

Принципы аудита и их характеристика

Принцип аудита

Характеристика

1

2

Независимость

а) независимость мышления - образ мышления, который позволяет составить независимое суждение без учета влияния посторонних факторов, которые могут поставить под сомнение профессионализм такого суждения, а также действовать со всей честностью, соблюдать объективность и выносить истинно профессиональные суждения;

б) независимость поведения - линия поведения, которая не позволяет иметь дело с фактами и обстоятельствами, которые могут отрицательно повлиять на объективность, честность или профессиональный скептицизм фирмы (или члена проверяющей группы).

Честность

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Объективность

Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Профессиональная компетентность и добросовестность

Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием (добросовестностью) и в соответствии с техническими и профессиональными стандартами.

Конфиденциальность

Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию.

Профессиональное поведение

Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию.


Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Контрольные вопросы по теме № 10.
1. Назовите основные правовые документы аудиторской деятельности.

2. Приведите классификацию аудиторских стандартов.

3. Приведите общую характеристику международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

4. Приведите общую классификацию и характеристику российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

5. Требования, предъявляемые к образованию аудитора при сдаче экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора.

6. Внутрифирменный стандарт по проверке эффективности реализации инвестиционного проекта: цель разработки, основные аспекты.

7. Уполномоченный федеральный орган в сфере аудиторской деятельности и Совет по аудиторской деятельности.

8. Основные аспекты и условия деятельности саморегулируемой организации аудиторов.

9. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов.

10. Кодекс этики аудиторов.

11. Назовите организационно-правовые формы предприятия, в которых может функционировать аудиторская организация.

12. Принципы аудита и их основная характеристика.
Контрольные задания по теме № 10.
Задание 1.

Подготовить доклад по федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности (по выбору).
Задание 2.

Привести практический пример нарушения принципов аудита (по одному примеру на каждый принцип аудита).
Задание 3.

Разработать проект внутрифирменного стандарта аудиторской организации по оценке эффективности инвестиционного проекта.


Тема XI. Проверка прогнозной финансовой информации
Под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово - хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

Проверка прогнозной финансовой информации производится в соответствии с П(С)АД «Проверка прогнозной финансовой информации», утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г., и является принципиальным аспектом при проведении проверки планируемого инвестиционного проекта

Проверка прогнозной финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта. На эту проверку распространяются все положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Необходимо отметить, что проверка прогнозной финансовой информации не может проводиться аудиторской организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной прогнозной финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной прогнозной финансовой информации.

Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. В основе одновариантного прогноза лежат допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. В основе многовариантного прогноза - допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта для получения различных путей развития экономического субъекта.
Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена для:

а) внутренних управленческих нужд, например для оценки величины необходимых финансовых вложений;

б) предоставления третьим лицам, например потенциальным инвесторам, кредиторам.

В зависимости от целей подготовки прогнозная финансовая информация может быть представлена в виде отдельных показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.
Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет руководство экономического субъекта. Ответственность за выражение мнения несет аудиторская организация.

Проверка прогнозной финансовой информации аудиторской организацией проводится для того, чтобы установить:

а) применимость принятых при ее подготовке допущений, т.е. их надежность, реалистичность и возможность использования для подготовки данной прогнозной финансовой информации;

б) правильность ее подготовки на основе принятых допущений;

в) адекватность ее представления.

В связи с тем, что в основу прогнозной финансовой информации заложены события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты. В том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено.

Исходя из характера и сложности прогнозной финансовой информации, подлежащей проверке, аудиторская организация может использовать работу эксперта в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна отказаться от проведения проверки прогнозной финансовой информации, если существует серьезное сомнение в применимости принятых допущений или возможности использования прогнозной финансовой информации в предполагаемых экономическим субъектом целях.
Проверка прогнозной финансовой информации включает оценку:

а) допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации;

б) правильности подготовки прогнозной финансовой информации;

в) формы представления прогнозной финансовой информации.

При выборе процедур проверки прогнозной финансовой информации и определении их объема аудиторская организация / индивидуальный аудитор должны опираться на свое профессиональное суждение.

Характер и объем процедур, проводимых аудитором, как правило, определяются:

а) вероятностью наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений;

б) знанием аудиторской организацией финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта, например полученным при оказании ему каких-либо услуг в предыдущие периоды;

в) степенью использования профессионального суждения при подготовке прогнозной финансовой информации;

г) другими факторами.
При определении вероятности наличия в прогнозной финансовой информации существенных искажений аудитору следует рассмотреть:

а) особенности процесса подготовки прогнозной финансовой информации;

б) наличие оговорок в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период;

в) возможность использования данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта за предыдущий период, аудит которой не проводился;

г) другие обстоятельства.
При изучении особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации аудитор должен обратить внимание на:

а) квалификацию лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации;

б) систему внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации;

в) рабочую документацию, составленную в процессе подготовки прогнозной финансовой информации;

г) методы подготовки прогнозной финансовой информации (математические, компьютерные);

д) методы оценки и отбора допущений;

е) наличие и причины отклонений фактических данных о деятельности экономического субъекта от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды;

ж) другие сведения о подготовке прогнозной финансовой информации.
Аудитор должен убедиться, что принятые допущения отвечают целям подготовки прогнозной финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.

При оценке применимости допущений аудитор должен опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.

Аудитор должен учитывать, что чем больший период охватывает прогнозная финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

При проверке правильности подготовки прогнозной финансовой информации аудитор использует следующие процедуры:

  • выборочные расчеты прогнозируемых показателей,

  • аналитические процедуры;

  • запрос-подтверждение;

  • оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.


При выявлении существенных искажений в расчетах аудитор должен оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов: аудитор должен учитывать взаимосвязь отдельных показателей прогнозной финансовой информации.

Аудитор должен получить от руководства экономического субъекта письменные разъяснения в отношении целей использования прогнозной финансовой информации и применимости допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации. Письменные разъяснения руководства экономического субъекта должны подтверждать ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации.
Прогнозная финансовая информация представлена адекватно, если:

а) она изложена ясно и непредвзято;

б) допущения и их реалистичность раскрыты в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

в) учетная политика экономического субъекта в части, относящейся к прогнозируемым показателям, раскрыта в пояснениях к прогнозной финансовой информации;

г) изменения учетной политики в части, относящейся к прогнозируемым показателям, по сравнению с последним отчетным периодом и причины этих изменений, а также их влияние на данные прогнозной финансовой информации раскрыты в пояснениях к ней;

д) прогнозная финансовая информация содержит дату ее подготовки, и письменные разъяснения руководства экономического субъекта подтверждают применимость допущений на эту дату.

В случае, если результат прогноза представлен диапазоном значений, аудитор должен убедиться, что в прогнозной финансовой информации раскрыто обоснование границ диапазона и прогноз, сделанный исходя из данных границ, не вводит в заблуждение потенциальных пользователей.
Итоговым документом проверки является отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации.

Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации должен содержать мнение аудиторской организации о применимости допущений, правильности подготовки информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления.

В отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должна содержаться следующая информация:

а) название документа – «Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации»;

б) адрес и телефоны аудиторской организации / индивидуального аудитора;

в) дата отчета;

г) адресат отчета;

д) указание на то, что проверка прогнозной финансовой информации проводилась в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности;

е) указание на ответственность руководства экономического субъекта за содержание прогнозной финансовой информации;

ж) указание на отсутствие или наличие фактов, свидетельствующих о неприменимости допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации;

з) указание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых;

и) мнение аудиторской организации в отношении правильности подготовки прогнозной финансовой информации на основе принятых допущений и адекватности ее представления;

к) подпись аудиторской организации, осуществившей проверку прогнозной финансовой информации.

Аудитор может включить в отчет мнение о возможности использования прогнозной финансовой информации в определенных экономическим субъектом целях, а также рекомендации по ограниченному использованию и распространению прогнозной финансовой информации. Возможно включение в отчет и иной информации, имеющей отношение к работе, проведенной аудитором.

Если аудитор установил, что:

а) допущения, принятые при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимы;

б) прогнозная финансовая информация неверно подготовлена на основе принятых допущений;

в) прогнозная финансовая информация представлена неадекватно, то в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации должны быть изложены обстоятельства, обусловившие мнение аудитора.

Если по каким-либо причинам аудитор не в состоянии провести необходимые процедуры, аудитор должен отказаться в отчете о результатах проверки прогнозной финансовой информации от выражения своего мнения и изложить в нем обстоятельства, вызвавшие ограничение объема работ.

Пример отчета представлен в Приложении 4.
Контрольные вопросы по теме № 11.

  1. Понятие прогнозной финансовой информации.

  2. Подготовка прогнозной финансовой информации.

  3. Ограничения аудитора при проверке прогнозной финансовой информации.

  4. Цели подготовки прогнозной финансовой информации.

  5. Ключевые аспекты проверки.

  6. Итоговый документ по проверке прогнозной финансовой информации: цель, особенности подготовки.

  7. Основные реквизиты отчета по проверке прогнозной финансовой информации.

  8. Порядок представления отчета.



Контрольные задания по теме № 11.
Задание 1.

Сформулируйте особенности проверки прогнозной финансовой информации при осуществлении следующих проектов:

а) инвестиции в уставный капитал предприятия;

б) инвестиционный проект, связанный с осуществлением НИОКР;

в) строительство и эксплуатация санаторно-курортного комплекса.

Задание 2.

Подготовьте отчет по проверке прогнозной финансовой информации с случае:

а) признания прогнозной финансовой информации достоверной на основе принятых допущений;

б) признания допущений, принятых при подготовке прогнозной финансовой информации, неприменимыми.
Приложение 1
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Похожие:

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconА. В. Непомнящий Рынок ценных бумаг Учебное пособие Москва 2008
Учебное пособие предназначено для студентов вузов специальностей «Менеджмент организаций», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и«Финансы...

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconПриказ
Об утверждении Административного регламента предоставления государственной услуги по исключению инвестиционных проектов из Реестра...

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconБесплатное информирование о содействии в привлечении инвестиционных...
Содействие в привлечении инвестиционных ресурсов для реализации инвестиционных проектов

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconУчебное пособие для самостоятельной работы студентов специальности...
Учебное пособие составлено на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, примерной...

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconУчебное пособие Рекомендовано Государственным университетом управления...
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей...

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconУчебное пособие Рекомендовано Государственным университетом управления...
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей...

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconУчебное пособие Учебное пособие Владимир 2016 г. Учебное пособие...
«Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconМетодические рекомендации по разработке бизнес-планов и осуществлению...
Порядок, в целях унификации последовательности разработки, требований к структуре, содержанию, оформлению, методам расчета показателей...

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconУчебное пособие для бакалавров по направлению подготовки 38. 03....
Бианкина А. О.,Орехов В. И., Орехова Т. Р. Аудит качества по направлению подготовки 38. 03. 04. 62 Государственное и муниципальное...

Аудит инвестиционных проектов учебное пособие iconВысшего профессионального образования
Сирина Н. В., Потапова Е. В., Якимова Е. М. Экологический аудит: учебное пособие. – Иркутск: изд-во Иркут ун-та, 2010. – 109 с

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск