Хозяйственные операции
Таблица 2.
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Списывается в конце года нераспределенная прибыль
|
500000
|
Часть нераспределенной прибыли отчетного года направлена на выплату доходов учредителям предприятия
|
200000
|
По окончании года начислена премия работникам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
|
300000
|
Часть нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного капитала
|
50000
|
Нераспределенная прибыль направлена на приобретение путевок для оздоровления работников предприятия
|
100000
|
Нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет
|
40000
|
По решению акционеров уставный капитал увеличивается на сумму нераспределенной прибыли
|
110000
|
Задача 23.На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки в журнале хозяйственных операций и определить прибыль. При составлении годового отчета за 2012 год по ОАО «Молот» главным бухгалтером при формировании финансовых результатов отражены следующие операции:
1 Списано кредитовое сальдо по счету 90-1 «Продажи» на сумму 1416000 руб.
2 Списано дебетовое сальдо по счету 90-2 на сумму 626000 руб.
3 Списано дебетовое сальдо по счету 90-3 «НДС» на сумму 216000 руб.
4 Расходы на продажу (коммерческие расходы) составили 204000 руб.
5 Доход от участия в совместной деятельности составил – 210 000 руб.
6 Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 120 000 руб.
7 Оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации – 11800 руб.
8 Оприходованы материалы от ликвидации полностью изношенных основных средств – 4000 руб.
9 Начислен резерв по сомнительным долгам - 18 000 руб.
10 Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам - 16000 руб.
11 Списана дебиторская задолженность в установленном законодательством порядке - 11000 руб.
12 Списаны потери от хищения готовой продукции при отсутствии виновных лиц - 5000 руб.
13 Отражены штрафы, уплаченные за невыполнение договорных обязательств по поставке продукции, - 3 000 руб.
14 Получена прибыль от продажи ценных бумаг сторонней организации - 38000 руб.
15 Определен налог на прибыль _________ руб.
16 Определена сумма чистой (нераспределенной прибыли) ________руб.
Задача 24. Используя данные задания 22 заполнить бланк Отчета о прибылях и убытках по форме, утвержденную законодательством.
Задача25.По итогам года организацией получена чистая прибыль (после налогообложения) в размере 130 000 руб. В году, следующем за отчетным, по решению собрания акционеров 5% прибыли направлено на образование резервного капитала, оставшаяся часть прибыли направлена на выплату дивидендов работникам предприятия(60%) и акционерам, не являющимся работниками организации (40%). Составить бухгалтерские проводки.
Задание 1. Составить кроссворд из 50 слов по теме «Практические основыбухгалтерского учета имущества организации». Ответы приложить к заданию.
Инструкция выполнения работы:
1. Изучить порядок формирования финансовых результатов деятельности организации по основным видам деятельности организации
2. Проанализировать условия задач.
3. Составить бухгалтерские проводки.
4. Произвести необходимые расчеты
5. Составить кроссворд.
Пример решения задач. Учет доходов и расходов от обычной деятельности. Предприятие в течение месяца реализовало готовую продукцию, себестоимость которой составила 473 тыс. руб. Расходы, связанные с продажей, составили 48 тыс. руб., управленческие расходы, которые предприятие списывает на счет реализации, - 85 тыс. руб. от реализации продукции получена выручка с учетом НДС 18% 944 тыс. руб.
Оформите операции по реализации бухгалтерскими проводками и определите финансовый результат от реализации готовой продукции.
Решение. Оформляем бухгалтерскими проводками операции по реализации продукции:
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1.Отражена выручка от реализации продукции с учетом НДС
|
944 000
|
62
|
90.1
|
2.Списана себестоимость реализованной продукции
|
473 000
|
90.2
|
43
|
3.Списан НДС в составе выручки
|
144 000
|
90.3
|
68
|
4.Списаны расходы на продажу
|
48 000
|
90.7
|
44
|
5.Списаны управленческие расходы
|
85 000
|
90.8
|
26
|
6.Списан финансовый результат от реализации продукции
|
?
|
?
|
?
|
7.Получена на расчетный счет выручка от покупателей
|
944 000
|
51
|
62
|
Для определения финансового результата от реализации продукции соберем и закроем счет 90 «Продажи»:
Счет 90 «Продажи»
Дебет
|
Кредит
|
2) 473 000
3) 144 000
4) 48 000
5) 85 000
6) 194 000
|
1) 944 000
|
Оборот по дебету = 944 000
|
Оборот по кредиту = 944 000
|
Финансовый результат от реализации продукции – прибыль 194 тыс. руб. – спишем на счет 99 следующей проводкой:
Дебет 90.9 «Прибыль от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Пример 2.Учет основных средств, полученных безвозмездно.
Предприятие безвозмездно получило основные средства от физического лица на сумму 28 000 руб. Оформите бухгалтерскими проводками операции безвозмездного поступления основных средств.
Решение. Стоимость полученных основных средств сначала отражают на счет 98 «Доходы будущих периодов». По мере использования основных средств их стоимость в виде начисленной амортизации списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и включают в состав прочих доходов:
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1.Получены безвозмездно основное средства
|
28 000
|
08
|
98
|
2.Введены в эксплуатацию основное средства
|
28 000
|
01
|
08
|
3.Начислена амортизация основных средств за месяц
|
1 750
|
20
|
02
|
4.Отражена сумма амортизации в составе прочих доходов
|
1 750
|
98
|
91.1
|
Пример 3. Учет прочих доходов и расходов.
В течение месяца на предприятии отражены следующие операции по учету прочих доходов и расходов:
-начислены и получены проценты по предоставленному другому предприятию займу – 6 000 руб.;
- оплачено кассово-банковское обслуживание -1400 руб.;
-начислены и перечислены проценты по краткосрочному кредиту -7 200 руб.;
-начислен и получен штраф от покупателей за нарушение условий договора – 15 200 руб.;
-списана отрицательная курсовая разница по валютному счету – 8 400 руб.;
-отражен доход, связанный с безвозмездно полученными средствами, - 10 600 руб.;
-начислен и перечислен налог на имущество организаций – 4 800 руб.;
-списана недостача при отсутствии виновных – 15 000 руб.
Составьте бухгалтерские проводки для перечисленных операций, оформите счет 91 «Прочие доходы и расходы», определите сальдо прочих доходов и расходов.
Решение. Оформим бухгалтерские проводки к операциям по учету прочих доходов и расходов:
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1.Начислены и получены проценты по предоставленному займу
|
6 000
6 000
|
76
51
|
91.1
76
|
2.Оплаченно кассово-банковское обслуживание
|
1 400
|
91.2
|
51
|
3.Начислены и перечислены проценты по краткосрочному кредиту
|
7 200
7 200
|
91.2
66
|
66
51
|
4.Начислен и получен штраф от покупателей за нарушение условий договора
|
15 200
15 200
|
76.1
51
|
91.1
76.2
|
5.Списана отрицательная курсовая разница по валютному счету
|
8 400
|
91.2
|
52
|
6.Отражен доход, связанный с безвозмездно полученными средствами
|
10 600
|
98
|
91.1
|
7.Начислен и перечислен налог на имущество организаций
|
4 800
4 800
|
91.2
68
|
68
51
|
8. Создан резерв по сомнительным долгам
|
15 000
|
91.2
|
63
|
9. Списано сальдо прочих доходов и расходов
|
?
|
?
|
?
|
Для определения финансового результата в виде сальдо прочих доходов и расходов соберем и закроем счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет
|
Кредит
|
2) 1 400
3) 7 200
4) 8 400
5) 4 800
6) 15 000
|
1) 6 000
4) 15 200
6) 10 600
9) 5 000
|
Оборот по дебету = 36 800
|
Оборот по кредиту = 36 800
|
Сальдо прочих доходов и расходов - убыток 5 000 руб. выявленный на счете 91, спишем следующей проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Пример 4.Порядок учета финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года.
В течение года на предприятии на счете 99 отражены следующие финансовые результаты:
-за 1 квартал: прибыль от реализации готовой продукции 250 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов – прибыль 30 000 руб.;
-за 2 квартал: прибыль:от реализации готовой продукции 300 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов – убыток 10 000 руб.;
-за 3 квартал:прибыль:от реализации готовой продукции 320 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов – убыток 20 000 руб.;
-за 4 квартал: прибыль от реализации готовой продукции 400 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов – прибыль 50 000 руб.;
Определите промежуточные финансовые результаты нарастающим итогом по окончании каждого отчетного периода и итоговый финансовый результат по окончании отчетного года.
Решение. По итогам каждого квартала предприятие получило:
Календарный период
|
Прибыль, руб.
|
Убыток, руб.
|
1 квартал
|
280 000
|
-
|
2 квартал
|
300 000
|
10 000
|
3 квартал
|
320 000
|
20 000
|
4 квартал
|
450 000
|
-
|
Итого за год
|
1 350 000
|
30 000
|
Для определения промежуточных финансовых результатов в конце каждого отчетного периода и итогового финансового результата по окончании отчетного года оформим счет 99 «Прибыли и убытки»:
Счет 99 «Прибыли и убытки» (1 квартал)
Дебет
|
Кредит
|
Убытки
|
Прибыль
280 000
|
Оборот по дебету = 0
|
Оборот по кредиту = 280 000
|
|
Сальдо конечное = 280 000
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» (полугодие)
Дебет
|
Кредит
|
Убытки
10 000
|
Прибыль
280 000
300 000
|
Оборот по дебету =10 000
|
Оборот по кредиту = 580 000
|
|
Сальдо конечное = 570 000
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» (9 месяцев)
Дебет
|
Кредит
|
Убытки
10 000
20 000
|
Прибыль
280 000
300 000
320 000
|
Оборот по дебету =30 000
|
Оборот по кредиту = 900 000
|
|
Сальдо конечное = 870 000
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» (отчетный год)
Дебет
|
Кредит
|
Убытки
10 000
20 000
|
Прибыль
280 000
300 000
320 000
450 000
|
Оборот по дебету =30 000
|
Оборот по кредиту = 1 350 000
|
|
Сальдо конечное = 1 320 000
|
Таким образом, в течение отчетного года были получены следующие финансовые результаты, которые рассчитывались нарастающим итогом:
За 1 квартал – прибыль 280 000 руб.;
За полугодие – прибыль 570 000 руб.;
За 9 месяцев – прибыль 870 000 руб.;
За отчетный год – прибыль 1 320 000 руб.
Пример 5. Порядок проведения реформации баланса.
На конец текущего года на предприятии отражены следующие показатели:
- выручка от продажи продукции за год – 23 600 тыс. руб. с учетом НДС 3 600 тыс. руб.;
-себестоимость реализованной за год продукции – 12 000 тыс. руб.;
-расходы на продажу (коммерческие расходы) за год – 3 000 тыс. руб.;
-арендная плата, отраженная за год в составе прочих доходов, - 500 тыс. руб.;
-расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, за год – 200 тыс. руб.;
-нераспределенная прибыль на конец года – 9 000 руб.
Составьте бухгалтерские проводки для перечисления операций, определите итоговый финансовый результат, рассчитайте сумму налога на прибыль, начисленную за год, и проведите реформацию баланса.
Решение. Оформим хозяйственные операции по учету основных показателей деятельности предприятия:
Содержание операции
|
Сумма, тыс. руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
1.Отражена выручка от реализации продукции за год
|
23 600
|
62
|
90.1
|
2.Списан НДС в составе выручки за год
|
3 600
|
90.3
|
68
|
3.Списана себестоимость реализованной за год продукции
|
12 000
|
90.2
|
43
|
4.Списаны расходы на продажу за год
|
3 000
|
90.7
|
44
|
5.Списан финансовый результат от продажи продукции за год
|
?
|
90.9
|
99
|
6.Отражен доход от сдачи имущества в аренду за год
|
500
|
76
|
91.1
|
7.Списаны расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, за год
|
200
|
91.2
|
02,76,…
|
8. Списано сальдо прочих доходов и расходов за год
|
?
|
91.9
|
99
|
9. Начислен налог на прибыль за год
|
?
|
99
|
68
|
10 Проведена реформация баланса:
Закрыт субсчет 90.1 «Выручка от продаж»
Закрыт субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»
Закрыт субсчет 90.3 «НДС»
Закрыт субсчет 90.7 «Расходы на продажу»
Закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы»
Закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы»
Списана чистая прибыль
|
12600
12000
3600
3000
500
200
?
|
90.1
90.9
90.9
90.9
91.1
91.9
99
|
90.9
90.2
90.3
90.7
91.9
91.2
84
|
Определим финансовый результат от обычной деятельности за год на счете 90 «Продажи»:
Счет 90 «Продажи»
Дебет
|
Кредит
|
2) 3 600
3) 12 000
4) 3 000
5) 5 000
|
1) 23 600
|
Оборот по дебету = 23 600
|
Оборот по кредиту = 23 600
|
Финансовый результат, полученный от продажи продукции, за год - прибыль 5 000 тыс. руб.
Определим финансовый результат от прочих видов деятельности за год в виде сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет
|
Кредит
|
7) 200
8) 300
|
6) 500
|
Оборот по дебету = 500
|
Оборот по кредиту = 500
|
Финансовый результат, полученный от прочих видов деятельности за год - прибыль 300 тыс. руб.
Определим итоговый финансовый результат за год на счете 99 «Прибыли и убытки»:
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
|
Кредит
|
|
5) 5 000
8) 300
|
Оборот по дебету = 0
|
Оборот по кредиту = 5 300
|
|
Сальдо конечное 5 300
|
Финансовый результат, полученный за год - прибыль 5 300 тыс. руб.
Рассчитаем налог на прибыль, которое предприятие заплатит за год:
5 300 тыс. руб. *0,2 = 1 060 тыс. руб.
Проведем реформацию баланса, для этого закроем все субсчета на счетах 90 и 91 (см. журнал операций), затем закроем счет 99 «Прибыли и убытки» и спишем чистую прибыль после налогообложения в состав нераспределенной прибыли на счет 84:
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
|
Кредит
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Остаток начальный = 9 000
|
|
|
|
|
10) 4 240
|
|
9) 1 060
10) 4 240
|
5) 5 000
8) 300
|
|
Оборот по кредиту = 4 240
|
|
Оборот по дебету
= 5 300
|
Оборот по кредиту = 5 300
|
|
Сальдо конечное = 13 240
|
|
|
Сальдо
конечное = 0
|
В результате реформации баланса сумму чистой прибыли 4 240 тыс. руб. спишем в качестве нераспределенной на счет 84 следующей проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»
Пример 5.ООО «Империя» имеет добавочный капитал в сумме 185000 руб., который был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала.
По итогам деятельности за 2013 г. ООО «Империя» получило убыток 210000 руб., сумма этого убытка отражена на счете 84 в 2013 г.
Для погашения убытка в 2014 г. было решено направить средства добавочного капитала.
Бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 185 000 руб. - направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2013 г.
Сумма непокрытого убытка: 210 000 руб. - 185 000 руб. = 25 000 руб.
В бухгалтерском балансе за 2013 г. бухгалтер должен в круглых скобках отразить сумму 25 000 руб.
Список рекомендуемой литературы
Основные источники:
1.Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / пятое издание, переработанное и дополненное [Электронный ресурс]: Учебник. - М: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru
2. План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. № 94н [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru
3. Шукова, М.Г. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации: Курс лекций – Самара: КС ПГУТИ, 2012.
4.Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. – 5-е изд-е, переработ. и . доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013.
5. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Практикум по бухгалтерскому учету. – Ростов н/Д: Феникс, 2010.
6. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет: учебник для среднего профессионального образования. – 6- е изд - е., испр. и доп., - М.: «Academia», 2010.
7. Мизиковский Е. А., Мельник М. В. Теория бухгалтерского учета: учебник для среднего профессионального образования. – 2-е изд., - М.: «Магистр», 2010.
8. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013.
9. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учѐт: учебник. – Москва: Проспект, 2011.
10. Муравицкая Н.К., Корчинская Г.И. Бухгалтерский учѐт: учебник. – 3-е изд., перераб. И доп. – М : КНОРУС, 2010
Нормативно правовые акты:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
3. ПБУ 1/2008Учетная политика организации
4. ПБУ 3/2006Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
5. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
6. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
7. ПБУ 6/01 Учет основных средств
8. ПБУ 7/98 События после отчетной даты
9. ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности
10. ПБУ 9/99 Доходы организации
11. ПБУ 10/99 Расходы организации
12. ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
13. ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
14. ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
15. ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
16. ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
17. ПБУ 17/02 Учет расходов на НИОКР и технологические работы
18. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций
19. ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
20. ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
21. ПБУ 21/2008 Изменение оценочных значений
22. ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
23. ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств
Учебники и учебные пособия
1. Богаченко В. М., Донченко Н. Б., Кириллова Н. А. Практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие для студентов средних профессиональных и высших учебных заведений. – Ростов н/Д.: Феникс, 2013.
2. Бородина В. В. Все о кассовых операциях. – М.: Книжный мир, 2012.
3. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб.пособие. – М.: Эксмо, 2010.
4. Кузнецова Г. А. Счет 50. Как оформить кассовые операции. - М.: Приор-издат, 2010.
5. Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. – М.: ООО «Омега-Л», 2010.
6. . Осипова Т. В. Самостоятельная работа студентов при изучении бухгалтерского учета: учебно-методическое пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010.
7. Рогуленко Т. М., Харьков В. П.. Бухгалтерский учет: учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010.
8. Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: практикум: учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2010.
9. Бердышев, С.Н. «Первичка» для бухгалтера [Электронный ресурс] / С.Н. Бердышев, Н.В. Цыбина. - М.: Бератор-паблишинг, 2008. – режим доступа: garant.ru
10. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / пятое издание, переработанное и дополненное [Электронный ресурс]: Учебник. - М: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru
12. Корреспонденция счетов [Электронный ресурс] - М.: Бератор-паблишинг, 2009. – режим доступа: garant.ru
Периодическая печать:
1. Журнал «Бухгалтерский учет».
2. Журнал «Главбух».
3. Журнал «1С:Бух».
Информационно-правовые поисковые системы:
1. «КонсультантПлюс »
Интернет-ресурсы:
1. www.klerk.ru
2. www.iasb.org.uk – Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC).
3. www.ifac.org – Международная федерация бухгалтеров (IFAC).
4. www.fasb.org – Совет по стандартам финансового учета (США).
5. www.usaid.gov – Агентство по международному развитию США (US AID).
6. www.ipbr.ru – Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ).
7. www.xbrl.org – Комитет по разработке языка специфики бизнес-отчетов XBRL.
8. www.fiar.ru – Фонд развития бухгалтерского учета (ФРБУ).
Приложение 1
|
