Учебное пособие Волгоград 2 009 ббк 65. 052. 8я 723 ч 47 Рецензенты: зав кафедрой учета, анализа и аудита Волгоградского государственного университета, д э. н., доцент А. В. Глущенко; генеральный директор ООО «Аудит Камышин»
Скачать 2.87 Mb.
|
Тема 11. Аудит денежных средств и расчетных операцийАудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Денежные средства организации – это наиболее подвижные и легко регулируемые активы, которые носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершённых операций на счетах, отражающих движение денежных средств. В зависимости от вида денежных средств детализируются цели проверки и используемые источники информации. Так, при аудите кассовых операций целью проверки является соблюдение: – условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при доставке их из банка; – установленного порядка хранения чековых книжек, корешков чеков и получения по ним денег; – правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы; – лимита хранения наличных денег в кассе; – порядка выдачи денег в подотчёт на командировочные и хозяйственные расходы и другие нужды; – своевременности и полноты оприходования наличных денег, полученных из банков, от юридических и физических лиц; – кассовой дисциплины при производстве кассовых операций; – учёта кассовых операций и ведения кассовой книги и книг аналитического учёта по другим ценностям, хранящимся в кассе; – порядка расчёта наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие ценности; – использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег; – полноты и своевременности возврата в банки по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег; – правил выдачи наличных денег посторонним лицам. Источниками информации при проверке кассовых операций являются: – первичные документы по оформлению приёма и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера); – кассовая книга; – журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; – книга учёта принятых и выданных кассиром денег; – первичные оправдательные документы к кассовым документам; – учётные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 56 «Денежные документы», другим счетам, корреспонденция которых связана со счётом 50; по балансовому счёту 006 «Бланки строгой отчётности», балансы и другие отчётные формы. При аудите банковских операций целью проверки являются: – своевременность, законность, достоверность и целесообразность отражённых на счетах в банках осуществлённых операций по поступлению и списанию денежных средств; – количество открытых и участвующих в расчётах счетов, законность совершения операций по каждому открытому счёту; – обоснованность получения и использования кредитов и займов, своевременности их погашения; – состояние платёжно-расчётной дисциплины по заключенным договорам и т. д.; – полнота и своевременность оприходования поступивших на счета денежных средств; – полнота и соответствие оплаченных средств предъявленным счетам; – наличие оправдательных документов по каждой сумме, отражённой в выписке банка по соответствующему счёту; – правильность применения корреспонденции счетов по банковским операциям; – операции по открываемым на предприятии счетам на уполномоченных лиц; – случаи неправильного перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям, особенно на оплату счетов за продукцию и услуги других организаций, не имеющих отношения к проверяемой организации; – организация должного учёта на предприятии полученных в банке чековых книжек на получение наличных денег. Источники информации: – выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно-расходных операций (копии платёжных поручений, требований, мемориальных ордеров, корешки денежных и расчётных чеков и другие); – учётные регистры по счетам 51 «Расчётный счёт», 55 «Прочие счета в банках»; – балансы и другие документы и учётные регистры, в которых отражаются операции, связанные с использованием денежных средств; – договоры с юридическими и физическими лицами; – претензионные иски; – исполнительные листы и др. При аудите валютных операций целью является проверка: – правильности и законности открытия валютных счетов; – полноты и своевременности зачисления валютной выручки; – законности использования наличной валюты и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчётному счёту. Источники информации аналогичные при проверке по расчётному счёту. Вопросы для самопроверки
Задачи 1. При проведении инвентаризации денежной наличности в кассе было выявлено: а) остаток по кассовой книге – 24 200 руб.; б) предъявлено наличных денежных средств – 21 280 руб.; в) предъявлены частично оплаченные платежные ведомости – 2 200 руб.; г) предъявлены расписки лиц на получение денег из кассы – 400 руб. По результатам ревизии составьте акт, в котором отразите излишки (недостатки) денежной наличности в кассе. 2. В кассу ООО «Волга» по чеку получены денежные средства на сумму 25 050 руб. В бухгалтерском учете сделаны записи: Д-т 50 – К-т 51 – на 25 000 руб. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 3. При проведении аудиторской проверки ООО «Дункан» было установлено следующее: 9 сентября 2007 г. оприходована выручка от продажи товаров – 500 000 руб.; 10 сентября 2007 г. указанные денежные средства были выданы из кассы подотчетному лицу для покупки автомобиля. Лимит денежной наличности в кассе предприятия – 60 000 руб. Оцените ситуацию. Дайте рекомендации. 4. В ЗАО «Свет» с 1 марта 2007 г. кассиром работает А. В. Потапова. При поступлении на работу она дала обязательство кассира, в котором указала, что если по своей небрежности причинит ущерб ЗАО «Свет», то обязуется возместить его в полном объеме, обещает выполнять установленные правила ведения кассовых операций, а также несет ответственность за их нарушение. Касса находится в специальном помещении, где имеется сейф для хранения денег. Окна кассы не оборудованы железными решетками, сигнализация отсутствует. При осмотре кассовой книги установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, в записях допущены исправления без подписи кассира. Книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется небрежно. Кассир А. В. Потапова при доставке денег из банка пользуется общественным транспортом. В кассовых документах необходимые реквизиты полностью не заполняются. Право подписи в кассовых документах имеют руководитель организации и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Однако имелись случаи, когда вместо главного бухгалтера подпись ставила кассир А. В. Потапова. На расходных документах ставит подпись руководитель организации. В организации не установлены сроки внезапной ревизии кассы, не определен состав ревизионной комиссии, однако внезапные ревизии проводятся один раз в четыре месяца. Приказом руководителя организации установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, но при выдаче денег не устанавливается срок, на который они выдаются. Остатки кассы снимаются главным бухгалтером эпизодически. На 2008 г. банком установлен лимит 12 000 руб., контрольно-кассо-вой машины (ККМ) в организации нет. Готовая продукция продается за наличный и безналичный расчет. Сотрудники ЗАО «Свет» от сторонних организаций деньги по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется. Оцените состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в кассе с помощью опросного листа. По полученным в процессе тестирования результатам составьте программу аудиторской проверки учета кассовых операций. 5. При проверке кассовых ордеров по существу выявлено, что по расходному кассовому ордеру № 169 от 27 июля 2008 г. выдана материальная помощь бухгалтеру Л. В. Семеновой в сумме 5 500 руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощи 5 550 руб. В объяснениях аудитору Л. В. Семенова написала, что она получила в кассе 5 500 руб., а подпись в получении денег поставила на чистом бланке ордера. По расходному кассовому ордеру № 179 от 9 июля 2008 г. и приложенному к нему договору подряда специалисту И. И. Макарову выплачено за ремонт принтера 12 400 руб. Встречной проверкой установлено, что И. И. Макаров работы не выполнял и денежных средств не получал. По объяснению кассира и главного бухгалтера деньги по устному распоряжению директора Г. А. Алексеева были выданы водителю автомобиля «Вольво» Ю. А. Иванову для оплаты ремонта автомобиля. Ремонт был выполнен, однако документы, подтверждающие расходы, отсутствуют. Согласно РКО № 187 от 13 августа 2008 г. секретарю директора С. П. Седовой выдано 3 500 руб. на приобретение цветов и подарка для поздравления бывшего директора ЗАО «Свет» с 60-летием. К ордеру приложены чеки магазина «Флора» и магазина «Подарки». Оплаченная сумма отнесена в Д-т счета 44 «Расходы на продажу». По расходному кассовому ордеру № 161 от 2 июля 2008 г. выдана депонентская задолженность менеджеру М. В. Ступиной в сумме 3 650 руб. В ордере указано, что в связи с ее болезнью деньги получила Л. В. Семенова, которая и расписалась в ордере. Никаких документов к РКО не приложено. Имеется расписка старшего менеджера А. А. Степанова на 4 500 руб., в которой указано, что деньги получены заимообразно. Разрешительных виз руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег нет. В кассе обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: ПКО № 154 от 20 июня 2008 г. на поступление денег от заведующего отделом С. П. Колчина на сумму 2 800 руб., зарегистрированный в книге регистрации ПКО; РКО № 189 от 15 августа 2008 г. на выдачу денег заведующей лабораторией качества Н. И. Черницкой на хозяйственные нужды на сумму 1 000 руб., подписанный главным бухгалтером. Кассир объяснил этот факт забывчивостью, а главный бухгалтер – невнимательным отношением кассира к своим должностным обязанностям. В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 4445380–4445387 и неиспользованными чеками № 445381–445382, подписанными директором и главным бухгалтером, скрепленными печатью, без указания в них сумм. Определите какие нарушения кассовой дисциплины были допущены на предприятии. Составьте рабочий документ аудитора с указанием выявленных нарушений со ссылкой на нормативные акты. Оцените, позволила ли составленная по результатам задачи 4 программа аудита выявить все перечисленные нарушения. |
Похожие:
 | Рецензенты: директор ООО «Викойл», к э н. В. И. Быков; зав кафедрой бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического... | | М. Е. Евсевьева (зав кафедрой, доцент А. А. Ветошкин); С. А. Борисова, директор Института международных отношений Ульяновского государственного... |
 | Учебное пособие предназначено для студентов направления подготовки «Юриспруденция» (квалификация бакалавр) удк 347. 73/76 | | Петренко И. М., зав кафедрой экономической теории, д-р экон наук профессор Дулин М. П., зав кафедрой педагогики и психологии, д-р... |
| Кафедра управления и экономики фармации, медицинского и фармацевтического товароведения | | Прялухина А. В., кандидат психологических наук, доцент, зав кафедрой социальной работы и психологии Российского государственного... |
| И. Турковский; зав кафедрой педагогики, канд пед наук, доцент Н. А. Ракова; декан филологического факультета, кандидат филологических... | | Н. В. Фадейкина, д-р экон наук, профессор, зав кафедрой бухгалтерского учета и аудита сифбд |
| Рецензенты: Е. П. Куликов, д-р мед наук, проф., зав кафедрой онкологии с курсом лучевой диагностики фдпо; О. М. Урясьев, д-р мед... | | Диссертация выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского Государственного Университета им.... |