2.3 Особенности налогообложения
Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.
Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость и налога на имущество уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Следовательно, вопросы применения УСН в настоящее время являются актуальными для малых предприятий.
ООО «СИНЕТИК» находится на упрощенной системе налогообложения. Более подробный анализ налоговой системы ООО «СИНЕТИК» представлен в 3 главе дипломной работы.
Упрощенная система налогообложения относится к разряду специальных налоговых режимов, порядок и условия применения регулируются положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ.
Согласно положениям статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.
При применении упрощенной системы налогообложения организации освобождаются от уплаты:
налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);
налога на имущество;
налога на добавленную стоимость (кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под её юрисдикцией, НДС с операций по договорам о совместной деятельности; доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).
При применении упрощенной системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели уплачивают:
единый налог;
иные налоги в соответствии с действующим законодательством.
Объект налогообложения в ООО «СИНЕТИК» доходы минус расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению.
В соответствии со статьей 346.18 Налогового Кодекса РФ налоговая база при применении объекта налогообложения «доходы» определяется как денежное выражение доходов, при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.
Отличительной особенностью применения упрощенной системы налогообложения в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.
Налоговая ставка для варианта УСН Доходы в общем случае равна 6%.
Обычная ставка для варианта УСН «Доходы минус расходы» равна 15%, но региональные законы субъектов РФ могут для привлечения инвестиций или развития определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%.
Узнать о том, какая ставка действует в вашем регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации, а также воспользовавшись официальным сайтом Федеральной Налоговой Службы РФ.
Рассмотрим порядок определения и состав доходов и расходов в ООО «СИНЕТИК».
Доходы, признаваемые при определении налоговой базы подразделяются на доходы от реализации и прочие доходы.
Расходы, признаваемые при определении налоговой базы (для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») подразделяются на виды расходов, перечень которых ограничен и является закрытым.
При признании тех или иных расходов, подлежащих нормированию, необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ (рекламные расходы, расходы на уплату процентов по долговым обязательствам).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
ООО «СИНЕТИК» осуществляет учет доходов и расходов в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ и принятыми методами и способами отражения в налоговом учете активов, обязательств и отдельных хозяйственных процессов, установленных в учетной политике организации для целей налогообложения.
В составе доходов, признаваемых при исчислении единого налога, отражаются следующие доходы:
выручка от оказания всех видов услуг (охранные, консультационные, юридические услуги);
прочие доходы (пени и штрафы по договорам, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств и иные доходы).
В качестве расходов организацией учитываются следующие виды расходов:
выплаты работникам в качестве оплаты труда;
отчисления на социальное страхование и обеспечение;
арендные платежи за арендуемое имущество;
коммунальные услуги и услуги связи (интернет, услуги городской телефонной сети);
расходы на рекламу в СМИ;
расходы на рекламу на листовках, буклетах;
расходы на выплату агентских вознаграждений;
расходы на ГСМ;
расходы на выплату процентов за пользование кредитными и заемными средствами;
налог на добавленную стоимость, предъявленный и оплаченный поставщикам;
расходы на уплату транспортного налога;
компенсация за использование личного автотранспорта сотрудников;
расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей;
иные расходы.
Расходы на рекламу в виде листовок, буклетов, брошюр относятся к нормируемым расходам в целях исчисления единого налога.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО «СИНЕТИК», доходы и расходы признаются в налоговом учете по кассовому методу, после фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации.
При этом в качестве доходов учитываются не только полученная выручка от оказания услуг, а также суммы денежных средств, перечисляемых в качестве аванса, предварительного платежа.
Некоторые виды расходов учитываются с учетом определенных особенностей. Так, расходы на оплату труда, налогов, взносов, в виде арендных платежей, оплаты коммунальных услуг осуществляются по факту признания в учете и перечисления денежных средств кредиторам, в бюджет и внебюджетные фонды.
Расходы в виде стоимости горюче-смазочных материалов в виде бензина, заправляемого в бак автомобиля, числящегося на балансе организации и используемого в целях совершения поездок в служебных целях, учитываются по мере отнесения на счета учета ГСМ приобретенного бензина подотчетным лицом. Расходы на выплату агентских вознаграждений учитываются по мере признания в учете отчета агента с заявленной суммой агентского вознаграждения и проведения зачета встречных однородных требований.
Расходы на выплату компенсации за использование личного автотранспорта сотрудникам учитываются по мере начисления в учете и выдачи денежных средств сотрудникам (перечисления на счет в банке, картсчет).
Расходы на уплату рекламных услуг учитываются по мере признания в учете и списания с расчетного счета задолженности рекламным агентствам. Некоторые виды расходов учитываются в пределах установленных норм.
Налоговая база в ООО «СИНЕТИК» рассчитывается нарастающим итогом с начала года, определяется по истечении каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) в размере, составляющем разницу между полученными (признанными в налоговом учете) доходами и расходами.
Применяемый объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» определяет методику расчета налоговой базы по единому налогу. Исчисление налога производится как произведение налоговой ставки на налоговую базу. При применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщик исчисляет налог как произведение ставки в размере 15% от налоговой базы – денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы. В случае если организацией был получен убыток или сумма исчисленного в общем порядке налога меньше, чем сумма исчисленного минимального налога, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.
3 Анализ ведения учета организации ООО «СИНЕТИК»
3.1 Описание системы учета организации ООО «СИНЕТИК»
Малые предприятия в рыночной экономике занимают особое место. Во многих развитых странах результаты деятельности малых предприятий определяют темпы экономического роста. Вместе с тем, управление деятельностью предприятий невозможно без организации эффективной системы бухгалтерского учета, выступающего как средство наблюдения, регистрации, систематизации и анализа информации о фактах хозяйственной жизни организации.
Упрощённая система налогообложения, как специальный налоговый режим регулируется главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации. Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке.
Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (УСН):
6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
C 1 января 2013 года все организации «упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г., а также подавать в налоговые инспекции по месту государственной регистрации вместе с декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с возможностью применения УСН, отчетность экономического субъекта, которая включает в себя: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках» и пояснения к ним.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.
ООО «СИНЕТИК» с начала своей деятельности применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Возможность применения упрощенной системы налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку предприятия, а также возможность развития новых направлений развития деятельности.
Отчетность по УСН за 2015 год для ООО - это всего одна годовая налоговая декларация. Никакой другой промежуточной налоговой отчетности, связанной с этим режимом, не предусмотрено. Расчеты авансовых платежей ООО на УСН отдельной отчетностью не сдаются, их учитывают только в годовой декларации. И, конечно, нельзя забывать о другой отчетности каждой организации - бухгалтерской и в фонды за работников.
Сроки сдачи отчетности ООО на УСН:
Налоговая декларация ООО на УСН для за 2015 год - не позднее 31 марта 2016 года;
Годовая бухгалтерская отчетность - не позднее 31 марта 2016 года;
Обязательная отчетность в Росстат по итогам 2015 года в рамках сплошного наблюдения - до 1 апреля 2016 года;
Ежеквартальная и ежемесячная отчетность за работников в ПФР и ФСС – согласно налоговому календарю.
ООО «СИНЕТИК» ведет бухгалтерский учет основных средств, материальных запасов, денежных средств, уставного капитала, расчетов с дебиторами, кредиторами и персоналом по оплате труда, а также учет финансовых результатов. За ведение бухгалтерского учета отвечает руководитель организации, обязанность ведении возложена на главного бухгалтера. Бухгалтерский учет и расчет налогов ведется на основании Учетной политики, которая принимается приказом руководителя на один календарный год.
Все работы по ремонту и монтажу производственного оборудования производятся на основе заявок, которые поступают от клиентов. Выполнение работ регистрируется Наряд-заказом, на основе которого составляется Акт выполненных работ – печатная форма документа, которая подписывается клиентом и подкрепляется чеком при оплате наличными и выпиской банка при перечислении через расчетный счет. ООО «СИНЕТИК» использует два счета затрат: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на 20 счете учитывается только себестоимость закупленных материалов, а на счете 26 все остальные затраты, связанные с выполнение работ: расходы на оплату труда, расходы на аренду помещений и автотранспорта, командировочные расходы, расходы на закупку канцелярских принадлежностей, почтовые расходы, расходы на рекламу, ремонт оборудования и другое. Основные проводки при реализации выполненных работ:
Дт 51 (50); Кт 62 – поступили денежные средства от заказчика;
Дт 62; Кт 90.1 – отражена выручка;
Дт 90.2; Кт 20 – списана себестоимость выполненных работ;
Дт 90.2; Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы;
Дт 90.9; Кт 99 – отражена прибыль от выполненных работ (Д 99; Кт 90.9 – отражен убыток).
Для учета расчетов по единому налогу, применяемому в связи с возможностью применения упрощенной системы налогообложения, в ООО «СИНЕТИК» используется рабочий счет 68.9 «Расчеты по налогу УСН».
Налоговая база определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Если сумма произведенных расходов больше полученных доходов, то налоговая база равняется нулю. Сумма налога, подлежащего уплате, определяется произведением налоговой базы и ставки налога, т.е. 15%. Налог уплачивается в рублях. Для налога по УСН также применяется понятие «минимальный налог», рассчитанный как 1% от суммы доходов организации. Если сумма исчисленного налога меньше минимального налога, то организация платит в бюджет минимальный налог. В таблице 5 приведены показатели по расчету налога по УСН за 2015год.
Таблица 5 – Показатели по расчету налога по УСН за 2015 год
Показатель
|
2015 г.
|
Доходы за период, руб.
|
586136
|
Расходы за период, руб.
|
568294
|
Налоговая база, руб.
|
17842
|
Сумма налога, подлежащего уплате, руб.
|
2676
|
Начисление налога отражается проводкой: Дт 99.2.3; Кт 68.9; перечисление налога в бюджет оформляется проводкой: Дт 68.9; Кт 51 на основании платежного поручения с указанием кода бюджетной классификации (182 1 05 01021 01 1000 110 – «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов»).
Декларация по единому налогу по УСН подается по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом организация обязана уплачивать налог по итогам отчетных периодов не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Иногда при переходе на упрощенную систему налогообложения, выигрывая в простоте бухгалтерского учета, предприятие может понести существенные экономические потери при неправильном выборе объекта налогообложения. В таблице 2 приведен сравнительный расчет единого налога с разными объектами налогообложения.
Таблица 6 – Сравнительный расчет единого налога с разными объектами налогообложения
Объект налогообложения
|
Сумма налога в 2015 г., руб.
|
«Доходы»
|
586136
|
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»
|
17842
|
Разница между 1 и 2 строками
|
568294
|
Таким образом, при применении ООО «СИНЕТИК» упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», объект налогообложения выбран правильно при сложившейся структуре расходов организации, следовательно, переходить на другой режим налогообложения не имеет смысла.
Право на вмененную систему налогообложения имеют организации и ИП, которые предполагают вести один из разрешенных для этого режима видов деятельности.
C октября 2015 года власти региона могут самостоятельно снижать ставку по ЕНВД в пределах с 15 до 7,5 процентов. Т.е. смогут снижать налог в 2 раза. В первом разделе теперь не указывается КБК, из раздела 2 убрали коды по ОКУН и изменили технику расчета строки 100, из раздела 3 исключили поле, в котором отражалась налоговая база по всем ОКТМО. Добавлен признак налогоплательщика, который делит плательщиков на тех, кто производит выплаты физическим лицам, и ИП, которые платят фиксированные взносы «за себя».
Появилась новая форма ЕНВД (действует с 2016 года). Изменение одно - введена новая графа 105; в Разделе 2 (лист 3) - ставка налога, %; с 2016 года регионы вправе снижать ставку с 15 до 7,5%. Взносы, уменьшающие ЕНВД, можно перечислять даже по окончанию отчетного квартала, но до подачи отчетности (письмо Минфина от 26 января 2016 г. № 03-11-09/2852).
Рассчитать налог на этом режиме производится по довольно замысловатому алгоритму, приведенному в ст. 346.29 НК РФ, который можно выразить в виде формулы:
ВН = БД * ФП * К1 * К2 * 15%,
|
(1)
|
-
где БД - базовая доходность в месяц на единицу физического показателя, руб. (берется из таблицы Базовой доходности ЕНВД 2015-2016г. В данном случае равна 4500);
|
ФП - физический показатель, которым может быть количество работников, торговых автоматов, посадочных мест в транспорте, площадь торгового зала в кв. м и др.;
|
К1 - повышающий коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливается приказом Минэкономразвития;
|
К2 - понижающий коэффициент, утверждается местными органами власти субъектов РФ.
|
ВН = 4500 * 47 * 1,798 * 0,503 * 15% = 34798,60 руб.
Коэффициент К1 на 2016 год первоначально был установлен приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.15 № 772 и составлял 2,082. В результате вмененный налог, по сравнению с 2015 годом, возрастал почти на 16%. Однако позже, приказом от 18.11.15 № 854, Минэкономразвития утвердил К1 на прошлогоднем уровне, т.е. 1,798. В данной работе взято среднее значение коэффициента К2 равное 0,503.
В качестве физического показателя принято количество работников организации равное 47 чел. Первые три составляющие формулы (БД, ФП и К1) не имеют региональных особенностей, а коэффициент К2 может очень сильно изменить, точнее, понизить сумму вмененного налога к уплате. Кроме того, что К2 будет отличаться по региону, в рамках муниципального нормативного акта он будет разным еще и по виду деятельности.
Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а потому начислять и уплачивать вмененный налог необходимо ежеквартально. В отличие от множества прочих налогов проводки по ЕНВД не затрагивают себестоимость продукции и товаров. То есть во «вмененке» не участвует ни 20-й счет «Основное производство», ни 44-й «Расходы на продажу». Об этом говорится в письме Минфина РФ от 18.08.2004 № 07-05- 14/215, которое сообщает, что конечный финансовый результат по балансу берется в расчет без учета налога на прибыль и прочих аналогичных платежей, таких как ЕНВД.
Данные по начислению ЕНВД отражаются следующей проводкой:
Дт 99 – Кт 68/ЕНВД, где:
счет 99 ― счет прибыли и убытков от хозяйственной деятельности (за исключением налога на прибыль);
счет 68 ― единый налог на вмененный доход.
Отражение по начислению ЕНВД должно проводиться последним днем налогового периода (квартала).
Проводка по уплате налога по «вмененке» отражается записью по счетам:
Дт 68 – Кт 51 (50), где:
счет 51 (50) ― расчетный счет организации или касса.
Уплата налога производится до 25-го (включительно) числа месяца после окончания налогового периода.
По итогам года сумма, накопившаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», будет отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом, в конце отчетного периода по сумме начисленного за 4-й квартала ЕНВД, возможному полученному доходу или совершенным убыткам могут быть следующие проводки:
Дт 84 – Кт 99 — будет отражать непокрытый убыток отчетного года: или
Кт 99 – Дт 84 — покажет чистую прибыль по итогам прошедшего года.
|
