2. Определения
Вознаграждения работникам – все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги. Текущие вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание и иные вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Выходные пособия – это вознаграждения работникам, выплачиваемым в результате:
решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до установленного срока выхода на пенсию;
или
решения работника принять предложение об увольнении в обмен на указанное вознаграждение.
Вознаграждения в форме долевых инструментов –вознаграждения работникам, при которых:
работники имеют право на получение акций, выпущенных отчитывающейся компанией (или ее материнской компанией); или
величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены на акции, выпущенные компанией.
(Подробно эти вопросы рассматриваются в МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях»). Планы выплат в форме долевых инструментов – формальные или неформальные соглашения, согласно которым компания предоставляет работникам вознаграждения долевыми инструментами. Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сделки между независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами. Текущие вознаграждения работникам
Краткосрочные вознаграждения включают такие статьи, как:
заработная плата и взносы на социальное обеспечение;
ежегодный оплачиваемый отпуск, в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, а также оплачиваемые больничные листы;
участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;
вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги).
Оценка обязательств или стоимости текущих вознаграждений работникам не требует применения актуарных допущений, следовательно, у компании не может возникнуть актуарная прибыль или убыток. Обязательства по текущим вознаграждениям работникам не дисконтируются. Закрепленные вознаграждения работникам – это вознаграждения, которые не зависят от работы в компании в будущем.
3. Признание и оценка
Все текущие вознаграждения работникам Если работник оказал услуги в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину текущих вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:
в качестве обязательства, начисленного расхода за вычетом любой уже выплаченной суммы.
Если уже выплаченная сумма превышает величину вознаграждений, компания должна признать это превышение в качестве актива в максимальной мере, в какой авансовые расходы сократят будущие платежи или будут возвращены в форме денежных средств.
в качестве расхода отчетного периода, за исключением тех случаев, когда другой Стандарт разрешает включать расход в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).
ПРИМЕР – вознаграждения работникам, включаемые в стоимость запасов
Прямые трудовые затраты включаются в стоимость запасов – см. МСФО (IAS) 2
|
| ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
| Затраты на персонал – оплата труда
| ОПУ
| $10,0млн
|
| Затраты на персонал – социальное обеспечение
| ОПУ
| $1,0млн
|
| Затраты на персонала – пенсии
| ОПУ
| $2,0млн
|
| Денежные средства
| ББ
|
| $12,0млн
| Выплата заработной платы
| Запасы
| ББ
| $3,5млн
|
| Затраты на персонал – оплата труда (только прямые затраты на рабочую силу)
| ОПУ
|
| $3,0млн
| Затраты на персонал – социальное обеспечение (только прямые затраты на рабочую силу)
| ОПУ
|
| $0,2млн
| Затраты на персонал – пенсии (только прямые затраты на рабочую силу)
| ОПУ
|
| $0,3млн
| Отнесение прямых трудовых затрат на себестоимость запасов
|
|