Имущественный вычет при покупке недвижимости.
Расходы на приобретение недвижимости можно разделить на три группы:
на строительство, достройку, покупку и отделку: жилого дома (доли в нем); квартиры (доли в ней); комнаты (доли в ней); земельного участка, предоставленного под жилищное строительство или участка на котором расположен жилой дом (доля в нем);
на уплату процентов по ипотечным займам и кредитам, которые предоставлены для строительства покупки вышеупомянутых объектов (жилого дома, квартиры, комнаты и т. д.);
на уплату процентов по банковским кредитам, полученным для перекредитования ипотечных займов и кредитов.
В перечень расходов на строительство или покупку жилого дома (доли в нем) дан в пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ включены расходы:
на приобретение самого жилого дома (в том числе не оконченного строительством);
на разработку проектной и сметной документации;
на приобретение строительных и отделочных материалов;
на работы или услуги по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
Кроме того, в числе затрат входят и расходы на покупку земельного участка, предназначенного для жилищного строительства или участка на котором расположен жилой дом (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такие расходы могут быть учтены в составе вычета лишь после получения права собственности на дом, который расположен на участке.
В перечень расходов на приобретение квартиры или комнаты (доли в них) включены расходы:
на приобретение самой квартиры, комнаты или доли, либо прав на них в строящемся доме;
на приобретение отделочных материалов;
на работы, связанные с отделкой этого имущества;
Имущественный вычет при покупке недвижимости предоставляется:
в размере стоимости приобретенного объекта недвижимости либо сумм, потраченных на строительство жилья, но не более 2 млн. руб.. Если расходы на приобретение или строительство жилья оказались меньше указанной суммы, то остатком вычета можно воспользоваться при покупке или строительстве другого жилья (подп. 3 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);
в размере суммы процентов, уплаченных по займу или кредиту, выданному вам для целей приобретения или строительства жилья, либо рефинансирования таких целевых кредитов, но не более 3 млн. руб. (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ). Ограничение по сумме процентов не применяется, если кредит был получены физическим лицом до 1 января 2014 года (п. 1, 4 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ). Данный вычет по процентам может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимости (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Получение имущественного вычета при покупке жилья позволяет вернуть из бюджета уже уплаченный НДФЛ с дохода. Имущественный вычет при покупке жилья не предоставляется, если:
недвижимость приобретена у взаимозависимого лица (ст. 105.1 НК РФ);
недвижимость оплачивали за гражданина другие лица, и у него никаких обязательств перед ними нет;
недвижимость оплачена из средств материнского (семейного) капитала или за счет выплат из федерального, регионального или местного бюджета (например, по жилищным сертификатам).
Имущественный налоговый вычет по процентам за кредиты на приобретение жилья.
Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ налоговый вычет по указанным расходам выделен в отдельный подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ как самостоятельный имущественный налоговый вычет.
Порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на погашение процентов по кредитам, израсходованным на приобретение жилья разъяснен в письме ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8666.
Указанный вычет предоставляется налогоплательщикам, которые впервые обращаются за предоставлением налоговых вычетов по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года.
При этом вычет предоставляется при условии, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им другого объекта недвижимости.
Порядок получения имущественного налогового вычета через работодателя.
Для получения имущественного налогового вычета через работодателя, гражданину надо обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о выдаче уведомления. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на вычет:
свидетельство о праве собственности (если жилье приобреталось по договору купли-продажи) или акт приема-передачи квартиры (если жилье приобреталось по договору об участии в долевом строительстве);
платежные документы или иные документы, подтверждающие его расходы, связанные с приобретением имущества.
В течение месяца налоговый орган эти документы рассматривает и выдает уведомление работодателю физического лица, по форме, утвержденной приказом ФНС от 14 января 2015 года № ММВ-7-11/3.
С этим уведомлением работник идет в бухгалтерию и пишет заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в произвольной форме.
Генеральному директору ООО «Мираж»
Сидорову Петру Сергеевичу
от менеджера по закупкам
Иванова Ивана Ивановича
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу в 2016 году предоставить мне имущественный налоговый вычет по НДФЛ (ст. 220 НК РФ).
Согласно уведомлению о подтверждении права на имущественный вычет от 15.04.2016 № 145, выданному ИФНС № 8 по г. Санкт-Петербургу, размер вычета составляет 2000000 руб. (два миллиона рублей)
К заявлению прилагается Уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет от 15.04.2016 № 145.
Дата 20.04.2016 Подпись ______________ /Иванов И.И./
(подпись заявителя) (расшифровка подписи)
Если имущественный вычет планируется получать у нескольких работодателей одновременно (абз. 4 п. 8 ст. 220 НК РФ), то необходимо указать в заявлении на вычет, свой вариант распределения налогового вычета между работодателями, и налоговый орган выдаст уведомления для каждого работодателя с указанными суммами.
Пример.
Иванов И.И. приобрел в феврале 2014 года квартиру за 2 млн. руб. При этом он официально работал на двух работах по совместительству. Иванов решил не дожидаться окончания 2014 года для получения вычета через налоговый орган, а вместо этого получить вычет через своих работодателей. Он обратился в налоговую инспекцию по месту жительства с соответствующим заявлением, где указал, что он хочет получать вычет у обоих работодателей (1000000 руб. у первого и 1000000 руб. у второго). Через месяц налоговая инспекция прислала ему уведомления, подтверждающее право на вычет. Иванов И.И.. передал уведомления о получении вычета своим работодателям. С этого момента он стал получать заработную плату на обеих работах без вычета 13% налога на доходы физических лиц (до момента исчерпания вычета или конца календарного года).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка вычета в последующие налоговые периоды, если в текущем году вычет не был использован полностью. Однако для этого в начале года необходимо будет получать новое уведомление в налоговой инспекции. Для получения нового уведомления нужно будет предоставить в налоговую инспекцию вместе с заявлением справку по форме 2-НДФЛ, которую выдал работодатель за прошлый год (письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-04-05/23108).
Обращение за имущественным вычетом не с начала года.
Имущественный вычет может быть предоставлен физическому лицу до окончания налогового периода (календарного года). Для этого работник должен обратиться к своему работодателю с соответствующим заявлением и приложить к нему уведомление от налогового органа о подтверждении права на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).
По мнению Минфина России, в случае обращения физического лица к работодателю за предоставлением имущественного вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме его доходов, начисленных нарастающим итогом с начала года. Такая позиция содержится в письмах Минфина России от 22.06.2015 № 03-04-05/36052, от 22.08.2014 № 03-04-06/42092, от 15.07.2014 № 03-04-05/34402, от 21.08.2013 № 03-04-05/34221, от 30.05.2013 № 03-04-05/19643, от 14.09.2012 № 03-04-08/4-301.
По мнению Президиума ВС РФ, в случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета работодатель возвращает гражданину соответствующую сумму НДФЛ, удержанную с начала календарного года, в котором было подано такое заявление (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.)
Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по правилам п. 3 ст. 226 НК РФ, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Следовательно, произведенный налоговым агентом возврат налога работникам является правомерным. Довод налогового органа о возможности возврата налоговым агентом только налога, излишне удержанного по ошибке, противоречит содержанию ст. 231 НК РФ, по смыслу которой налоговый агент возвращает налогоплательщику любые суммы налога, излишне перечисленные в бюджет в результате собственных действий агента.
Профессиональные налоговые вычеты.
Профессиональные налоговые вычеты - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору, которые исключаются из налоговой базы по НДФЛ при расчете налога.
Физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями), которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, реализуют право на получение профессионального вычета у налогового агента путем подачи ему письменного заявления с приложением документов, подтверждающих понесенные расходы (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом произведенные налогоплательщиком расходы должны быть:
обоснованы;
документально подтверждены;
направлены на получение дохода.
Конкретного перечня документов для подтверждения расходов законодательством не установлено.
Как правило, это платежные документы, договоры купли-продажи, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера, расписки физических лиц в получении денег и т.д.
Пример.
ООО «Мир» привлекло гражданина Иванова И. И., не являющегося индивидуальным предпринимателем, для ремонта офиса. За выполненные работы ему положено вознаграждение по договору подряда в сумме 35000 руб. При выполнении работ Иванов И. И. приобрел материалы для ремонта на сумму 15000 руб. Иванов И. И. подал письменное заявление о предоставлении ему профессиональных вычетов с приложением подтверждающих документов.
Поскольку Иванов И. И. является резидентом Российской Федерации и не является индивидуальным предпринимателем, организация обязана удержать с его доходов НДФЛ по ставке 13%. При этом Иванов И. И. имеет право на основании заявления и приложенных документов получить у налогового агента профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 15000 руб.
Следовательно, доход Иванова И.И., облагаемый НДФЛ, составит 20000 руб. (35000 руб. – 15000 руб.).
Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию при выплате дохода, составит 2600 руб. (20000 руб.* 13%).
Физические лица (не индивидуальные предприниматели), получающие вознаграждения по договору авторского заказа на создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства, также получают профессиональный вычет по НДФЛ у налогового агента в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Если они не могут документально подтвердить свои расходы, то имеют право на профессиональный вычет в размере, указанном в таблице, приведенной в п. 3 ст. 221 НК РФ.
Вид деятельности
|
Норматив затрат (%)
|
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
|
20
|
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
|
30
|
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
|
40
|
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
|
30
|
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
|
40
|
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
|
25
|
Исполнение произведений литературы и искусства
|
20
|
Создание научных трудов и разработок
|
20
|
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
|
30
|
К расходам для всех категорий налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный вычет, кроме того, относится также и государственная пошлина, которая уплачена в связи с их профессиональной деятельностью.
Пример.
Издательство заключило с автором (физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем) авторский договор на публикацию его статьи в журнале. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 35000 руб. Автор подал заявление на получение профессионального вычета. При этом свои расходы автор документально не подтвердил.
Генеральному директору ООО «Мир» Петрову П.П.
от Иванова И.И.,
проживающего по адресу: г. Санкт-Петербург,
ул. ____________, д. __, кв. __
ИНН _____________
Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета.
Я, Иванов Иван Иванович, в соответствии с положениями абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу предоставить профессиональный налоговый вычет по доходам 2016 г. в размере норматива затрат, предусмотренного за создание литературных произведений, т.е. в размере 20 процентов к сумме начисленного вознаграждения.
Иванов И.И. _________________ "__" _______ 200_ г.
(подпись) (дата)
Дата фактического получения дохода в виде авторского вознаграждения определяется как день выплаты вознаграждения (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Так как документально подтвержденных расходов у работника нет, то профессиональный вычет составит 20% дохода, т.е. 7000 руб. (35000 руб. * 20%). Налоговая база по НДФЛ составит:35000 руб. – 7000 руб. = 28000 руб.
Следовательно, НДФЛ будет равен 3640 руб. (28000 руб. * 13%).
При предоставлении профессионального налогового вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Профессиональные налоговые вычеты в случае их получения по различным основаниям не поглощаются, а предоставляются физическому лицу в полном объеме, так как один вычет соответствует одному основанию и не может засчитываться.
Пример.
Композитор написал музыку, затратив 5000 рублей, и создал видеоклип под нее, потратив 7000 рублей.
Сумма профессиональных вычетов составит: 5000 + 7000 = 12000 рублей.
Организация, производящая выплаты по заключенным с физическими лицами договорам гражданско-правового характера, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
При этом налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет по месту учета такой организации в налоговом органе (письмо Минфина России от 17 ноября 2011 г. № 03-04-06/8-310). Таким образом, место жительства подрядчика, а также место выполнения работ по договору ГПХ значения не имеет.
Получить налоговый вычет можно двумя способами – либо подав соответствующее заявление налоговому агенту, либо самостоятельно заполнив декларацию 3-НДФЛ и предоставив ее в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании налогового периода (абз. 5-6 п. 3 ст. 221 НК РФ). |
