9. Контролируемые сделки 28 Задайте свои вопросы: kisi
Скачать 0.5 Mb.
|
| от 24.07.15 № 03-03-06/1/42838 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налоговики пояснили, можно ли оштрафовать компанию по ст. 122 НК РФ за неуплату налога, ранее излишне возмещенного налогоплательщику. Если в ходе проверки инспекция установит, что ранее компании возместили налог излишне, эта сумма признается недоимкой со дня фактического получения средств или со дня решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ). Как пояснили чиновники (письмо ФНС от 22.09.15 № СА-4-7/16633) занижение суммы налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу при одновременном соблюдении следующих условий: на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога, что и заниженный, в размере не менее заниженной суммы налога; на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика. если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части.
Компания вправе заявить к вычету суммы НДС не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету. Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года у компании есть три года, чтобы заявить вычет НДС по счету-фактуре. Однако не понятно, распространяется ли это положение на счета-фактуры, выставленные до 2015 года. В своем письме Минфин ограничился общими фразами и не дал точный ответ, распространяется ли трехлетний срок на старые счета-фактуры. Но и не опроверг такую возможность. См. письмо Минфина от 06.08.15 № 03-07-11/45515
Если стоимость проезда грузового транспорта по платным автодорогам включена в стоимость услуг по перевозке грузов, то базой для начисления НДС будет полная стоимость услуг, указанная в договоре на перевозку. Как известно, налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). При этом стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ. В пункте 1 статьи 105.3 НК РФ оговорено, что цены, применяемые в сделке, признаются рыночными, если стороны сделки не являются взаимозависимыми. На этом основании в Минфине полагают, что база по НДС при оказании услуг по перевозке, цена которых формируется с учетом стоимости специального разрешения на право проезда по платным автомобильным дорогам, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены услуги (в частности, по стоимости проезда по платной автодороге) исчислять налог не нужно. См. письмо Минфина России от 19.08.15 № 03-07-11/47815
Пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса гласит: счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи. Пунктом 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, среди прочего, указывается наименование поставляемых товаров. Следовательно, если название товара в счете-фактуре обозначено неверно, то налогоплательщик не вправе получить вычет по НДС. См. письмо Минфина России от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252. 6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
При аренде жилого помещения у физлица компания признается налоговым агентом, и удерживает и перечисляет за него НДФЛ в порядке статьи 226 НК РФ. В отношении доходов, которые физлицу выплатила российская компания по договору аренды жилого помещения, положения статьи 228 НК РФ неприменимы. Т.о., гражданин не должен рассчитывать налог самостоятельно. См.письмо Минфина от 27.08.15 № 03-04-05/49369
По общему правилу облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает в том случае, если проценты по займу (кредиту) ниже двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения дохода. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ. Что касается даты определения дохода в виде экономии на процентах, то чиновники обращают внимание на положение нового подпункта 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ, который начнет действовать с 1 января 2016 года. В нем оговорено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ введен Федеральным законом от 02.05.15 № 113-ФЗ (далее — Закон № 113-ФЗ; см. «Как с 2016 года изменятся правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами»). В настоящее время доход в виде материальной выгоды по займам с небольшим процентом определяется в день уплаты процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А что касается беспроцентных займов, то по ним дата получения дохода в виде материальной выгоды законодательно не установлена. При этом Минфин неоднократно заявлял, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга (см. «Как определяется налоговая база по НДФЛ в случае выдачи беспроцентного займа» и «Как учесть доходы сотрудников, полученные от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом»). В комментируемом письме чиновники отметили также, что при получении физлицом дохода в виде материальной выгоды налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых физлицу в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). По мнению Минфина, из данной нормы следует, что налог может быть удержан с процентных доходов по вкладам в банках, пособий по временной нетрудоспособности и любых других «денежных» выплат. Также см. «Как с 2016 года изменится НДФЛ для налоговых агентов (видео)». См. письмо Минфина России от 07.09.15 № 03-04-06/51392
Социальные вычеты на лечение, обучение и уплату взносов в НПФ могут быть предоставлены любому из супругов, независимо от того, кто оплачивает расходы В пункте 17.1 статьи 217 НК РФ сказано, что доходы физического лица, которое является налоговым резидентом РФ, от продажи жилой недвижимости, земельных участков и прочего имущества, находившегося в собственности физлица более трех лет, не облагаются НДФЛ. Как видно, для целей уплаты НДФЛ имеет значение только налоговый статус физического лица. Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, вне зависимости от даты трудоустройства (ст. 207 НК РФ). Поэтому, если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, то доходы от продажи недвижимого имущества, находившегося в его собственности более трех лет, освобождаются от НДФЛ. При этом гражданство физического лица значения не имеет. См. письмо Минфина России от 24.08.15 № 03-04-05/48663
Физлица вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Размер вычета составляет не более 50 тыс. рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Кроме того, необходимо иметь договор на обучение и документы, доказывающие фактические расходы на обучение. Родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом по расходам на обучение ребенка, если документы, подтверждающие расходы на оплату обучения (квитанции), оформлены на родителя. Тот факт, что договор на обучение заключен на имя ребенка, в данной ситуации значения не имеет. Стоит отметить, что в обратной ситуации, когда договор оформлен на родителя, а платежки — на ребенка, родитель не сможет получить социальный вычет по расходам на обучение (см. «Нельзя получить вычет на обучение ребенка, если договор оформлен на родителя, а платежные документы — на ребенка»). См.письмо Минфина России от 24.08.2015 № 03-04-05/48662
Как известно, абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ позволяет получить вычет при продаже доли в уставном капитале ООО в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. То есть уменьшить доход от продажи доли на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, переданного в оплату указанной доли в уставном капитале. Однако данная норма не распространяется на случай выхода участника из ООО на основании статьи 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ). В данной ситуации доля участника переходит к организации. ООО, в свою очередь, обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Таким образом, при выходе участника из ООО общество не покупает его долю, а выплачивает за нее компенсацию. Действующая редакция главы 23 НК РФ не содержит нормы, которая позволяла бы уменьшить доход в виде действительной стоимости доли, который получает выходящий из ООО участник, на сумму его взноса в уставный капитал общества. В связи с этим при выходе участника из общества вся выплаченная ему сумма облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом организация признается налоговым агентом, то есть она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ. Такой же вывод содержится в письмах Минфина России от 17.06.14 № 03-04-05/28920 и от 28.10.13 № 03-04-07/45465, определении ВАС РФ от 05.08.13 № 9737/13 (см. «ВАС: суммы, выплаченные физическому лицу при выходе из ООО, облагаются НДФЛ в полном размере»). Комментируемое письмо актуально для правоотношений, возникших до конца 2015 года. Начиная с 1 января 2016 года ситуация изменится. Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 08.06.15 № 146-ФЗ в статью 220 НК РФ, имущественный вычет можно будет использовать, в том числе при налогообложении доходов в виде действительной стоимости доли, полученных при выходе участника из ООО. Подробнее об этом см. «Как с 2016 года изменится налогообложение НДФЛ доходов, полученных при выходе участника из ООО и при ликвидации компании». См.письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-04-06/40675 7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
ФСС обращает внимание всех страхователей, что с 16 сентября 2015 года обновился сертификат ключа проверки подписи уполномоченного лица Фонда для шифрования отчета и проверки квитанции. Для сдачи 4-ФСС, а также передачи в Фонд реестров больничных листков нетрудоспособности (пилотные регионы) в электронном виде, необходимо заменить сертификат в программе, которую компания использует для отправки отчета. Сертификат можно найти по адресу http://fss.ru/uc/. Отчет 4-ФСС в электронном виде нужно представить не позднее 26 октября 2015 года.
Если единственному учредителю, который выполняет функции директора, не начисляется зарплата, то основания для уплаты страховых взносов отсутствуют. Это разъяснил Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 20.08.15 № Ф09-5642/15. Суть: в организации нет наемных работников, а функции генерального директора выполняет единственный учредитель без оклада (ни трудовой, ни гражданско-правовой договор с ним не заключался). Поскольку зарплата ему не начисляется, то и страховые взносы не уплачиваются. Минфин не раз заявлял, что руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату (см. «Минфин: руководитель, являющийся единственным учредителем и работником организации, не должен начислять себе зарплату»; «Минфин: директор — единственный учредитель не должен начислять себе зарплату»). Однако проверяющие из ПФР заявили, что предприятие все же должно было начислять взносы. Свою позицию чиновники объяснили так. В проверяемом периоде организация осуществляла хозяйственную деятельность, а ее руководитель выполнял свои функции, предусмотренные уставом общества. То есть генеральный директор работал, а значит, ему должна была начисляться и выплачиваться заработная плата. Поскольку учет объектов обложения страховыми взносами в отношении руководителя не велся, ревизоры рассчитали взносы исходя из МРОТ с учетом районного коэффициента. Решение: суды трех инстанций с позицией ПФР не согласились. Арбитры сослались на статью 8 Закона № 212-ФЗ. В ней сказано, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками. А в данной ситуации зарплата в пользу директора не начислялась, выплат в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений также не производилось, что свидетельствует об отсутствии базы для начисления взносов. Кроме того, Закон № 212-ФЗ не содержит положений, позволяющих управлению ПФР при отсутствии у плательщика базы для начисления страховых взносов самостоятельно определить эту базу исходя из МРОТ. На этом основании суд признал решение фонда о начислении взносов недействительным. |
Похожие:
 | Утверждены рекомендуемые форматы уведомлений об открытии счета в банке за границей | | Совет Федерации одобрил введение обязательного досудебного урегулирования налоговых споров |
| Налоговая служба начала публиковать списки организаций, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность | | Фнс и ск РФ подготовили поправки, изменяющие порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям |
| Фнс рассказала, в каком случае сумма налога в налоговом уведомлении указывается без округления | | Формы отчетности, в которых с 1 января вместо кодов окато нужно указывать коды октмо |
| Фнс россии рекомендовало налоговикам во время выездных проверок чаще запрашивать у налогоплательщиков пояснения | | Пенсионный фонд предлагает компаниям и ип подключиться к интернет-сервису «Личный кабинет плательщика» в опытном режиме |
| Индивидуальный предприниматель должен заверять доверенность на своего уполномоченного представителя в нотариальном порядке, о чем... | | Основные нововведения Федерального закона от 26. 06. 2013 №134−фз о «о внесении изменений в отдельные законодательные акты российской... |