2.3. Налоговый контроль
На налоговые органы возложен контроль обеспечения полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других обязательных платежей.
Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования.
Главная его цель — препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.
Государственный налоговый контроль — это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; она способствует выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет, улучшению налоговой дисциплины и опирается на совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.
Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы и обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль — завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.
Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:
как функцию или элемент государственного управления
финансами и экономикой;
как особую деятельность по исполнению законодательства
по налогам и сборам.
Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов — возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги — это принудительные денежные отношения, и налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной экономической категории и необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию — образование денежных фондов государства.
В научной литературе государственный налоговый контроль в широком смысле слова определяется как специальный способ обеспечения законности.
Его основные задачи — обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов и платежей, воспрепятствование уходу от налогов (т.е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений).
При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится очевидным, что проверка — лишь одна из форм налогового контроля.
Согласно части I HK РФ субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются МНС России и его подразделения, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов.
Основными формами проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов в ст. 82 НК РФ названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверка данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы, предусмотренные НК РФ.
Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и др.
В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к ветвям государственной власти можно вьщелить контроль органов законодательной (представительной) власти, органов исполнительной власти, органов судебной власти, президентский контроль. Безусловно, для большинства субъектов государственной власти налоговый контроль является одним из видов деятельности.
Налоговый контроль призван мобилизовать в бюджетную систему запланированные налоговые доходы и другие обязательные платежи, осуществить полноту учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снизить число судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.
Существуют следующие основные формы налогового администрирования:
регистрация и учет налогоплательщиков;
прием и обработка отчетности;
учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также
задолженности;
контроль за своевременным поступлением платежей;
камеральные налоговые проверки;
выездные налоговые проверки;
производство по делу о налоговом правонарушении;
реализация материалов налоговых проверок;
анализ эффективности налогового администрирования на
всех уровнях управления.
По времени осуществления различают предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Это деление весьма условно, так как одни и те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связанных с исполнением налоговых обязательств действий.
Например, камеральная проверка расчета по налогу на прибыль за I квартал по отношению к моменту исчисления налога за I квартал является последующим контролем, по отношению к моменту уплаты налога— предварительным контролем, по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) — текущим контролем.
Формы налогового контроля как способы выражения его содержания разделяются на две группы:
государственный налоговый контроль, обусловленный импе
ративностью налогов (различные виды проверок, осуществляемых
налоговыми, таможенными органами, органами федерального каз
начейства, налоговой полиции). Сущностный признак этих форм
налогового контроля — возможность применения мер ответствен
ности за нарушение налогового законодательства непосредственно
в процессе реализации результатов контроля (чаще всего это по
следующий, реже — текущий контроль). Формой предварительно
го контроля в этой группе является профилактика налоговых пра
вонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, информи
рование, консультирование по вопросам налогообложения и т.д.);
государственный налоговый контроль, обусловленный конт
ролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение
и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений
от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в об
ласти налогообложения, в том числе нормативных актов, и т.д.).
Методы государственного налогового контроля, т.е. способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности, весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля (в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля), каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий. Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:
воздействие на субъекты налоговых отношений, которые
подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуж
дения либо на прямые (административные) и косвенные (эконо
мические) методы;
совершение отдельных контрольных действий (методы про
цедурного характера);
организация контрольной работы.
В зависимости от субъекта налогового контроля, кроме государственного, можно выделить муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный контроль.
Независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний (внутрихозяйственный) — службами организации, учреждения.
Определенная специфика муниципального налогового контроля обусловлена тем, что органы местного самоуправления — это самостоятельная децентрализованная форма осуществления управления. В то же время в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления находится установление и определение ряда элементов местных налогов и сборов (за исключением муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга). Поэтому муниципальный налоговый контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем.
Например, в настоящее время органами местного самоуправления Санкт-Петербурга в рамках муниципального налогового контроля проводится работа по выявлению неучтенных объектов обложения земельным налогом и налогами на имущество предприятий и физических лиц.
Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями и др. Его формами, в частности, являются обращение с законодательной инициативой по вопросам налогообложения в законодательные (представительные) органы власти и органы местного самоуправления; обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе или суде; обращение в Конституционный суд Российской Федерации с жалобами на несоответствие налоговых законов Конституции РФ.
Основным критерием эффективности налогового контроля является его безусловное соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности и системности.
|
