ПРЕДИСЛОВИЕ
Предлагаемое читателю пособие дает всестороннее представление о порядке составления и представления налоговых деклараций. В пособии представлен порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок, а так же порядок представления возражений по проведенным проверкам.
Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями ГОС ВПО 2 от 17.03.2000 г. и Примерной программой по дисциплине «Организация и методика налоговых проверок» по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Пособие предназначено для студентов высших учебных заведений специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Цель учебного пособия - помочь студентам в изучении порядка заполнения налоговых деклараций и изучению правил проведения налоговых проверок.
Пособие содержит сведения о составе, требованиях, порядке и сроках составления бухгалтерской отчетности, приводится схема закрытия счетов бухгалтерского учета в конце отчетного года и общая схема заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности по данным Главной книги. Далее приводится построчный комментарий ко всем формам годовой бухгалтерской отчетности: бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках, отчету об изменениях капитала, отчету о движении денежных средств, приложению к бухгалтерскому балансу; отчету о целевом использовании полученных средств; пояснительной записке; аудиторскому заключению. Комментарий сопровождается конкретными примерами, которые позволят читателям разобраться в порядке формирования того или иного показателя по каждой строке формы отчетности в спорных ситуациях.
В настоящем пособии представлено доступное толкование законодательных актов, регулирующих деятельность налоговых органов, так и способы определения фактов их нарушения. Так же пособие содержит рекомендации по обжалованию действий налоговых органов в судебные инстанции, а также образцы заявлений по самым типичным ситуациям в налоговых спорах.
ВВЕДЕНИЕ
Налоговый контроль – сложная и трудоемкая функция, подразумевающая проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, контроль за устранением выявленных нарушений.
Организации должны составлять налоговую отчетность (расчет авансовых платежей и декларацию за налоговый период) в соответствии с требованиями законодательства. Для каждого налога свой срок сдачи декларации и его уплаты.
Так же немаловажным вопросом для организаций является знание порядка проведения и оспаривания решений по проведенным налоговым проверкам.
Как порядок составления и представления налоговой отчетности, так и процедура проведения налоговой проверки жестко регламентирована нормами Налогового кодекса РФ. Но налоговые инспекторы далеко не всегда строго ее придерживаются. И если есть отступления от закона, это дает организации основание защищать свои права и добиваться порой отмены результатов проверки. Добиваться этого организация может обратившись в суд или в вышестоящий налоговый орган или просто доказав самим проверяющим, что в данном случае закон на стороне организации.
Прежде чем приступить к изучению дисциплины «Организация и методика налоговых проверок» студенты должны иметь знания по следующим предметам: «Бухгалтерский финансовый учет», «Налоги и налогообложения».
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1. Система нормативного регулирования налогообложения в российской федерации
Система нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации — это совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией Российской Федерации (Конституцией РФ), Налоговым кодексом РФ (НК РФ), федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации (субъектов РФ), решениями органов местного самоуправления, а также изданными на их основе межведомственными и ведомственными нормативными документами.
В Российской Федерации система нормативного регулирования налогообложения находится в стадии реформирования. Происходит процесс корректировки второй (специальной) части Налогового кодекса, вносятся изменения и дополнения в отдельные статьи и положения федеральных и региональных законов, документов местного самоуправления, ведомственных документов и т.д. Систему нормативного регулирования налогообложения можно представить в виде совокупности нормативных документов, распределенных по четырем уровням.
Каждый уровень — это определенные виды документов, степень их влияния и область регулирования.
Первый уровень (высший) — это Конституция (Основной закон) РФ, Налоговый кодекс Российской Федерации, включающий части I и II, федеральные законы о налогах и сборах, не вошедшие во вторую (специальную) часть НК РФ, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства.
Наиболее общие принципы Нормативного регулирования налогообложения в РФ закреплены в Конституции РФ.
В соответствии со ст. 15 «Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции РФ... Законы подлежат официальному опубликованию».
Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
В соответствии со ст. 71 «в ведении Российской Федерации находятся:
з) федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы; федеральные фонды регионального развития».
В соответствии со ст. 72 «в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся:
и) установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации».
В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц».
В соответствии со ст. 4 НК РФ «федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах...»
В соответствии со ст. 75 Конституции РФ «система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом».
Второй уровень документов — это законы субъектов РФ, указы, постановления и решения глав субъектов РФ, не противоречащие Конституции РФ и федеральным законам, а также принятые на их основе.
В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом».
Третий уровень — это нормативные документы (в том числе документы, прошедшие экспертизу в органах юстиции), издаваемые государственными органами федерального, регионального и местного уровня, а также официальные разъяснения, указания, методические материалы и др.
В соответствии со ст. 4 НК РФ «Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство финансов Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов. издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах».
Четвертый уровень — это рабочие документы организаций.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Документы данного уровня содержат исходя из установленных правил учета согласно ст. 313 НК РФ, специфики условий хозяйствования, структуры и размеров организации и других факторов внутренние распорядительные документы налогового учета организации, носящие обязательный характер для системы регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации. В соответствии со ст. 313 НК РФ «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».
|
