2.2 Права, обязанности и ответственность налоговых органов
Деятельность налоговых органов выражается в действиях руководителей и других должностных лиц налоговых органов, объем праводееспособности которых различен. Иначе говоря, права и обязанности налоговых органов соответственно предоставляются и устанавливаются руководителям и другим должностным лицам этих органов. Они реализуют права и обязанности в пределах своей компетенции. И за ненадлежащее выполнение либо невыполнение служебных обязанностей подлежат привлечению к ответственности, соответствующей характеру правонарушения. Компетенция налоговых органов в сфере налоговых правоотношений, их права и обязанности, содержатся в Законе РФ "О налоговых органах Российской Федерации" (глава 2) , части первой и второй НК РФ (ст. ст. 31 - 33 и прочие.), Положении о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам и др. Эта компетенция связана с контролем за соблюдением налогового законодательства, полнотой и своевременностью уплаты налоговых сборов и других обязательных платежей в порядке, установленными законами Российской Федерации.
Таблица 1.
Права должностных лиц (налоговых инспекторов) налоговых органов в сфере налоговых правоотношений .
|
Содержание права
|
Субъекты воздействия и правовой нормативный источник
|
Производить проверки денежных документов, бухгалтерских книг, счетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, связанным с проверкой.
|
В органах государственной власти и органах местного самоуправлении органах местного самоуправлении, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее по тексту органы, организации, граждане)-п.1 ст.7 (в ред. 08. 07. 99 №o 151- ФЗ) .
|
Требовать документы установленных форм, служащие основанием к исчислению, уплате (удержанию, перечислению) налогов и сборов, а также пояснения и документы для проверки правильности указанных в них сведений.
|
У налогоплательщика или налогового агента (п./п.1 п.1 ст.31 части первой НК РФ; п./п.1 п.8 постановления Правительства РФ от 16.10.2000 г. №o 783).
|
Проводить камеральные и выездные налоговые проверки в порядке, определенном частью первой Налогового кодекса РФ.
|
У налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (п./п. 2 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ; п./п. 2 п. 8 постановления Правительства РФ от16.10.2000 г. №o 783.
|
Продолжение таблицы 1
Получать справки, документы и копии с них, относящиеся к хозяйственной деятельности налогоплательщика и нужные для правильного налогообложения
|
От предприятий, учреждений, организаций включая банки и иные финансово - кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия -п.3 ст.7(в ред. 08.07.99 №o 151-ФЗ).
|
Контролировать соблюдение налогового законодательства гражданам, занимающимися предпринимательской деятельностью.
|
Индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица - п. 2 ст.7 (в ред. от 08.07. 99 №o 151-ФЗ).
|
Обследовать (осматривать) любые используемые для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения вне зависимости от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику.
|
У организаций и граждан - налогоплательщиков (п.4 ст.7 в ред. от08. 07. 99 № 151-ФЗ; п./п.6, 7 п.1 ст.31 и п. 3 ст.91 части первой НК РФ; п./п. 6,7 п. 8 постановления Правительства РФ от 16.10. 2000 г. № 783).
|
Воспрепятствование доступу на названные объекты должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, позволяет им самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся в распоряжении данных о налогоплательщике либо по аналогии.
|
Вызывать в налоговые органы письменным уведомлением для дачи пояснений, относящихся к уплате (удержанию, перечислению) ими налогов в связи с налоговой проверкой и в других, предусмотренных налоговым законодательством, случаях.
|
Налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (п./п. 4 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ; п./п. 4 п. 8 постановления Правительства РФ № 783).
|
Требовать устранения обнаруженных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение заявленных требований.
|
У налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей (п. 5 ст.7 в ред. от 08. 07. 99 № 151-ФЗ; п./п. 8 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ; п./п. 8 постановления Правительства РФ № 783)
|
Приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество в установленном Налоговым кодексом РФ порядке.
Приостановление операций по счетам в банке используется для обеспечения решения о взыскании налога, сбора.
|
У налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов(п. 6 ст. 7 в ред. от 08.07.99 № 151-ФЗ; п./п. 5 п. 1 ст. 31 ист. 76 части первой НК РФ; п./п. 5 п. 8 постановления Правительства РФ № 783).
|
Требовать документы в подтверждение исполнения платежных поручений налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов указанных лиц сумм налогов и пени.
|
От банков (п./п. 11 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ; п./п.11 п.8 постановления Правительства РФ № 783).
|
Производить во время налоговой проверки выемку документов, содержащих сведения о налоговых правонарушениях, при наличии достаточных оснований считать, что эти документы подвергнуться уничтожению или сокрытию, изменению или замене.
|
У налогоплательщ. или налоговых агентов (п. 7 ст. 7 в ред. от 08.07.99 № 151-ФЗ); п./п. 3 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ ; п./п. 3 п. 8 постановления Правительства РФ № 783).
|
Привлекать при необходимости для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков
|
Налогоплательщиков, плательщ. сборов, налогов. агентов (п./п. 12 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ, п./п.12 п.8 постановления Правительства РФ № 783).
|
Контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.
|
Граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства (п.2 ст.11 и п./п.10 п. 1 ст. 31 части первой НК РФ; п./п. 10 п. 8 постановления Правительства РФ № 783).
|
Вызывать для дачи показаний в качестве свидетелей тех лиц, которым могут быть известны обстоятельства, значимые для налогового контроля.
Не могут давать свидетельские показания:
лица, не способные правильно воспринимать существенные для налогового контроля обстоятельств, в силу малолетнего возраст, физических или психических недостатков
лица, располагающие требуемой информацией в связи с исполнением ими служебных обязанностей, когда подобные сведения относятся к их профессиональной тайне
|
Любое физическое лицо (п./п.13 п.1 ст.31 части первой НК РФ; п./п.13 п. 8 постановления Правительства РФ № 783).
|
Должностные лица налоговых органов (налоговые инспекторы) осуществляют и другие права, связанные с налоговым контролем и предусмотренные налоговым законодательством.
Таблица 2
Права руководителей налоговых органов и их заместителей в сфере налоговых правоотношений. .
|
Содержание права
|
Субъекты воздействия и правовой нормативный источник
|
Выносить решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, предусмотренном НК РФ.
|
Органов, организаций, граждан (п.8 ст.7 в ред. 08. 07. 99 № 151-ФЗ); п./п. 1 п.2 ст.101 части первой НК РФ).
|
Взыскивать недоимки по налогам, сборам и пени в порядке, предусмотренном НК РФ.
|
С налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (п.9 ст.7 в ред. 08. 07. 99 № 151-Ф; п./п. 9 п.1 ст. 31 части первой НК РФ; п./п. 9 п. 8 постановления Правительства РФ № 783).
|
Создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих задолженность за три месяца и более для обеспечения контроля за ее погашением.
|
В организациях - налогоплательщиках (п. 13 ст. 7 в ред. от 08. 07. 99 № 151-ФЗ; п./п. 15 п.1 ст. 31 части первой НК РФ; п./п. 15 п. 8 постановления 783).
|
В статье 33 части первой НК РФ выделены общие наиболее важные обязанности должностных лиц налоговых органов, к ним относятся:
строгое соответствие действий Налоговому кодексу и налоговому законодательству в целом;
реализация в пределах компетенции прав и обязанностей налоговых органов;
вежливое, внимательное, без унижения чести и достоинства обращение к налогоплательщикам, их представителям и другим лицам.
Обязанности налоговых органов преимущественно следуют из процедурных правил, закрепленных в Налоговом кодексе. Из всех обязанностей налоговых органов в статье 32 НК РФ выделены максимально существенные, определяющие суть налогового контроля обязанности:
соблюдение законодательства о налогах и сборах;
осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства и соответствующих ему подзаконных нормативных правовых актов участниками налоговых правоотношений;
ведение учета налогоплательщиков в соответствии с установленным порядком;
проведение с налогоплательщиками разъяснительной и информационной работы по применению действующих законных и подзаконных нормативных правовых актов в сфере налогообложения;
разъяснение о порядке исчисления и уплаты налогов (сборов);
осуществление , в установленном НК РФ порядке, возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов (ст. ст. 78, 79 НК);
соблюдение налоговой тайны (ст. 102 НК);
направление проверяемым субъектам копии акта налоговой проверки и решения по акту;
направление налогового уведомления и требования об уплате налога (сбора) при обстоятельствах, оговоренных в НК РФ (глава 10 кодекса);
Налоговые органы выявив налоговые правонарушения, содержащие признаки преступления (ст.198 УК РФ - "Уклонение гражданина от уплаты налога", ст.199 УК РФ - "Уклонение от уплаты налогов с организаций") обязаны в течении десяти суток со дня выявления названных обстоятельств направить материалы проверки в органы налоговой полиции для принятия процессуального решения о возможности возбуждения уголовного дела. При этом сумма сокрытого налога физическими лицами должна превышать 200 МРОТ (крупный размер), 500 МРОТ (особо крупный размер); с организаций - 1000 МРОТ (крупный размер).
Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. В частности, в соответствии со ст. 78 НК РФ при несвоевременном возврате налогоплатель щику излишне уплаченного им налога (более чем через месяц после подачи им заявления о возврате) налоговые органы должны уплатить ему проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ за все дни просрочки платежа. В том случае, если налоговым органом был несвоевременно взыскан налог, то проценты будут уплачиваться за весь период времени со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
МНС выполняет следующие основные задачи:
Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с российским законодательством.
Участие в разработке и осуществлении налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, 'сборов и других обязательных платежей в полном объеме.
Осуществление валютного контроля в соответствии с российским законодательством о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов.
Осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.
В соответствии с возложенными на него задачами МНС России осуществляет следующие функции:
проводит работу по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей. В пределах своей компетенции разрабатывает и утверждает обязательные для налогоплательщика формы заявлений о постановке на учет в налого
вых органах, расчетов по налогам, налоговых деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, а также устанавливает порядок их заполнения;
осуществляет в пределах своей компетенции контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты на логов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды;
ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков;
проводит разъяснительную работу в отношении применения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Бесплатно информирует налогоплательщиков о действующих налогах и сборах. Пре-
доставляет налогоплательщикам формы установленной отчетности, разъясняет порядок их заполнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивает налогоплательщиков иной необходимой информацией;
обеспечивает в установленном порядке возврат или зачет
излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
подготавливает в пределах своей компетенции предложения по совершенствованию налоговой политики, планированию налоговых поступлений, развитию налогового российского законодательства, а также валютного законодательства и законодательства
в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
обобщает практику применения законодательства о налогах и сборах, анализирует отчетные и статистические данные, результаты налоговых проверок и разрабатывает на их основе в пределах своей компетенции приказы, инструкции, методические ука
зания и другие документы по применению российского законодательства о налогах и сборах;
применяет установленные российским законодательством санкции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах;
проводит совместно с правоохранительными и контролирующими органами мероприятия по контролю соблюдения законодательства о налогах и сборах;
участвует в переговорах о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и осуществляет реализацию указанных соглашений;
участвует в разработке проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на соответствующий год;
осуществляет в установленном порядке регистрацию контрольно-кассовых машин (ККМ), используемых в организациях в соответствии с российским законодательством;
осуществляет контроль за соблюдением правил использования ККМ, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать ККМ в соответствии с российским законодательством;
обеспечивает в пределах своей компетенции валютный контроль за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений;
осуществляет в установленном порядке лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивает контроль соблюдения условий указанной деятельности.
МНС осуществляет и иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Необходимо отметить, что в указанный перечень функций включены функции, относящиеся ко всей системе налоговых органов, а не только к центральному аппарату МНС, который выполняет в основном административные, методические и контрольные функции. Работу по контролю за деятельностью налогоплательщиков выполняют налоговые инспекции на местах. Наличие функций по контролю оборота и производства этилового спирта и алкогольной продукции объясняется тем, что незадолго до принятия Положения о МНС в его состав вошла Госалкогольинспекция, которая до этого была самостоятельным ведомством. Деятельность по этому направлению контрольной работы осуществляют в основном специализированные межрегиональная и межрайонная инспекции.
МНС имеет право:
создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установлен ном порядке территориальные органы и находящиеся в ведении министерства организации;
проводить обследования и проверки работы своих территориальных органов на всех уровнях, принимать меры к устранению недостатков и нарушений. Заслушивать в случае необходимости отчеты руководителей территориальных органов о состоянии
контрольной работы, оказывать методическую и практическую по мощь в ее организации. Изучать организацию работы территориальных органов и распространять положительный опыт их работы;
отменять решения своих территориальных органов или при останавливать их действие в случае несоответствия этих решений законодательству Российской Федерации, давать обязательные для исполнения указания территориальным органам;
организовывать проведение научно-исследовательских работ в области налогообложения, взаимодействовать с научно-исследовательскими организациями с целью выработки предложения о проведении налоговой политики;
осуществлять международное сотрудничество в соответствии с возложенными на министерство задачами и функциями, изучать опыт деятельности налоговых органов зарубежных стран и разрабатывать предложения по его использованию в деятельности налоговых органов;
Инспекция несет ответственность:
за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников инспекции при исполнении ими
служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном российским законодательством;
неправомерные действия или бездействие должностных лиц и других работников инспекции — в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Инспекция возглавляется руководителем, который назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя управления МНС России по субъекту РФ в установленном порядке.
Руководитель инспекции в установленные порядке и сроки представляет в управление МНС России по субъекту РФ отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период. Результаты работы инспекции рассматриваются на заседаниях коллегии управления МНС России по субъекту федерации.
Наряду с районными инспекциями в системе МНС существуют межрегиональные и межрайонные инспекции.
Межрегиональные инспекции создаются на уровне МНС и охватывают своей деятельностью всю Россию и ее субъекты. В настоящее время на уровне МНС России созданы и функционируют три такие инспекции:
межрегиональная инспекция МНС России по контролю за
алкогольной и табачной продукцией;
межрегиональная инспекция МНС России по оперативному контролю за проблемными налогоплательщиками;
межрегиональная инспекция МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг.
|
