2. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
2.1. Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль
Субъектами налогового контроля являются МНС России и его территориальные органы, а также (в случаях, предусмотренных НК РФ) таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов (ГВФ) — Пенсионный фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный'и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Органы ГВФ на региональном и местном уровнях имеют свои отделения, обслуживающие подотчетные территории (рис. 2.1).
МНС России возглавляет министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Российской Федерации по представлению Председателя Правительства Российской Федерации.
Министр осуществляет руководство министерством на основе единоначалия, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на министерство задач и функций, имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Правительством Российской Федерации.
Министр Российской Федерации по налогам и сборам:
распределяет обязанности между заместителями министра;
утверждает структуру и штатное расписание центрального аппарата министерства в пределах установленных Правительством Российской Федерации численности и фонда оплаты труда работ сторудников, смету расходов на его содержание в пределах предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующий период ассигнований на государственное управление;
  издает в пределах своей компетенции приказы, распоряжения, дает указания, обязательные для исполнения работниками центрального аппарата министерства и его территориальных органов;
представляет в установленном порядке работников министерства и организаций, находящихся в его ведении, к государственным наградам Российской Федерации и присвоению почетных званий;
утверждает численность и фонд оплаты труда работников территориальных органов министерства в пределах установленных Правительством Российской Федерации численности и фонда оплаты труда, а также смету расходов на их содержание в пределах предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующий
период ассигнований на государственное управление;
учреждает и награждает в установленном порядке ведомственными наградами, нагрудными знаками и почетными грамотами работников налоговых органов, а также граждан, оказавших им содействие;
решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в министерстве;
привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности должностных лицналоговых органов за нарушения, допущенные ими в работе.
В пределах своей компетенции МНС России издает самостоятельно и совместно с другими федеральными органами исполнительной власти нормативные правовые акты.
В МНС России образуется коллегия, председателем которой является министр, а ее членами — заместители министра, входящие в нее по должности, а также руководители структурных подразделений центрального аппарата министерства и иные лица. Члены коллегии, кроме лиц, входящих в нее по должности, утверждаются Правительством Российской Федерации по представлению министра. На своих заседаниях коллегия рассматривает основные вопросы, отнесенные к компетенции министерства. Решения коллегии принимаются большинством голосов ее членов, оформляются протоколами и реализуются, как правило, приказами министра. В случае разногласий между министром и членами коллегии решение принимает министр, докладывая о возникших разногласиях Правительству Российской Федерации. Члены колегии могут также сообщить свое мнение в Правительство Российской Федерации.
МНС России является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, эмблему, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Финансирование расходов на содержание центрального аппарата МНС России и его территориальных органов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусматриваемых на государственное управление.
МНС России и его территориальные органы — управления МНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам (районам в городах), городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня — образуют единую централизованную систему налоговых органов.
В соответствии с возложенными на Управление МНС России по региону функциями оно также является органом управления процессом сбора налогов и налогового контроля. В Положении об управлении постоянно подчеркивается, что оно организует, координирует и контролирует выполнение нижестоящими налоговыми органами процедур, связанных со сбором платежей в бюджет. Необходимо отметить, что при создании налоговой системы региональные органы МНС России (ранее — Государственной налоговой службы Российской Федерации) назывались государственными налоговыми инспекциями по региону и наряду с управленческими функциями выполняли и функции контроля уплаты налогов предприятиями, организациями и гражданами. Впоследствии произошло разделение управленческих и контрольных функций, причем контрольные функции были переданы районным и межрайонным налоговым инспекциям.
Руководитель Управления МНС России по субъекту РФ назначается министром Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с полномочным представителем Президента Российской Федерации по субъекту РФ. Заместители руководителя управления назначаются министром Российской Федерации по налогам и сборам по представлению руководителя Управления МНС России по субъекту РФ.
Руководитель Управления МНС России по субъекту РФ назначает руководителей инспекций МНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня.
В соответствии с Положением инспекция МНС России является территориальным органом министерства и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция подчиняется непосредственно управлению МНС России по субъекту Российской Федерации.
Инспекция является юридическим лицом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.
Инспекция финансируется за счет средств федерального бюджета, имеет самостоятельную смету, утверждаемую управлением МНС России по субъекту РФ, текущие счета в банках или иных кредитных организациях, а также печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием.
Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов. В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» с 01.07.02 г. единым и единственным органом, осуществляющим регистрацию организаций в Российской Федерации, признано МНС России. Для того чтобы зарегистрировать новое юридическое лицо, необходимо представить в налоговый орган комплект документов, установленный упомянутым федеральным законом, и уплатить государственную пошлину (20 МРОТ). Налоговый орган может отказать юридическому лицу в регистрации всего по двум причинам: 1) если он представил неполный комплект документов и 2) если он обратился в ненадлежащий регистрирующий орган.
К административным органам, наделенным правами осуществления налогового контроля, относятся также Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ), Федеральное казначейство, Счетная палата, Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу.
ГТК РФ и его органы — это государственные правоохранительные органы исполнительной власти, наделенные специальными полномочиями в целях выполнения задач и функций в области таможенного, налогового и валютного контроля. Деятельность таможенных органов в сфере налогов распространяется на акцизы и НДС на ввозимые и вывозимые товары, а также таможенную пошлину. Права и обязанности таможенных органов по контролю соблюдения налогового законодательства при перемещении товаров через таможенную границу России следующие:
проведение налоговых проверок;
проверка всех документов, связанных с исчислением нало
гов и таможенных платежей;
получение необходимой информации по исчислению и упла
те налоговых платежей;
приостановление операции налогоплательщиков по счетам
в банках при неисполнении ими налогового законодательства;
взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов в
бесспорном или судебном порядке;
применение штрафных санкций;
проведение возврата или зачета излишне уплаченных (взыс
канных) сумм налоговых платежей;
предоставление отсрочек или рассрочек по внесению нало
говых платежей;
возмещение ущерба, нанесенного налогоплательщикам.
В соответствии со ст. 120 ТК РФ налоговые платежи и таможенные пошлины уплачиваются таможенному органу Российской Федерации, который совершает таможенное оформление товаров (транспортных средств) до получения таможенной декларации или одновременно с ее получением. Полученные налоговые платежи перечисляются в федеральный бюджет или бюджет субъекта Российской Федерации.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации «О федеральном казначействе» от 08.12.92 г. № 1556 в России создана единая централизованная система органов федерального казначейства, подчиненная Министерству финансов РФ (Минфину РФ). В постановлении Правительства Российской Федерации «О федеральном казначействе Российской Федерации» од- 27.08.93 г. № 864 отражены основные принципы построения органов казначейства, их задачи и функции, права и обязанности. Основная задача казначейства — организация исполнения федерального бюджета Российской Федерации и осуществление контроля исполнения бюджетных показателей.
В области налогового контроля казначейство имеет следующие права:
производить в министерствах, ведомствах, на предприятиях, в учреждениях, организациях, банках любых форм собственности проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением налоговых платежей;
получать от финансово-кредитных и налоговых органов справки и сведения о состоянии счетов предприятий и учреждений;
приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений и организаций в случае выявления нарушений;
налагать на банки и иные кредитные учреждения штрафы в случае несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход федерального бюджета и внебюджетных фондов;
изымать на основе письменного постановления должностного лица казначейства документы, свидетельствующие о нарушениях бюджетно-налоговой дисциплины;
требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов устранения выявленных нарушений и недостатков в порядке исполнения бюджета, в частности по зачислению, распределению, перечислению налоговых платежей.
В соответствии со ст. 101. Конституции РФ «для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом». Счетная палата Российской Федерации — это независимый от Правительства России постоянно действующий орган государственного финансового контроля, функционирующий на основе Федерального закона «О счетной палате Российской Федерации» от 11.01.95 г. № 4-ФЗ. Особенностью Счетной палаты и ее региональных органов является организационная и функциональная независимость от органов власти и управления в рамках определенных законодательством задач. В полномочия Счетной палаты входит контроль федеральной собственности и федеральных денежных средств.
Задачи Счетной палаты:
оценка обоснованности доходов и расходов федерального бюджета;
организация и осуществление контроля своевременного исполнения доходов и расходов федерального бюджета по объему и структуре;
контроль законности и своевременности движения средств федерального бюджета в Центральном банке России (ЦБ РФ), уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях России.
В своей деятельности Счетная палата взаимодействует с контрольными органами Президента, Правительства Российской Федерации, Федеральной службой безопасности, Службой внешней разведки и иными правоохранительными и финансово-кредитными учреждениями.
1 февраля 2002 г. в соответствии с Указом Президента России «Об уполномоченных органах по противодействию легализации (отмыванию) доводов, полученных преступным путем» от 01.11.01 г. № 1263 и Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 07.08.01 г. № 115-ФЗ начал свою деятельность Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу, возглавляемый первым заместителем министра финансов. Упомянутый комитет не входит в число ведомств, чьей непосредственной задачей является налоговый контроль. В апреле 2002 г. постановлением Правительства России от 02.04.02 г. № 211 было утверждено Положение о Комитете Российской Федерации по финансовому мониторингу, в котором определены следующие основные задачи Комитета:
сбор, обработка и анализ в установленном порядке информации, документов, сведений и иных материалов об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, под лежащих контролю в соответствии с российским законодательством о противодействии легализации (отмыванию) доходов, по
лученных преступным путем;
создание единой информационной системы и ведение федеральной базы данных в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;
направление соответствующей информации в правоохранительные органы в соответствии с их компетенцией при наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным
путем;
осуществление в соответствии с международными договора ми Российской Федерации взаимодействия и информационного обмена с компетентными органами иностранных государств в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;
представление в установленном порядке Российской Федерации в международных организациях при рассмотрении вопросов противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.
В соответствии с поставленными задачами Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу наделяется адекватными полномочиями, Постановлением Правительства России регламентируются также основы организации деятельности Комитета.
Следует заметить, что эффективность налогового контроля в значительной степени определяется оптимальным сочетанием всех видов и форм контроля, взаимодействием всех контролирующих структур.
|
