Таблица 5_ разъяснение
Вопросы по применению норм Налогового кодекса
№
|
Структ элемент
|
Действующая редакция, с которой возникает проблема
|
Суть проблемы/ Обоснование/неясность
|
Предложение по решению данной проблемы
|
Автор
|
Разъяснение НКМФ
|
|
Ст. 12, п 30
Ст 192, п 13
|
30) роялти - платеж за:
право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи;
Статья 192. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан
1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
13) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;
|
При каких условиях аренда оборудования рассматривается как роялти и применяется ставка 15 % по подпункту 6 статьи 194, и при каких как доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РК (подпункт 13 статьи 192) и применять ставку 20 % КПН у источника выплаты
|
Внести ясность в понимании п. 13 ст.192
|
ТОО «Transatlantic Lone Star»
|
В случае если переданное в аренду оборудование будет классифицироваться, как промышленное оборудование или морские и воздушные суда согласно Классификатору основных фондов (с учетом Государственного классификатора продукции по видам экономической деятельности- КПВЭД), то будет возникать роялти по ставке 15 %. Во всех остальных случаях применяется ставка 20 %.
|
|
п4 ст 57
ст 276-6
|
Статья 57. Правила налогового учета
………………………..
4. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Статья 276-6. Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта
1. В целях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).
|
ТОО получило аванс в размере 50% на экспортируемый товар. Необходимо рассчитать сумму реализации с учетом валютного курса на определенную дату и выписать счет-фактуру.
Пример, Получен аванс 01/12/2010 в размере 1000$ по курсу 150 тг (условно).
05/12/2010 производится отгрузка товара на экспорт в РФ на сумму 2000$, курс на 05/12/2010 148 тг (условно).
По какому курсу рассчитать оборот по реализации на экспорт в выше указанной ситуации?
По какому курсу рассчитывать сумму дохода от реализации товаров?
|
|
ТОО 1С-Рейтинг
|
По НДС
В соответствии с абзацем восьмым статьи 276-1 Налогового кодекса для целей главы 37-1 названного Кодекса стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.
Согласно пункту 1 статьи 276-6 Налогового кодекса в целях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, определяемая как дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, подтверждающего отгрузку товаров, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).
В соответствии с пунктом 2 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортированных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту), предусматривающему предоставление займа в виде вещей, товаров, являющихся продуктами переработки давальческого сырья.
Согласно пункту 2 статьи 276-6 Налогового кодекса для целей главы 37-1 названного Кодекса датой принятия на учет импортированных товаров является дата оприходования таких товаров в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Учитывая изложенное, курс оборота по реализации на экспорт рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 276-6 Налогового кодекса.
По КПН
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК если иное не предусмотрено НК, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Согласно параграфу 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
Параграфом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:
монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.
На основании параграфа 28 МСФО 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статьей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.
Согласно параграфу 29 МСФО 21 если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется, между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Однако если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.
При этом параграфом 16 МСФО 21 определено, что существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статьей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.
На основании изложенного, при определении дохода от реализации к сумме предоплаты применяется рыночный курс на дату предоплаты.
|
|
п2 ст59
пп6 п5
ст 263
|
Статья 59. Требования к составлению и хранению учетной документации
2. Учетная документация составляется налогоплательщиком (налоговым агентом) на казахском и (или) русском языках.
При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках, орган налоговой службы вправе потребовать их перевода на казахский или русский язык.
Статья 263. Счет-фактура
5. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, должны быть указаны:
…………….
6) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
|
ТОО занимается реализацией программного обеспечения. При получении программного обеспечения в счет-фактуре поставщика в графе «наименование товаров (работ, услуг)» указывается наименование на английском языке, например, «Kaspersky Anti-Virus 2011 Base Box», без обозначения на русском языке, что этот товар является программным продуктом. Данное наименование является официальным наименованием товара поставщика (вендора). Соответственно наименование данного товара приходуется точно по документам поставщика и отражается при выписке счетов-фактур покупателям.
При выписке счетов-фактур ТОО по реализованным товарам некоторые покупатели обращаются с просьбой к наименованию на английском языке добавить обозначение товара на русском языке. Например, при реализации антивирусного программного продукта в счете-фактуре в графе «наименование товаров (работ, услуг)» указываем «Kaspersky Anti-Virus 2011 Base Box», покупатели просят – «Программное обеспечение – «Kaspersky Anti-Virus 2011 Base Box».
Просим Вас разъяснить:
Соответствует ли налоговому законодательству Республики Казахстан указание официального наименования товара на английском языке в счете-фактуре или обязательно дополнение обозначения товара на русском языке?
Для соблюдения норм налогового законодательства каким образом должен быть заполнен реквизит «наименование товаров (работ, услуг)» в счете-фактуре в вышеуказанной ситуации: «Kaspersky Anti-Virus 2011 Base Box» или «Программное обеспечение – «Kaspersky Anti-Virus 2011 Base Box»?
|
|
ТОО «1С-Рейтинг»
|
Согласно подпункту 6) пункта 5 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса, должно быть указано наименование реализуемых товаров, работ, услуг. Таким образом, поскольку «Kaspersky Anti-Virus 2011 Base Box» является названием товарного продукта, а не наименованием товара, то считаем, что наименование товара в счете-фактуре должно указываться на русском или государственном языке, а название товарного продукта можно указывать на английском языке. Пример: Программное обеспечение – «Kaspersky Anti-Virus 2011 Base Box».
|
|
Статья 63 п.5
|
5) ликвидационная - налоговая отчетность, представляемая лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика, по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
|
До 2010 года банк признавал свои структурные подразделения (филиалы) налоговыми агентами по КПН у источника выплаты. С 2010 года банк принял решение о том, что филиалы не признаются налоговыми агентами по КПН у источника выплаты, т.е. централизовал КПН у источника выплаты в целом по юрлицу.
Территориальный налоговый орган по месту регистрации одного из филиалов затребовал предоставления ликвидационной налоговой отчетности по форме 101.03 за 4 квартал 2009 года.
На ответ филиала о том, что за 4 квартал 2009 года им предоставлена очередная форма 101.03 и отказ предоставить ликвидационную форму 101.03 за этот период, налоговый орган выставил Уведомление о непредставлении налоговой отчетности в срок, установленный налоговым законодательством РК и в случае неисполнения грозится приостановить расходные операции филиала.
Мы считаем, что подобное требование о предоставлении ликвидационной формы безосновательно, т.к. отсутствует факт ликвидации или реорганизации филиала.
Вместе с тем, полагаем, что сама редакция действующего пункта 5 статьи 63 могла вызвать такое понимание со стороны территориального налогового органа.
|
ликвидационная - налоговая отчетность, представляемая лицом по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), в случае прекращения деятельности или реорганизации налогоплательщика, а также при его снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
|
АО «АТФБанк»
|
Пунктом 5 статьи 63 Налогового кодекса четко дано четкое определение ликвидационной налоговой отчетности. В соответствии с которой, ликвидационная - налоговая отчетность, представляемая лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика, а также при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
В случае, если по решению головной организации структурное подразделение не признается более налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, то обязательства по представлению налоговой отчетности за данное структурное подразделение возлагаются на головную организацию.
Таким образом, если налогоплательщик, в частности структурное подразделение, не прекращает своей деятельности или не реорганизуется, то ликвидационная налоговая отчетность представлению не подлежит.
Такое структурное подразделение представляет за отчетный период первоначальную (если налоговое обязательство возникло впервые) или очередную отчетность, за последующие периоды обязанность по представлению налоговой отчетности возлагается на головную организацию, как налогового агента.
При этом головной организацией достаточно уведомить налоговый орган, в котором на регистрационном учете состоит структурное подразделение о принятом решении.
Предлагаемая Вами поправка является только редакционной, однако сути пункта не меняет.
Дополнительно сообщаем, что ранее от налогоплательщиков и налоговых органов данных вопросов не поступало, однако в целях предотвращения подобных случаев в дальнейшем в налоговые органы будет направлено разъяснительное письмо.
| |
