Практическое пособие для малых предприятий усн 6% "Упрощенка 6%: Практическое пособие для малых предприятий"
Скачать 1.36 Mb.
|
| за этот же период времени. Например, сумма налога по УСН за 2011 г. может быть уменьшена только на суммы страховых взносов, начисленных за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. Во-вторых, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые исчислены за этот же период времени. Обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующего расчета, в котором отражена сумма исчисленного обязательства. Соответственно, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые отражены в расчетах, представленных в соответствующий фонд (ПФР или ФСС РФ), и в размерах не более, чем отражено в указанных расчетах. В-третьих, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, т.е. если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается исчисленная сумма. В-четвертых, страховые взносы могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50%. Приведем примеры. Пример 8.6. Порядок применения вычета в ситуации, когда страховых взносов уплачено больше, чем исчислено.
Пример 8.7. Порядок применения вычета в ситуации, когда страховых взносов уплачено меньше, чем исчислено.
Пример 8.8. Ситуация, когда страховые взносы уплачены за другие периоды.
Пример 8.9. Ситуация, когда размер исчисленных страховых взносов превышает 50% суммы авансового платежа (налога) за этот же период.
Еще раз обращаем внимание на то, что сумма исчисленного единого налога за налоговый (отчетный) период уменьшается только на сумму фактически уплаченных страховых взносов. Это означает, что, если на дату уплаты единого налога (авансового платежа по единому налогу) страховые платежи исчислены, но еще не уплачены, "упрощенец" не вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму страховых платежей. Если страховые взносы уплачиваются уже после уплаты авансового платежа по единому налогу за истекший отчетный период, они будут уменьшать сумму авансового платежа, уплачиваемого за следующий отчетный период, или сумму налога, уплачиваемого по результатам налогового периода (календарного года). Пример 8.10. Сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал 2011 г. - 50 000 руб. Срок уплаты - 25 апреля. Сумма страховых взносов: за январь 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 февраля; февраль 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 марта; март 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 28 апреля. В данной ситуации, учитывая тот факт, что на дату уплаты авансового платежа по единому налогу за I квартал 2011 г. организация еще не уплатила страховые взносы за март 2011 г., она может уменьшить сумму авансового платежа по единому налогу за I квартал 2011 г. только на суммы взносов за январь и февраль. Таким образом, по сроку 25 апреля организация должна заплатить авансовый платеж по единому налогу в размере 34 000 руб. (50 000 руб. - 8000 руб. - 8000 руб.). Сумма уплаченных за март 2011 г. страховых взносов может быть учтена при исчислении авансового платежа по единому налогу за полугодие. Предположим, что сумма авансового платежа по единому налогу за полугодие 2011 г. - 90 000 руб. Срок уплаты - 25 июля. Сумма страховых взносов: за апрель 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 мая; май 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 июня; июнь 2011 г. - 8000 руб. - уплачена 15 июля. В данной ситуации организация может уменьшить сумму авансового платежа по единому налогу за полугодие 2011 г. на суммы взносов за январь - июнь. Однако общая сумма взносов, исчисленных и уплаченных за январь - июнь, составляет 48 000 руб., что превышает 50% суммы авансового платежа по единому налогу за полугодие (90 000 руб. x 50% = 45 000 руб.). Поэтому авансовый платеж за полугодие может быть уменьшен на налоговый вычет в сумме 45 000 руб. Таким образом, по сроку 25 июля организация должна заплатить авансовый платеж по единому налогу в размере 11 000 руб. (90 000 руб. - 45 000 руб. (налоговый вычет в сумме страховых взносов) - 34 000 руб. (авансовый платеж за I квартал)). Что делать, если страховые взносы за год уплачены уже после сдачи декларации по единому налогу за этот год? ФНС считает, что после уплаты страховых взносов "упрощенец" вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации (Письмо ФНС России от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@). Минфин России занимает иную позицию. По мнению Минфина, сумма уплаченных страховых взносов уменьшает налоговую базу по единому налогу в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были фактически уплачены. Например, если страховые взносы за IV квартал 2010 г. уплачены в январе 2011 г., то они учитываются при расчете сумм единого налога за I квартал 2011 г. (Письмо Минфина России от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16). Заметим, что, на наш взгляд, подход Минфина России не соответствует НК РФ. Подход ФНС России представляется нам более правильным. Примечание. Чтобы избежать проблем с применением вычета, лучше заплатить все взносы за текущий год до конца года (до 31 декабря). 8.5.2. Вычет на сумму пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством С 2010 г. организации, применяющие УСН, выплачивают своим работникам пособия по временной нетрудоспособности (так называемые больничные) и в связи с материнством в общеустановленном порядке. С 1 января 2011 г. пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, за остальные дни - в полном объеме за счет средств ФСС РФ (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Пособия по беременности и родам в полном объеме выплачиваются за счет средств ФСС. Примечание. С 2011 г. работодатель-"упрощенец" за счет собственных средств выплачивает только пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудников. На эти суммы он и может уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу). Пример 8.11. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Работник представил листок нетрудоспособности с 16 по 24 марта 2011 г., т.е. на 10 календарных дней. Среднедневной заработок, рассчитанный исходя из заработка работника за расчетный период (с 1 марта 2009 г. по 28 февраля 2011 г.), составил 1000 руб. Предположим, что страховой стаж работника составляет более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка. В марте 31 календарный день. Предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия составляет 1268,49 руб. (463 000 руб. : 365 дн.). Поскольку средний дневной заработок работника не превышает максимальный размер, пособие выплачивается исходя из суммы фактического заработка. За первые 3 дня болезни работнику причитается сумма пособия в размере 3000 руб. (1000 руб. x 3 календ. дн.). Именно эту сумму организация выплатит за счет собственных средств, и именно на эту сумму организация может уменьшить сумму единого налога. За остальные 7 календарных дней сумма пособия составит 7000 руб. (1000 руб. x 7 календ. дн.). Эту сумму организация получит от ФСС РФ в качестве возмещения произведенных расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности. При выплате пособий по временной нетрудоспособности нужно учитывать, что их размер имеет ограничения, установленные на законодательном уровне. В настоящее время максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не ограничивается конкретной суммой, установленной законом. Однако средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, с 2010 г. не может превышать размер среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы <*> для начисления страховых взносов, деленная на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). -------------------------------- <*> Предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 г. составляет 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933). Соответственно, |
Похожие:
 | Учебно-практическое пособие предназначено для специалистов мсх, лекторов системы дпо, а также руководителей и членов кфх, ип участников... | | Краснодарского края совместно с Межрегиональным центром обслуживания малых и средних предприятий ООО «Югинформинвест» информирует... |
 | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... | | Среднего предпринимательства в Нижегородской области на 2011 2015 годы, утвержденной постановлением Правительства Нижегородской области... |
| Жизнь после освобождения. Практическое пособие для подростков, освобождающихся из воспитательных колоний. М.: Роо «Центр содействия... | | Жизнь после освобождения. Практическое пособие для подростков, освобождающихся из воспитательных колоний. М.: Роо «Центр содействия... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| П84 Профилактика безнадзорности и правонарушений среди несовершеннолетних : практическое пособие для социальных педагогов, специалистов... | | При осуществлении различных видов деятельности организация может по одним из них быть плательщиком енвд, а по другим отчитываться... |