Практическое пособие для малых предприятий усн 6% "Упрощенка 6%: Практическое пособие для малых предприятий"
Скачать 1.36 Mb.
|
| Глава 6. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ОТКАЗ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ УСН Если организация уже применяет УСН, она не вправе по собственной инициативе отказаться от применения данной системы налогообложения до окончания календарного года (налогового периода). До окончания года налогоплательщик может прекратить применять УСН только в том случае, если он перестанет соответствовать требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а также если в отношении осуществляемого им вида деятельности на соответствующей территории будет введена система налогообложения в виде уплаты ЕНВД. При этом налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Примечание. Если вы решили перейти с УСН на общий режим налогообложения, сделать это можно только с начала следующего календарного года. О принятом решении необходимо известить налоговый орган, представив уведомление об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3 утверждена Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@). Уведомление должно быть представлено в течение 15 календарных дней после окончания календарного года. Например, если организация-"упрощенец" планирует вернуться на общую систему налогообложения с 1 января 2012 г., уведомление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 16 января 2012 г. (учитывая, что 15 января 2012 г. является выходным днем). Внимание! Представление уведомления в налоговую инспекцию в указанный срок является обязательным условием для перехода на общую систему налогообложения. Если налогоплательщик не представит в налоговую инспекцию данное уведомление или представит его с нарушением установленного срока, он обязан будет продолжать применять УСН и в следующем году (Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2). Образец уведомления см. ниже. ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│-│-│ 0930││1016 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬ ┌─┬─┬─┐ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴ └─┴─┴─┘ Форма по КНД 1150002 Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-3) ┌─┬─┬─┬ Представляется в налоговый орган (код) │7│7│0│5│ └─┴─┴─┴ │О│б│щ│е│с│т│в│о│ │с│ │о│г│р│а│н│и│ч│е│н│н│о│й│ │о│т│в│е│т│с│т│в│е│н│н│о│с│т│ь│ю│ │"│К│н│и│г│а│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ (наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляет об отказе от применения упрощенной системы налогообложения с 1 января ┌─┬─┬─┬─┐ │2│0│1│2│ года └─┴─┴─┴─┘ и переходе на иной режим налогообложения. ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬ Номер контактного телефона │(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴ ┌─┐ │ Заполняется работником налогового │1│ 1 - налогоплательщик │ органа └─┘ 2 - представитель налогоплательщика│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ Данное уведомление представлено │С│е│р│г│е│е│в│ │А│л│е│к│с│а│н│д│р│ │ │ ││ ┌─┬─┐ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ (код) │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┘ │Б│о│р│и│с│о│в│и│ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││Дата └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│уведомления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ (фамилия, имя, отчество руководителя │Зарегистри- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ организации/представителя │ровано за N налогоплательщика) Сергеев ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│______________ _____________ Подпись ------ Дата │1│0│.│0│1│.│2│0│1│2││ Фамилия, И.О. Подпись МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя Глава 7. УТРАТА ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН (ПРИНУДИТЕЛЬНЫЙ ВОЗВРАТ НА ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ) "Упрощенец", выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, утрачивает право на применение УСН в случае допущения несоответствия любому из требований, установленных п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. В частности, право на применение УСН утрачивается, если: - размер доходов превысил установленный НК РФ лимит; - организация создала филиал или представительство; - доля участия в организации других организаций превысила 25% уставного капитала; - средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн руб. Одна из самых частых причин утраты права на применение УСН - полученные доходы превысили размер, установленный п. 4 или п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. Внимание! С 1 января 2010 г. максимальный размер дохода, при получении которого возможно продолжать применение УСН, составляет 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Эта величина не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Обратите внимание! Максимальный размер дохода, позволяющий применять УСН, в размере 60 млн руб. установлен на период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно. Предполагается, что с 1 января 2013 г. максимальный размер дохода, позволяющий применять УСН, будет определяться в том порядке, который действовал до 2010 г. Этот порядок установлен п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан прекратить применять УСН в том случае, если его доход за отчетный (налоговый) период превысит 20 млн руб. При этом установлено, что указанная предельная величина (20 млн руб.) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. ФНС подсчитала, что в 2009 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляла 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132) (Письмо ФНС от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@). В случае нарушения условий применения УСН и, как следствие, утраты права на применение этого налогового режима налогоплательщик должен вернуться на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение "лимита" доходов или иное несоответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ. Пример 7.1. В июне 2011 г. доход организации, полученный с начала года, составил 63 млн руб. Предельный размер доходов, дающий право применять УСН в 2011 г., - 60 млн руб. В данной ситуации организация должна вернуться на общую систему налогообложения с 1 апреля 2011 г. (с начала II квартала 2011 г.). Обратите внимание! При утрате права на применение УСН исчисление налогов в соответствии с общей системой налогообложения должно осуществляться с начала квартала, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, т.е. фактически задним числом. В этой связи п. 4 ст. 346.13 НК РФ устанавливает правило, в соответствии с которым налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения. Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошел переход на общую систему налогообложения. Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить сообщение об утрате права на применение УСН по рекомендованной форме N 26.2-2 (утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@) (см. ниже). ┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ └─┘││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│ ││││││││││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴ 0940││1013 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ Форма по КНД 1150003 Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2) ┌─┬─┬─┬─┐ Представляется в налоговый орган (код) │7│7│0│5│ └─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬┬─┐ │О│б│щ│е│с│т│в│о│ │с│ │о│г│р│а│н│и│ч│е│н│н│о│й│ │о│т│в│е│т│с│т│в│е│н│н│о│с│т│ь│ю│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴──┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬──┬─┐ │"│Ж│у│р│н│а│л│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴ (наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) В соответствии с положениями статей 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ сообщает о переходе с │0│1│.│0│1│.│2│0│1│1│ на иной режим налогообложения в связи └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ - с несоответствием требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: ┌─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ подпункта │ │ │ │ пункта │ │ статьи │3│4│6│.│ │ │ Налогового кодекса └─┴─┴─┘ └─┘ └─┴─┴─┘ └─┴─┘ Российской Федерации (указать соответствующие подпункты пункта 3, пункт 4 статьи 346.12, пункт 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации) ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ в течение │ │ │ налогового (отчетного) периода <*> │2│0│1│ │ года └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ - с превышением ограничения, установленного пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ по сумме дохода, │2│1│-│ налогового (отчетного) │2│0│1│1│ года полученного по итогам └─┴─┴─┘ периода <*> └─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬──┬─┬─┬─┐ Номер контактного телефона │(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│ └─┴─┴─┴┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ Заполняется работником налогового │1│ 1 - налогоплательщик орган 2 - представитель налогоплательщика ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ Данное уведомление представлено │П│е│т│р│о│в│ │И│в│а│н│ │И│в│а│н│о│в│и│ч││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ (код) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Дата ┌─┬─┐ ┌─┬─┐┌─┬─┬─┐ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления уведомления (фамилия, имя, отчество руководителя │Зарегистри- │ │ │ │ │ организации/представителя │ровано за N └─┴─┴┴─┴─┘ налогоплательщика) Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│_________________ ______________ Подпись ------ Дата │0│1│.│0│4│.│2│0│1│1││ Фамилия, И.О. Подпись МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─│ Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬┬─┬─┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴──┴─┘ -------------------------------- <*> Коды налогового (отчетного) периода: 21 - 1 квартал; 31 - полугодие; 33 - 9 месяцев; 34 - год. Заметим, что неуведомление налогового органа об утрате права на применение УСН, в общем-то, ни на что не влияет. Когда бы ни было обнаружено нарушение правил применения "упрощенки", уплаты налогов общего режима от организации все равно потребуют с начала того квартала, в котором произошло нарушение. И, как нам представляется, освобождение от уплаты пеней и штрафов распространяется только на один квартал (тот, в котором произошли соответствующее нарушение и возврат к общему режиму). Поэтому, если налогоплательщик опоздает с переходом, за все последующие кварталы пени и штрафы придется платить. Обратите внимание! Для перехода на общую систему налогообложения не требуется получения какого-либо разрешения налогового органа. Этот переход налогоплательщик производит самостоятельно. При этом в том случае, если налогоплательщик утратит право на применение УСН, но фактически будет применять данную систему налогообложения, налоговый орган, обнаружив это при проверке, доначислит налоги в соответствии с общей системой налогообложения, начислит пени и штрафы. Внимание! Утрата права на применение "упрощенки" не препятствует организации в будущем вновь перейти на данный налоговый режим. Переход осуществляется в общеустановленном порядке путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган (см. с. 53). Однако вновь перейти на УСН можно не ранее чем через один год после того, как было утрачено право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Если право на применение "упрощенки" было утрачено, например, в июне 2010 г., то снова перейти на УСН можно только с 1 января 2012 г. Утрата права на применение УСН означает, что организация становится плательщиком НДС. Если уход с "упрощенки" происходит по причине нарушения условий ее применения, то переход на общий режим осуществляется "задним числом". Соответственно, все операции по реализации, совершенные в том квартале, когда было утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС. Например, нарушив правила применения УСН в июне 2011 г., организация должна перейти на общий режим с 1 апреля 2011 г. При этом получается, что апрель, май и частично июнь организация, будучи на "упрощенке", реализовывала своим покупателям товары (работы, услуги) без НДС. При этом, "слетев" в июне с "упрощенки", она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 апреля. Но ведь НДС с покупателей не брался... Заметим, что в соответствии с ГК РФ стороны договора вправе вносить изменения в договор (при условии, конечно, что договор еще не исполнен). При этом они могут изменить и цену договора, не меняя общий размер, но определив ее с учетом НДС (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-11342/06-44-Ф02-867/07-С1). Если договор уже исполнен, то есть товары (работы, услуги) переданы покупателю и оплачены им, изменить условия договора уже нельзя. Таким образом, согласно ГК РФ можно попытаться внести изменения во все незавершенные к этому моменту договоры, включив в стоимость товаров (работ, услуг) НДС. Но сделать это можно только по согласованию с покупателем. При этом нужно учитывать следующее: налоговики считают, что организация не может задним числом выставить покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@). В итоге налогоплательщику, утратившему право на применение УСН, придется уплатить НДС со всей стоимости реализованных в данном квартале товаров (работ, услуг) за счет собственных средств. Причем уплаченные за счет собственных средств суммы НДС налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будут. Пример 7.2. Организация, применявшая УСН, в конце сентября 2011 г. превысила разрешенный при "упрощенке" лимит выручки. В результате чего она вернулась на общий режим с 1 июля 2011 г. В июле - сентябре 2011 г. организация реализовала товары (работы, услуги) на сумму 3 млн руб. При этом все товары (работы, услуги) были реализованы покупателям без НДС. Поскольку с 1 июля организация признается плательщиком НДС, все совершенные в июле - сентябре операции по реализации являются объектом обложения НДС. Соответственно, организация должна начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 540 000 руб. (3 000 000 руб. x 18%) за счет собственных средств. Отметим, что в рассмотренной в примере 7.2 ситуации организации, скорее всего, не придется платить в бюджет все 540 000 руб., поскольку, став плательщиком НДС с 1 июля 2011 г., помимо обязанности уплачивать НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг) организация получила право пользоваться вычетами по НДС. Следовательно, организация сможет поставить к вычету суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций, облагаемых НДС. Кроме того, заметим, что возможный "вылет" с "упрощенки" в большинстве случаев можно предвидеть заранее. И когда становится очевидно, что в ближайшее время право на "упрощенку" будет потеряно, организация может принять решение начать предъявлять своим покупателям НДС в составе цены реализуемых товаров (работ, услуг) и выставлять соответствующие счета-фактуры. Так, если бы организация в примере 7.2 начала с 1 июля исчислять цены на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС и выставлять покупателям счета-фактуры, то платить НДС за счет собственных средств ей бы не пришлось. |
Похожие:
 | Учебно-практическое пособие предназначено для специалистов мсх, лекторов системы дпо, а также руководителей и членов кфх, ип участников... | | Краснодарского края совместно с Межрегиональным центром обслуживания малых и средних предприятий ООО «Югинформинвест» информирует... |
 | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... | | Среднего предпринимательства в Нижегородской области на 2011 2015 годы, утвержденной постановлением Правительства Нижегородской области... |
| Жизнь после освобождения. Практическое пособие для подростков, освобождающихся из воспитательных колоний. М.: Роо «Центр содействия... | | Жизнь после освобождения. Практическое пособие для подростков, освобождающихся из воспитательных колоний. М.: Роо «Центр содействия... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| П84 Профилактика безнадзорности и правонарушений среди несовершеннолетних : практическое пособие для социальных педагогов, специалистов... | | При осуществлении различных видов деятельности организация может по одним из них быть плательщиком енвд, а по другим отчитываться... |