Практическое пособие для малых предприятий усн 6% "Упрощенка 6%: Практическое пособие для малых предприятий"
Скачать 1.36 Mb.
|
| Глава 4. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ УСН Упрощенная система налогообложения изначально ориентирована на малый бизнес. Поэтому существует достаточно большой перечень условий, установленных ст. 346.12 НК РФ, при наличии которых организация не вправе применять УСН. 4.1. Предельный размер доходов Налоговый кодекс РФ устанавливает предельный размер доходов для тех организаций, которые: - планируют перейти на УСН; - уже применяют УСН. Для организаций устанавливается следующее правило. Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на "упрощенку", доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (доходы от реализации без учета НДС и внереализационные доходы), не превысили определенный НК РФ размер. При определении предельной величины доходов в общую сумму доходов не включаются: - доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль организаций); - доходы, полученные в виде дивидендов (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/137). В настоящее время предельный размер доходов для перехода на УСН составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Обратите внимание! Данный размер предельного дохода действует только до 30 сентября 2012 г. Планируется, что для перехода на УСН с 2013 г. вновь будет действовать правило, установленное п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Это правило предполагает, что организация может перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысят 15 млн руб. <*>. Эта величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в предыдущие годы. -------------------------------- <*> В настоящее время рассматривается вопрос об увеличении предельного размера доходов, позволяющего применять УСН (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-11-11/116). В случае принятия соответствующих нормативных актов подробная информация будет размещена на сайте издательства "АйСи Групп": www.icgr.ru (на страничке описания данной книги). Коэффициент-дефлятор определяется Минэкономразвития России. В период с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. будет действовать коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 г. (Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Его размер составляет 1,538 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). Внимание! Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то для расчета предельного размера доходов принимается во внимание только доход, полученный от осуществления деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общей системой налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Пример 4.1. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. С 2012 г. организация планирует перейти на УСН. Размер доходов по итогам 9 месяцев 2011 г. составил 50 млн руб. (без НДС). При этом доход, полученный от деятельности, переведенной на ЕНВД, - 7 млн руб. Размер доходов, полученных от деятельности, облагаемой в соответствии с общей системой налогообложения, составил 43 млн руб. Поскольку в данном случае предельный размер доходов, разрешающий переход на УСН, не превышен, организация вправе с 2012 г. перейти на УСН. 4.2. Наличие филиалов Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, применять УСН не вправе. Внимание! Препятствием для применения УСН является наличие не любых обособленных подразделений, а именно филиалов и представительств. Если организация имеет обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, она имеет полное право перейти на УСН (Письма Минфина России от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186, от 21.09.2009 N 03-02-07/1-433). Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Для того чтобы обособленное подразделение было признано филиалом или представительством, необходимо, чтобы оно соответствовало требованиям, установленным ст. 55 ГК РФ. Согласно ст. 55 ГК РФ представительство и филиал являются обособленными подразделениями, но при этом в обязательном порядке обладают определенными признаками, а именно: - действуют на основании утвержденных юридическим лицом положений; - указываются в учредительных документах создавшего их юридического лица; - юридическое лицо наделяет представительства и филиалы имуществом; - руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Внимание! Если обособленное подразделение не соответствует признакам, определенным в ст. 55 ГК РФ, то оно не является филиалом или представительством. Организация, имеющая такое обособленное подразделение, вправе применять УСН. Пример 4.2. ООО имеет в одном населенном пункте несколько диспетчерских пунктов по приему денежных средств от населения за оказанные услуги связи. Данные обособленные подразделения не названы в учредительных документах организации, работники диспетчерских пунктов подчиняются непосредственно генеральному директору организации. Имущество диспетчерских пунктов находится на балансе организации. Эти обособленные подразделения не являются ни филиалами, ни представительствами. Соответственно, ООО вправе перейти на УСН. 4.3. Осуществление определенных видов деятельности Не вправе применять УСН: - банки; - страховщики; - негосударственные пенсионные фонды; - инвестиционные фонды; - профессиональные участники рынка ценных бумаг; - ломбарды; - организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - организации, занимающиеся игорным бизнесом. 4.4. Участие в соглашении о разделе продукции Не вправе применять УСН организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"). 4.5. Участие других организаций в уставном капитале Если доля участия других организаций в уставном капитале организации, планирующей применять УСН, составляет более 25%, переход на УСН для такой организации невозможен. Соответственно, если среди участников (акционеров) организации имеются юридические лица, для применения УСН необходимо, чтобы суммарная доля участия этих организаций в уставном капитале не превышала 25%. Пример 4.3. Уставный капитал ООО состоит из вкладов 5 участников. Два участника - юридические лица. Каждому из них принадлежит доля, равная 10% уставного капитала ООО. Остальными долями владеют физические лица. В данной ситуации ООО вправе перейти на УСН. Рассматриваемое ограничение не распространяется: - на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; - некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"; - хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". С 1 января 2011 г. это ограничение не распространяется также на хозяйственные общества, учрежденные: - бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук; - высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями и созданными государственными академиями наук. При этом деятельность этих хозяйственных обществ должна заключаться в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (или вузам)). Обратите внимание! Муниципальные унитарные предприятия (МУП) и государственные унитарные предприятия (ГУП) вправе применять УСН независимо от размера доли государства, его субъекта, муниципального образования. Вначале к такому выводу пришли арбитражные суды, а впоследствии с этой позицией согласился и Минфин (Письма Минфина России от 01.04.2011 N 03-11-06/2/43, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147). Это объясняется тем, что ни государство, ни его субъекты, ни муниципальные образования не являются юридическими лицами и, следовательно, не соответствуют понятию организации, приведенному в п. 2 ст. 11 НК РФ. Московские налоговики считают, что документом, подтверждающим отсутствие непосредственного участия в акционерном обществе других юридических лиц в объеме более 25%, является выписка из реестра акционеров общества, содержащая информацию об акционерах общества. В Письме УФНС по г. Москве от 08.04.2010 N 16-15/037024@ указано, что налоговые органы вправе требовать такие выписки в качестве подтверждения того факта, что количество акционеров-организаций не превышает 25%. 4.6. Средняя численность работников Не вправе применять УСН организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Средняя численность работников определяется в порядке, установленном Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278. Здесь важно отметить, что средняя численность работников определяется не по итогам квартала, а по итогам налогового (отчетного) периода. В соответствии с п. 2 ст. 346.19 НК РФ отчетными периодами при применении упрощенной системы налогообложения признаются первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев календарного года. Соответственно, средняя численность определяется нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Средняя численность работников организации включает: - среднесписочную численность работников; - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три. Пример 4.4. Организация имела среднесписочную численность работников в январе 100 человек, в феврале - 90 человек и в марте - 95 человек. Среднесписочная численность работников за I квартал составляет 95 человек ((100 чел. + 90 чел.+ 95 чел.) : 3 мес.). Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д. Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. Пример 4.5.
Среднесписочная численность за год составила 94,5 человека (1134 чел. : 12 мес.). Поскольку заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего началу применения УСН, организация должна рассчитать среднюю численность работников за отчетный период - 9 месяцев. Если численность работников за этот период не превысит 100 человек, проблем с переходом на УСН у организации не будет. Однако переход на УСН возможен и в том случае, если по результатам 9 месяцев численность работников организации превышает 100 человек. Если в такой ситуации организация до 1 января следующего календарного года уменьшит численность работников до 100 человек, то она будет вправе применять УСН с начала календарного года (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254). Пример 4.6. Средняя численность работников организации за 9 месяцев 2011 г. составила 105 человек. Организация представила в налоговую инспекцию заявление о переходе на применение УСН с 1 января 2012 г. Средняя численность работников организации за весь 2011 г. составила 98 человек. В данной ситуации организация вправе применять УСН с 1 января 2012 г. 4.7. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В расчет принимаются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. 4.8. Другие ограничения Не вправе применять УСН: - организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ; - казенные и бюджетные учреждения; - иностранные организации. |
Похожие:
 | Учебно-практическое пособие предназначено для специалистов мсх, лекторов системы дпо, а также руководителей и членов кфх, ип участников... | | Краснодарского края совместно с Межрегиональным центром обслуживания малых и средних предприятий ООО «Югинформинвест» информирует... |
 | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... | | Среднего предпринимательства в Нижегородской области на 2011 2015 годы, утвержденной постановлением Правительства Нижегородской области... |
| Жизнь после освобождения. Практическое пособие для подростков, освобождающихся из воспитательных колоний. М.: Роо «Центр содействия... | | Жизнь после освобождения. Практическое пособие для подростков, освобождающихся из воспитательных колоний. М.: Роо «Центр содействия... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| П84 Профилактика безнадзорности и правонарушений среди несовершеннолетних : практическое пособие для социальных педагогов, специалистов... | | При осуществлении различных видов деятельности организация может по одним из них быть плательщиком енвд, а по другим отчитываться... |