Практическое пособие для малых предприятий усн 6% "Упрощенка 6%: Практическое пособие для малых предприятий"
Скачать 1.36 Mb.
|
| Глава 5. ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН 5.1. Общие правила Переход на УСН осуществляется исключительно в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Организация вправе самостоятельно решать, стоит ли ей переходить на этот специальный налоговый режим. Также у налогоплательщика, перешедшего на УСН, есть право отказаться от применения УСН. Примечание. Порядок перехода на УСН, равно как и порядок возврата на общую систему налогообложения, жестко регламентирован нормами НК РФ. Переход на УСН производится в уведомительном порядке. Это означает, что организация, планирующая перейти на УСН, должна известить об этом налоговый орган путем подачи заявления о переходе на УСН. Заявление составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Заявление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 20.04.2010 N ММВ-7-6/196@. ┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ └─┘││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│5│4│3│8│1│1│1│ ││││││││││ <1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ 0360││2010 ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ КПП │7│7│0│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│ <1> └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ Форма по КНД 1150001 Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) Представляется Признак заявителя (выбирается из перечня, в налоговый орган (код) │7│7│0│5│ (код) <*> │3│ приведенного внизу листа) В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации │О│б│щ│е│с│т│в│о│ │с│ │о│г│р│а│н│и│ч│е│н│н│о│й│ │о│т│в│е│т│с│т│в│е│н│н│о│с│т│ь│ю│ │"│Б│у│к│в│а│"│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ (наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) переходит на упрощенную систему налогообложения │1│, где: 1 - с 1 января │2│0│1│2│ года, 2 - с даты постановки на налоговый учет <3>; ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ 3 - с │0│1│.│ │ │.│2│0│1│ │ <4> └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ 1 - доходы В качестве объекта налогообложения выбраны │1│ 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов Год подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения│2│0│1│1│ Получено доходов за девять месяцев года подачи заявления │1│0│0│0│0│0│0│0│-│ рублей <2> Средняя численность работников за девять месяцев года подачи заявления составляет │2│0│-│ человек <2> Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации по состоянию на 1 октября года подачи заявления составляет │2│3│0│0│0│0│-│-│-│ рублей <2> Номер контактного телефона │(│4│9│5│)│1│2│3│4│5│6│7│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Заполняется работником налогового │1│ 1 - налогоплательщик │ органа 2 - представитель налогоплательщика│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ Данное заявление представлено │И│в│а│н│о│в│ │И│в│а│н│ │И│в│а│н│о│в│и│ч││ ┌─┬─┐ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│ (код) │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┘ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││Дата └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│заявления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ (фамилия, имя, отчество руководителя │Зарегистри- организации/представителя │ровано за N налогоплательщика) │ Иванов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│_______________ ___________ Подпись ------ Дата │1│5│.│1│0│.│2│0│1│1││ Фамилия, И.О. Подпись МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ │ Наименование документа, │ подтверждающего полномочия представителя│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ -------------------------------- <1>, <2> Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются заявителями, имеющими соответствующий код признака заявителя. В незаполненных строках заявления проставляется прочерк. <3> С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. <4> С начала месяца текущего календарного года вправе перейти налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) в соответствии с законом субъекта Российской Федерации. <*> Код признака заявителя: 1 - Организации и индивидуальные предприниматели, подающие заявление одновременно с документами на государственную регистрацию; 2 - Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих заявление одновременно с документами на государственную регистрацию, а также налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с законом субъекта Российской Федерации; 3 - Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД. Примечание. Несмотря на то что данная форма заявления является рекомендованной (не обязательной), во избежание недопонимания с налоговым инспектором советуем при составлении заявления использовать именно эту форму. Обратите внимание! Раньше после получения заявления налогоплательщика налоговый орган направлял ему Уведомление о возможности применения УСН (форма N 26.2-2) или Уведомление о невозможности применения УСН (форма N 26.2-3). Однако в сентябре 2009 г. ФНС пришла к выводу, что, поскольку положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по заявлению о переходе на УСН, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о возможности либо невозможности применения УСН (Письмо ФНС России от 21.09.2009 N ШС-22-3/730@ "О порядке перехода налогоплательщиков на УСН"). В результате в настоящее время налоговый орган, получивший уведомление налогоплательщика о переходе на УСН, в ответ никаких документов налогоплательщику не направляет. Предполагается, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о применении УСН в установленный срок, вправе применять УСН. Однако многих налогоплательщиков смущает отсутствие документа налогового органа о возможности применения УСН. Кроме того, контрагенты часто просят представить им копию уведомления, подтверждающего, что налогоплательщик применяет УСН. В этой связи ФНС разъяснила, что налогоплательщик-"упрощенец" вправе направить в налоговый орган письменное обращение (в произвольной форме) с просьбой подтвердить факт применения УСН. Налоговый орган, получивший такое обращение, направляет налогоплательщику информационное письмо по форме N 26.2-7, утвержденной Приказом ФНС от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. В этом письме сообщается о дате перехода налогоплательщика на УСН, а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций. Такое информационное письмо, его заверенная копия, а также копия титульного листа налоговой декларации по единому налогу могут являться документами, подтверждающими статус налогоплательщика, применяющего УСН (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/75). Примечание. Если вам требуется письменное подтверждение налогового органа о том, что вы применяете УСН, вам придется обратиться за ним в налоговую инспекцию по месту постановки на учет. Если организация нарушит срок подачи заявления о переходе на УСН, налоговая инспекция направит ей сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на УСН по форме N 26.2-5, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. В случае обнаружения налоговым органом нарушений условий и требований применения УСН в адрес организации направляется сообщение о несоответствии требованиям применения по форме N 26.2-4. Перейти на УСН может как вновь созданная организация, так и уже действующая организация. 5.2. Порядок перехода для вновь созданной организации Вновь созданная организация вправе применять УСН сразу с момента регистрации. Для этого необходимо представить в налоговый орган заявление о переходе на УСН (форму см. выше на с. 53). Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что заявление должно быть подано в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В данном случае имеются в виду 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Пример 5.1. Организация поставлена на учет в налоговом органе 4 февраля 2011 г. (дата, указанная в свидетельстве о постановке на учет). Учитывая то, что 5 и 6 февраля 2011 г. являются выходными днями и исчисление срока начинается с 5 февраля 2011 г., заявление о применении УСН должно быть представлено в налоговый орган до 11 февраля 2011 г. (включительно). Примечание. Чтобы не пропустить установленный Налоговым кодексом пятидневный срок, заявление о применении УСН можно подать в налоговый орган вместе с комплектом документов, представляемых для регистрации организации. В Письме ФНС от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7644@ указано, что вновь созданная организация вправе подать в налоговый орган заявление о применении УСН одновременно с подачей заявления о государственной регистрации юридического лица, но не позднее вышеуказанного пятидневного срока. Если заявление о применении УСН подано в налоговую инспекцию в установленный срок, организация вправе применять УСН с момента регистрации. Что делать, если вы все-таки пропустили срок представления заявления? Нет сомнений, что налоговый орган откажет в возможности применения УСН в связи с пропуском срока представления заявления. В налоговой инспекции вы услышите, что в данной ситуации вы сможете перейти на УСН только в общем порядке, т.е. с начала следующего календарного года (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75, УФНС по г. Москве от 24.02.2010 N 16-15/018497). Но такой подход можно оспорить в суде. Арбитражные суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков. Суды указывают, что заявление о применении УСН носит уведомительный характер и гл. 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запрещать или разрешать налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения. Срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь созданных организаций не является пресекательным. Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении УСН, в том числе и в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган, в связи с чем данное обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСН (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09, Северо-Западного округа от 08.11.2010 N А13-4274/2010, Уральского округа от 08.04.2008 N Ф09-2173/08-С3 (правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 21.07.2008 N 8705/08)). Таким образом, если вы пропустили срок представления заявления в налоговый орган и на этом основании налоговая инспекция отказала вам в возможности применения УСН, вы все равно вправе применять УСН с момента постановки на учет в налоговом органе. Однако нужно учитывать, что налоговый орган, скорее всего, с этим не согласится и впоследствии доначислит вам налоги в соответствии с общей системой налогообложения. И тогда доказывать свое право на применение УСН необходимо будет в судебном порядке. Как мы сказали выше, вероятность того, что арбитражный суд встанет на вашу сторону, весьма велика <*>. Но суд - дело непростое. Поэтому, пропустив срок подачи заявления, исходите из того, что, если вы не готовы к судебному спору, тогда путь к "упрощенке" с момента регистрации для вас закрыт. Перейти на нее вы сможете только с начала следующего года. -------------------------------- <*> Отметим, что, по мнению судов, налогоплательщик вправе применять УСН с момента постановки на налоговый учет даже в том случае, если он вообще не представил заявление о применении УСН в налоговый орган. Так, например, ФАС Московского округа указал, что отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на УСН при совершении иных действий, свидетельствующих о применении данной системы с момента государственной регистрации организации (индивидуального предпринимателя), не влечет запрета на применение УСН и доначисления налогов, подлежащих уплате по общей системе налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А41/12325-08, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 21.04.2009 N ВАС-4598/09). Возможна и такая ситуация. Вновь созданная организация написала заявление на применение УСН, но фактически применять ее не стала. То есть все декларации подавала в соответствии с общей системой налогообложения, выдавала счета-фактуры, выделяла НДС, уплачивала налог на прибыль и прочие налоги. Разберемся, правомерна ли такая ситуация. В НК РФ есть только одна норма, регулирующая порядок добровольного отказа от применения УСН. Она закреплена в п. 6 ст. 346.13 НК РФ. В этом пункте указано, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Кроме того, в п. 3 ст. 346.13 НК указано, что налогоплательщики, применяющие УСН, в общем случае не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. В этой связи Минфин России в своем Письме от 30.05.2007 N 03-11-02/154 разъяснил, что организация вправе отказаться от применения УСН с начала года, указанного в уведомлении о применении УСН, но для этого она должна уведомить об отказе налоговые органы до 15 января года, в котором она не будет применять УСН. То есть если организация уведомила налоговые органы о применении УСН, например, с 2012 г., то она вправе отказаться от применения УСН в 2012 г., направив соответствующее уведомление в налоговую инспекцию до 15 января 2012 г. Соответственно, если организация образована в середине года и подала заявление о переходе на УСН с момента регистрации, у нее нет возможности "передумать". До конца года придется дорабатывать на УСН, а уж с 1 января следующего года можно перейти на общий режим. Именно такой подход применяют налоговые органы на местах. Они считают, что, если налогоплательщик представил в налоговую инспекцию уведомление о применении УСН, он должен применять именно упрощенную систему налогообложения и отказаться от ее применения можно только в порядке, установленном п. 6 ст. 346.13 НК РФ. Отказ от применения УСН в такой ситуации можно отстоять лишь в судебном порядке. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.02.2008 N А65-1394/07 указал следующее. Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Таким образом, перешедшими на упрощенную систему налогообложения считаются организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган заявление и фактически перешедшие на данный режим налогообложения. Факт перехода должен подтверждаться ведением налогового учета в соответствии с требованиями ст. 346.24 НК РФ, а также уплатой налогов по УСН. 5.3. Применение УСН при реорганизации организации Реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Рассмотрим ситуацию с преобразованием. Например, общество с ограниченной ответственностью (ООО) преобразуется в закрытое акционерное общество (ЗАО). При этом ООО применяет УСН. Возникает вопрос: вправе ли преобразованное ЗАО продолжать применять УСН? Московские налоговики дают на этот вопрос отрицательный ответ и объясняют свою позицию следующим образом. Пунктом 9 ст. 50 НК РФ установлено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. В силу п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность. То есть при преобразовании возникает новое юридическое лицо. Соответственно, на него распространяется порядок перехода на УСН, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 НК РФ, то есть порядок, касающийся вновь созданных организаций (Письмо УФНС по г. Москве от 08.10.2010 N 16-15/105637). Таким образом, следуя логике налоговых органов, вновь образованная организация должна в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать заявление о переходе на УСН. В этом случае она вправе начать применение УСН с даты постановки на учет. Если заявление в пятидневный срок подано не будет, вновь созданная организация сможет перейти на УСН не ранее, чем с начала следующего года. Для перехода требуется подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, с которого планируется начать работать на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Аналогичное мнение высказал Минфин России в отношении реорганизации в форме выделения (Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92). 5.4. Переход на УСН с общего режима Действующая организация вправе перейти с общего режима налогообложения на УСН с начала календарного года (с 1 января очередного года). Для этого необходимо представить в налоговый орган заявление о применении УСН (образец см. на с. 53). Внимание! Срок для представления заявления ограничен периодом с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик планирует применять УСН. Обратите внимание! Пропуск данного срока лишает налогоплательщика возможности применения УСН в следующем году, что подтверждают и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008). Заявление представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения организации. Организация указывает в заявлении следующие сведения: - выбранный объект налогообложения; - размер доходов за 9 месяцев текущего года; - среднюю численность работников за 9 месяцев текущего года; - стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на 1 октября года подачи заявления. 5.5. Переход на УСН с ЕНВД Переход на уплату ЕНВД является обязательным для организаций, осуществляющих виды деятельности, поименованные в ст. 346.26 НК РФ (при условии, что в отношении этих видов деятельности на соответствующей территории введен ЕНВД). Местные органы власти могут как вводить систему налогообложения в виде ЕНВД на определенной территории, так и отменять ее. Кроме того, те или иные виды деятельности могут быть исключены из перечня видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД. В результате организация может утратить статус плательщика ЕНВД. В этом случае она вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого организации необходимо представить заявление о применении УСН в налоговую инспекцию. Отметим, что этот порядок перехода от ЕНВД к УСН возможен только для тех лиц, которые перестали быть плательщиками ЕНВД на основании нормативных актов органов власти, отменивших применение ЕНВД в отношении тех или иных видов деятельности. Если же организация утратит статус плательщика ЕНВД по другим основаниям (т.е. в связи с нарушением условий применения ЕНВД, например в связи с увеличением торговой площади и т.п.), она может перейти на УСН только на общих основаниях, т.е. с начала следующего календарного года. Обратите внимание! С 1 января 2013 г. планируется отмена системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В период с 1 января по 31 декабря 2012 г. законодатель планирует разрешить применять ЕНВД только тем налогоплательщикам, осуществляющим эти виды деятельности, средняя численность работников которых не превышает 50 человек. А с 1 января 2014 г. ЕНВД планируется полностью отменить. При этом законодатель намерен установить патентную систему налогообложения, которая будет вводиться законами субъектов Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-11-11/116). |
Похожие:
 | Учебно-практическое пособие предназначено для специалистов мсх, лекторов системы дпо, а также руководителей и членов кфх, ип участников... | | Краснодарского края совместно с Межрегиональным центром обслуживания малых и средних предприятий ООО «Югинформинвест» информирует... |
 | Учебно-практическое пособие предназначено для студентов очной и заочной форм обучения по направлению подготовки бакалавров 030901.... | | Среднего предпринимательства в Нижегородской области на 2011 2015 годы, утвержденной постановлением Правительства Нижегородской области... |
| Жизнь после освобождения. Практическое пособие для подростков, освобождающихся из воспитательных колоний. М.: Роо «Центр содействия... | | Жизнь после освобождения. Практическое пособие для подростков, освобождающихся из воспитательных колоний. М.: Роо «Центр содействия... |
| Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | | Упрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) |
| П84 Профилактика безнадзорности и правонарушений среди несовершеннолетних : практическое пособие для социальных педагогов, специалистов... | | При осуществлении различных видов деятельности организация может по одним из них быть плательщиком енвд, а по другим отчитываться... |