Акб «Спурт» (оао) на 2009 г. «Утверждаю» Председатель Правления акб «Спурт» (оао)
Скачать 6.32 Mb.
|
Дт 47425 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету Кт 70601 "Доходы" (по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери)" - по лицевому счету «не учитываемые в целях налогового учета» - на величину созданного ранее резерва. Фактически уплаченные проценты списываются с внебалансового учета: Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - на сумму фактически уплаченных процентов за пользование ссудой в истекшем и текущем месяцах. Погашение суммы основного долга без нарушения обязательств (по сроку) осуществляется следующей проводкой: Дт расчетные, текущие, корреспондентские счета (если заемщики - юридические лица, индивидуальные предприниматели обслуживаются в других банках) Кт 442 - 454 «Кредиты предоставленные» После погашения кредита происходит списание предметов залога или других обеспечений предоставленного кредита. Списание гарантий, поручительств, ценных бумаг или другого имущества, находящегося в залоге, отражается одной из проводок по внебалансовым счетам: Дт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам" Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" Или Дт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов" Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" Или Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства" Учет просроченных клиентских кредитов При наступлении срока возврата кредита клиент может обратиться в банк с просьбой о пролонгации срока кредитования, и если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. В учете это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного балансового счета второго порядка на второй, соответствующий общему сроку. Если задолженность по основному долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, остатки задолженности в части основного долга переносят на счета по учету просроченной задолженности. В бухгалтерском учете перенос ссудной задолженности на "просрочку" отражается проводкой: Дт 45802 - 45814 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - по лицевому счету ссуды Кт 442 - 454 «Кредиты предоставленные» - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга На балансовом счете 458 просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения Заемщиком, либо до списания ее с баланса банка за счет созданного резерва, либо за счет других источников. При списании кредита на просрочку резерв, созданный по этому кредиту, переносится на балансовый счет 45818. Учет просроченных процентов 1. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам, получение которых признается определенным, в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, переносится банком на балансовые счета по учету просроченных процентов следующей проводкой: Дт 45902 - 45914 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - по лицевому счету ссуды Кт 47427 "Требования по получению процентов" - по лицевому счету ссуды - на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов. При отнесении процентов на счета по учету просроченных процентов резерв, ранее созданный по этим процентам, переносится на балансовый счет 45918 "Резервы на возможные потери". Такой перенос отражается в учете проводками: Списывается на доходы резерв по срочным требованиям по получению процентов: Дт 47425 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету Кт 70601 "Доходы" (по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери)" - по лицевому счету «не учитываемые в целях налогового учета» - на величину ранее созданного резерва. И начисляется на счета резерва по просроченным процентам: Дт 70606 "Расходы" (по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери») - по лицевому счету «не принимаемые к вычету в целях налогового учета» Кт 45918 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету - на величину резерва, переносимого на просрочку. Если проценты при очередной классификации ссудной задолженности перестали соответствовать критериям признания в качестве доходов, то - Ранее признанные в качестве доходов проценты списанию с балансовых счетов не подлежат. - Вновь начисленные проценты отражаются во внебалансовом учете Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму начисленных процентов за месяц. 2. Проценты, которые ранее не соответствовали критериям признания в качестве доходов, продолжают учитываться на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам". Дальнейшее начисление процентов по такой ссуде также отражается в последний рабочий день каждого месяца по соответствующим сводным лицевым счетам на внебалансовом счете 91604. Погашение просроченных кредитов При поступлении средств от заемщика в погашение просроченной задолженности в сумме основного долга в учете банка осуществляется следующей проводкой: Дт расчетные, текущие, корреспондентские счета (если заемщик - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обслуживаются в других банках) Кт 45801 - 45814 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" - по лицевому счету ссуды - на сумму погашенного просроченного кредита. После погашения просроченного кредита созданный ранее резерв должен быть восстановлен на доходы банка. Погашение просроченных процентов Фактическое погашение клиентом просроченной задолженности по уплате процентов, не списанных с баланса осуществляется следующей проводкой: Дт расчетные, текущие, корреспондентские счета (если заемщик - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обслуживаются в других банках) Кт 45902 - 45914 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам " - по лицевому счету ссуды - на сумму погашенных просроченных процентов. При погашении просроченных процентов, по которым ранее был создан резерв на возможные потери, величина этого резерва восстанавливается на доходы банка следующей проводкой: Дт 45918 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету Кт 70601 "Доходы" (по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери)" - по лицевому счету «не учитываемые в целях налогового учета» - на величину созданного ранее резерва. При поступлении от должника денежных средств в уплату просроченных процентов, начисленных на внебалансовых счетах, в учете выполняются следующие проводки: Дт расчетные, текущие, корреспондентские счета (если заемщик - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обслуживаются в других банках) Кт 70601 "Доходы" (по соответствующим символам) - на сумму полученных просроченных процентов, учтенных ранее на счете 91604. Фактически уплаченные просроченные проценты списываются с внебалансового учета: Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - на сумму полученных просроченных процентов. Отражение процентов при переклассификации кредита Если проценты при очередной классификации ссудной задолженности, в случае понижения качества ссуды, перестали соответствовать критериям признания в качестве доходов, то 1. Ранее признанные в качестве доходов проценты списанию с балансовых счетов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные и/или просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. 2. Вновь начисленные проценты отражаются во внебалансовом учете Дт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму начисленных процентов за месяц. Если проценты при очередной классификации ссудной задолженности, в случае повышения качества ссуды, стали соответствовать критериям признания в качестве доходов, то 1. Банк начисляет все процентов, как текущие, так и просроченные, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно) на соответствующих балансовых счетах и относит на доходы. При этом осуществляется списание процентов с внебалансового учета: Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" - на сумму начисленных процентов Если проценты относятся к текущим: Дт 47427 "Требования по получению процентов" - по лицевому счету ссуды Кт 70601 "Доходы" (по соответствующим символам) - на сумму начисленных процентов, учтенных на счете 91604 На начисленные требования по получению процентных доходов создается резерв. Создание резерва по требованиям по получению процентных доходов отражается в бухгалтерском учете проводками, описанными выше. Если проценты относятся к просроченным: Дт 45902 - 45914 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам " - по лицевому счету ссуды Кт 70601 "Доходы" (по соответствующим символам) - на сумму начисленных просроченных процентов, учтенных ранее на счете 91604 На начисленные просроченные проценты создается резерв. Создание резерва по просроченным процентам отражается в бухгалтерском учете проводками, описанными выше. 2. Вновь начисленные проценты отражаются как проценты, соответствующие условиям признания в качестве доходов. 4.8.2 Порядок учета резервов на возможные потери по ссудам Формирование резервов на возможные потери по ссудам при выдаче кредита Если при классификации выданной ссуды она отнесена к первой категории качества (стандартные ссуды), то резерв не создается (размер отчислений — 0 %). Таким образом, в бухгалтерском учете никаких проводок не выполняется. Если при классификации выданной ссуды она отнесена ко 2—5-й категориям качества, то cоздание резерва отражается в бухгалтерском учете на пассивных балансовых счетах 44215 - 45415 следующей проводкой: Дт 70606 "Расходы" (по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери)" Кт 44215 - 45415 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды - на величину созданного резерва. Согласно ст. 292 НК РФ, которая регулирует порядок налогообложения созданных резервов на возможные потери по ссудам, резерв по ссудам, отнесенным ко 2—5-й категориям качества, создается за счет расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Корректировка резервов на возможные потери по ссудам Если при осуществлении реклассификации ссудной задолженности она переходит в более низкую категорию качества, то должен производиться расчет минимального размера резерва. Он, как правило, будет больше величины ранее созданного резерва. Корректировка ранее созданного резерва в сторону увеличения отражается в бухгалтерском и налоговом учете в порядке, аналогичном изложенному выше: Дт 70606 "Расходы" (по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери)" Кт 44215 - 45415 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды - на величину увеличения резерва. Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды оказывается меньше размера ранее созданного резерва, то разница между ранее созданным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы банка. В бухгалтерском учете выполняется следующая проводка: Дт 44215 - 45415 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды Кт 70601 "Доходы" (по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери)" - на величину уменьшения созданного ранее резерва. Учет резервов по просроченным ссудам При списании кредита на просрочку резерв, ранее созданный по этому кредиту, переносится на балансовый счет 45818. Такой перенос отражается в учете проводками: Списывается на доходы резерв по текущей ссуде: Дт 44215 - 45415 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды Кт - 70601 "Доходы" (по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери)" - на сумму ранее созданного резерва, переносимого на просрочку. И начисляются на счета просрочки: Дт 70606 "Расходы" (по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери)" Кт 45818 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды - на сумму ранее созданного резерва, переносимого на просрочку. При переходе просроченной ссудной задолженности из одной категории качества в другую в бухгалтерском учете выполняются проводки, аналогичные приведенным в разделе «Корректировка резервов на возможные потери по ссудам» для текущих ссуд, с той лишь разницей, что вместо балансового счета 44215 - 45415 в них фигурирует счет 45818. Все операции, выполняемые при этом в аналитическом и сводном налоговом учете, будут полностью идентичны операциям изложенным выше для случая текущей ссуды. Восстановление резервов при погашении ссуд При погашении должником ссуды, по которой ранее был создан резерв на возможные потери, величина этого резерва восстанавливается на доходы банка. В бухгалтерском учете при этом выполняется следующая проводка: Дт 44215 - 45415 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды Кт 70601 "Доходы" (по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери)" - на величину созданного ранее резерва. Восстановление на доходы резерва, созданного по просроченной ссуде, осуществляется следующей проводкой: Дт 45818 "Резервы на возможные потери" - по лицевому счету ссуды Кт 70601 "Доходы" (по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери)" - на величину созданного ранее резерва. 4.8.3. Списание с баланса безнадежных кредитов Списание нереальных для взыскания ссуд осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно производится списание начисленных процентов, относящихся к нереальным для взыскания ссудам. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом. В том случае, когда созданного резерва достаточно для покрытия списываемого кредита, выполняется проводка: Дт 45818 "Резервы на возможные потери" — по лицевому счету ссуды Кт 45802 - 45814 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" — по лицевому счету ссуды — на сумму списанного с баланса кредита Одновременно осуществляется перенос списанной с баланса суммы основного долга на внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет: Дт 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери" — по лицевому счету ссуды. Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" — на сумму основного долга, списанного с баланса Если резерв был создан не в полном объеме и, следовательно, его недостаточно для списания с баланса всей суммы основного долга, то оставшаяся часть будет списываться на расходы банка, что в учете отразится следующим образом. Две вышеприведенные проводки будут выполняться на часть суммы основного долга, списанной за счет созданного резерва. Остальная часть суммы будет списываться с баланса следующей проводкой: Дт 70606 "Расходы" по символу 27304 "Расходы от списания активов (требований) и не взысканной дебиторской задолженности" . Кт 45802 - 45814 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам "— по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга в части, не перекрытой созданным резервом Одновременно производится перенос списанной с баланса части суммы основного долга на соответствующий внебалансовый счет, где эта сумма будет учитываться в течение последующих пяти лет: Дт 91803 "Долги, списанные в убыток" — по лицевому счету ссуды Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" — на сумму основного долга, списанного с баланса в части, не перекрытой созданным резервом. Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора суммы основного долга задолженность по просроченным процентам переносится с внебалансового счета 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса" на внебалансовый счет 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" следующей проводкой: Дт 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации" - по лицевому счету ссуды Кт 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам" — по лицевому счету ссуды — на сумму перенесенных процентов На этом внебалансовом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса банка, будет учитываться в течение последующих пяти лет: Если до истечения пяти лет от должника или его правопреемника поступят денежные средства в погашение суммы основного долга и процентов, списанных с баланса, в бухгалтерском учете банка-кредитора выполняются следующие проводки: на балансовых счетах: Дт расчетные, текущие, корреспондентские счета (если заемщик - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обслуживаются в других банках) Кт 70601 "Доходы" по символу 17306 "Другие доходы" — на сумму, поступившую в погашение суммы основного долга и причитающихся процентов И одновременно на внебалансовых счетах: Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91802 "Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери" — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с внебалансового счета. и/или Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации" - по лицевому счету ссуды — на сумму списанных процентов. и/или Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" Кт 91803 "Долги, списанные в убыток" — по лицевому счету ссуды — на сумму основного долга, списанного с внебалансового счета. Если по истечении пятилетнего срока с момента списания с баланса банка задолженности по сумме основного долга и процентным платежам эта задолженность не будет погашена, то суммы, не взысканные с должника, списываются с внебалансовых счетов 91704, 91802 и 91803 проводками, аналогичными приведенным выше. В налоговом учете при этом никаких операций не производится. |
Похожие:
 | «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Налогового Кодекса Российской Федерации,... | | «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Налогового Кодекса Российской Федерации,... |
| Субъектов Российской Федерации (далее рф), в которых присутствуют территориальные подразделения акб «Спурт» (оао) (далее – Банк),... | | Субъектов Российской Федерации (далее рф), в которых присутствуют территориальные подразделения акб «Спурт» (оао) (далее – Банк),... |
| | ... | |
| Заемщиков) условия предоставления акб «Спурт» (оао) кредитов физическим лицам. Общие условия размещаются Банком в местах оказания... | | Критерии отнесения юридических лиц к категории налогоплательщик США и способы получения от них необходимой информации |
| Тствии с действующим законодательством Российской Федерации, предназначены для выполнения работниками акб мособлбанк ОАО (далее –... | | Особенности оформления сообщений в валюте, отличной от валюты РФ в ОАО акб «Связь-Банк» |