Скачать 1.02 Mb.
|
2.3 Учет удержаний и отчислений из заработной платы Одним из особенностей учета расчётов с персоналом по оплате труда является учет удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
В бухгалтерии в обязательном порядке должны иметься в наличие справочные данные (льготы по подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листкам и т.д.), все они должны соответствовать алгоритму законодательным документов. В соответствии с системой пенсионного обеспечения, вступившей в силу с 01.01.1998 года, предусмотрены обязательные пенсионные взносы (ОПВ) на лицевые пенсионные счета каждого работника. До 01.04.1999 года эти отчисления начислялись в фонд оплаты труда и производились за счет средств работодателя, а с 01.04.1999 года обязательные пенсионные платежи удерживаются из начисленной заработной платы работника. С 1-го января 2002 года вступили в силу изменения и дополнения , внесенные постановлением правительства РК от 22.12.2001 г. № 1617 в правила удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды. Обязательные пенсионные взносы удерживаются у всех физических лиц, которым производится оплата труда, за исключением иностранных граждан, временно пребывающих в Казахстане, для которых порядок пенсионного обеспечения устанавливается законодательством той страны, гражданином которой он является, а также с граждан Казахстана, которым уже выплачивается положенная пенсия. Иностранные граждане, которые постоянно проживают в Казахстане и имеют вид на место жительство, имеют также право на пенсионное обеспечение, как и граждане Казахстана, поэтому они должны производить обязательные взносы в общеустановленном порядке. Юридические лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы обязаны ежемесячно исчислять и удерживать обязательные пенсионные взносы в размере 10 % из доходов, выплачиваемых работникам в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также от дохода в виде разовых выплат (в части оплаты труда). при этом минимальный размер обязательных пенсионных взносов не должен быть ниже 418,1 тенге (10 % от минимальной заработной платы). Контроль за перечислением пенсионных взносов осуществляют налоговые органы на основании представляемых ежемесячно отчетов по форме № 15. Обязательные пенсионные взносы удерживаются и перечисляются а НПФ одновременно с фактической выплатой заработной платы. В связи с этим в тех случаях, когда заработная плата выплачена, а пенсионные взносы не перечислены, предусмотрена уплата пени в размере 1,2 ставки рефинансирования Национального Банка РК, которая вместе с пенсионными взносами перечисляется на лицевой счет конкретного физического лица. При выезде владельца ОПВ за пределы РК накопленные пенсионные взносы выплачиваются на основании предъявленных документов, подтверждающих выезд на постоянное место жительства вне Казахстана. При исчислении ОПВ следует учитывать, что ряд выплат из облагаемой базы исключается. Доходы работников, не облагаемые обязательными пенсионными взносами:
Обязательные пенсионные взносы освобождены от обложения социальным налогом и подоходным налогом с физических лиц. Следовательно, при начислении социального налога в фонд заработной платы из общей суммы затрат на оплату труда работодателем должны быть исключены обязательные пенсионные взносы (10 % от ФОТ). Также при исчислении подоходного налога с работников из облагаемой базы должны исключаться ОПВ. Кроме обязательных пенсионных взносов, законодательство предоставляет возможность физическому лицу делать пенсионные накопления за счет добровольных пенсионных взносов. Добровольные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды производятся по отдельному договору и на другой пенсионный счет. Этот вид пенсионных взносов может самостоятельно вносить на индивидуальный пенсионный счет физическое лицо или по его заявлению добровольные взносы от имени работника может вносить работодатель. Добровольные пенсионные взносы согласно ст. 34.10 Закона РК «О налогах…» освобождаются от обложения подоходным налогом у физического лица в размере до 10 МРП в месяц, а если добровольные пенсионные взносы за работника вносит работодатель, то – 20 МРП в месяц. Обязательные пенсионные взносы в ТОО «Даулет-Серпин» в соответствии с налоговым законодательством составляют 10 % от фонда оплаты труда. работающих пенсионеров на предприятии нет, поэтому пенсионные взносы перечисляются всем штатом сотрудников. Взносы перечисляются в КазкоммерцБанк. Приведем расчет обязательных пенсионных взносов на примере одного из сотрудников ТОО Неватос Л.Н. за шесть месяцев 2004 года.Пенсионные взносы первыми удерживаются из заработной платы. В соответствии с налоговым законодательством они составляют 10 % от фонда оплаты труда. Приведем расчет пенсионных взносов за полгода (таблица 2.4). Таблица 2.4 Расчет и начисление удержаний в накопительный пенсионный фонд за шесть месяцев 2004 года
Перечисления в накопительный пенсионный фонд отражается в расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, составляемой ежемесячно. Подоходный налог с физических лиц можно рассматривать как косвенный регулятор уровня заработной платы каждого работника, используемый государством. Согласно статье 141 Налогового Кодекса РК плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 настоящего Кодекса РК. При этом по доходам работников, облагаемым, согласно статье 146.1, у источника выплаты, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога возложена на работодателей, являющихся налоговыми агентами (ст. 10.1/20). В соответствии со статьей 149 налогооблагаемый доход работника определяется следующим образом: Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
При этом доходом работника в натуральной форме является стоимость товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму НДС (ст. 150). Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе (ст. 151):
Согласно статье 152, начисленные за каждый месяц налогового периода доходы работника уменьшаются на следующие налоговые вычеты:
Так же необходимо учитывать:
Для исчисления индивидуального подоходного налога к облагаемому доходу работника за налоговый год применяются ставки, установленные в ст. 145.1. в частности, в 2002 году при годовом расчетном показателе 9876 тенге (в 2003 г. - 10464) индивидуальный подоходный налог рассчитывается по ставкам приведенным ниже (таблица 2.5). Таблица 2.5 Ставки индивидуального подоходного налога
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно не позднее дня выплаты дохода с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом (ст. 147.1 и ст. 153.2). Работодатели производят уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения работников (ст. 147.2). Не смотря на то, что уплата налога осуществляется ежемесячно, расчет по индивидуальному подоходному налогу предоставляется в налоговый комитет поквартально, не позднее 15-го апреля – 1-ый квартал, 15-го июля – 2-ой квартал, 15-го октября – 3-ий квартал и 15-го января – 4-ый квартал (ст. 147.1). Расчет представляется налоговым агентом (работодателем) по месту уплаты налога. При этом расчет составляется не только в целом по доходам всех работников, но и отдельно по доходу каждого работника (дополнительная форма к форме 201.00). При увольнении работника до истечения налогового года работодатель обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период, и предоставить работнику расчет о полученном доходе и уплаченном налоге. При изменении места работы физическое лицо должно предоставить по новому месту работы расчет с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанный период (ст. 153.3). Так же для исчисления подоходного налога бухгалтер должен знать, какие доходы не подлежат налогообложению. В соответствии со статьей 144 «Доходы, не подлежащие налогообложению» налогового кодекса Республики Казахстан к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:
Подоходный налог(таблица2.6) берется после удержания обязательных пенсионных взносов и налогового вычета, которым является МРП, в размере 971 тенге в 2005 году. В июле 2005 года подоходный налог с заработной платы будет равен: 14000 – 1400 – 971 = 11619 тенге (налогооблагаемая база); С суммы 11619 тенге в соответствии с налоговым законодательством в 2005 году взят подоходный налог в размере: 11619 * 5/100 (5%) = 584,05 тенге. Таблица 2.6 Расчет и начисление удержаний индивидуального подоходного налога
Перечисление подоходного налога: Дт. Кт ∑ 639 441 3504,3 Перечисление подоходного налога можно отследить в приложении 7 «Расчет подоходного налога с доходов физических лиц, удерживаемого у источника выплаты», составляемого ежемесячно. Удержания по исполнительным листкам производятся только при наличии этих листков либо на основании личного заявления работника. Эти удержания определяют, пользуясь соответствующей формулой расчёта. Расчёт удержаний по исполнительному листку (на детей) выполняют по формуле: Суд = (Снач - Сп.н.) * N / 100, (14) где Суд – сумма удержаний на содержание детей; Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц; Сп.н. - сумма подоходного налога, удержанного с начисленной за месяц суммы; N - процент удержаний. Удержание в возмещение материального ущерба, причинённого работникам, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда. Определение других видов удержаний не представляет сложности. Так, при исчислении удержаний за товары, приобретённые в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесённые суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой. При исчислении удержаний из заработной платы необходимо четко различать понятия «удержания» и «отчисления». Удержания – это суммы, вычитаемые из заработной платы, таким образом, уменьшая сумму заработной платы, а отчисления – это суммы, которые выплачивает предприятие, признавая их как свой расход. Одним из таких отчислений является социальный налог, который исчисляется исходя из фонда оплаты труда, и никак не влияет на итоговую сумму заработной платы работника. С целью формирования доходной части на социальные программы, также косвенно в качестве сдерживающего фактора увеличения оплаты труда с января 1999 года введен социальный налог в виде начисления на оплату труда (ЗРК от 24.12.1998 г. № 333). Плательщиками социального налога по доходам работников являются:
По решению юридического лица его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога (ст. 315). Для юридических лиц РК (в том числе их структурных подразделений - плательщиков) и постоянных учреждений объектом обложения социальным налогом являются любые доходы работников, выплачиваемые в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды (ст. 316.1). Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов объектом обложения является численность работников, включая самих предпринимателей (таблица 24). Уплата социального налога производится ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по месту регистрационного учета налогоплательщика (ст. 319.1). Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога работников данного структурного подразделения. Юридические лица в порядке, установленном законодательством РК, осуществляют уплату социального налога за свои структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения либо в соответствующие бюджеты городов Астана, Алматы, областные бюджеты (ст. 321). Таблица 2.7 Ставки социального налога применительно к объекту обложения
Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога, сумма превышения переносится на следующий месяц (статья 320). Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа, следующего за отчетным кварталом (статья 322.1). Плательщики имеющие структурные подразделения, обязаны представить расчет по социальному налогу по структурным подразделениям налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений в сроки не позднее срока, установленного для сдачи декларации по социальному налогу. При уплате социального налога за структурные подразделения в соответствующие бюджеты городов Астана, Алматы или областные бюджеты копии расчетов предоставляются в налоговые органы городов Астана, Алматы или налоговые органы областей. Копия расчета должна быть заверена налоговым органом по месту регистрации налогоплательщика (статья 322). Доходы работников не облагаемые социальным налогом (статья 316.1):
В соответствии с законодательством РК работники ТОО «Даулет-Серпин» платят социальный налог в размере 21 % из налоговой базы, порядок исчисления был представлен ранее. Расчет социальных выплат производится после вычета из фонда заработной платы обязательных пенсионных взносов. Рассмотрим расчет социального налога исходя из фонда оплаты труда ТОО «Даулет-Серпин» за 2004 год. В 2005 году социальное страхование составит: 2000000 – 200000 = 1800000 тенге (будет налогооблагаемой базой); 1800000 * 21/100 (21%) = 378 000 тенге (сумма социального налога). Перечисление социального налога: Дт Кт ∑ 635 441 15876 тенге Перечисление социального налога можно определить в декларации по социальному налогу, составляемому поквартально. |
Центральное место в хозяйственной деятельности любой организации занимают труд и его результаты, а заработная плата является основным... | Конституция Российской Федерации гарантирует право на вознаграждение за труд каждому работнику. Порядок оплаты труда работников регулируется... | ||
В соответствии с Конституцией Республики Казахстан граждане имеют право на труд. Обязанность каждого способного к труду гражданина... | Тк РФ. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены труда, на вознаграждение за труд без... | ||
В соответствии с Конституцией РФ граждане имеют право на труд. Обязанность и дело чести каждого способного к труду гражданина РФ... | В соответствии с Конституцией РФ граждане имеют право на труд. Обязанность и дело чести каждого способного к труду гражданина РФ... | ||
Октября 2013 года мировое профсоюзное движение в шестой раз отметило ставший уже традиционным Всемирный день действий за достойный... | В соответствии с Конституцией Российской Федерации каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно... | ||
В условиях развития рыночной экономики, в связи с появлением класса мелких и средних предпринимателей, возрастает роль работников... | Работники реализуют право на труд путем заключения письменного трудового договора |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |