См. Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
Скачать 2.2 Mb.
|
6. Введение электронного документооборота 27 июля 2010 г. был принят Федеральный закон N 229-ФЗ, который внес значительное число поправок в часть первую Налогового кодекса РФ. Многие из них вступили в силу со 2 сентября 2010 г. Ниже рассмотрены изменения, устанавливающие электронный документооборот между налоговыми органами и налогоплательщиками. Какие документы налогоплательщик сможет представлять в электронном виде? Во-первых, это касается сведений, представляемых налогоплательщиком в соответствии со ст. 23 НК РФ: - сообщение об открытии или о закрытии счетов; - сообщение об участии в российских и иностранных организациях; - сообщение обо всех обособленных подразделениях, открытых на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в данных сведениях; - сообщение обо всех обособленных подразделениях, закрытых на территории РФ (в том числе филиалах и представительствах); - сообщение о реорганизации или ликвидации; - сообщение об открытии и закрытии счетов, используемых нотариусами и адвокатами в профессиональной деятельности. Перечисленные документы должны быть заверены электронной цифровой подписью налогоплательщика или его представителя в зависимости от того, кто отправил указанные сведения (п. 7 ст. 23 НК РФ). Во-вторых, теперь при подаче налоговой декларации в электронном виде представителем налогоплательщика к отчетности можно прикрепить электронную копию его доверенности (п. 5 ст. 80 НК РФ). Напомним, в ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ порядок представления декларации в электронном виде представителем налогоплательщика не был прописан. В-третьих, это документы, связанные с постановкой на учет в налоговом органе (п. 5.1 ст. 84 НК РФ): - заявление о постановке на учет; - заявление о снятии с учета; - уведомление о выборе инспекции для постановки на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений; - запрос о направлении свидетельства о постановке на учет и уведомления о постановке на учет. Перечисленные документы должны быть также заверены электронной цифровой подписью налогоплательщика. Порядок их представления в электронном виде должен утвердить Минфин России. В-четвертых, это документы, истребуемые у налогоплательщика в порядке ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ в рамках его выездной налоговой проверки или проверки его контрагента (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Следует отметить, что данное правило распространяется лишь на те сведения, которые изначально оформляются в электронном виде по установленным форматам. Какие документы инспекция вправе направить налогоплательщику в электронном виде? Во-первых, это акт совместной сверки. Данный документ передается налогоплательщику в течение следующего дня после дня его составления (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ). Во-вторых, налоговое уведомление об уплате налога (п. 4 ст. 52 НК РФ). В-третьих, требование об уплате налога (п. 6 ст. 69 НК РФ). В-четвертых, свидетельство и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, а также уведомление о снятии с учета в налоговом органе. Данные документы должны быть заверены электронной цифровой подписью лица, их подписавшего (п. 5.1 ст. 84 НК РФ). В-пятых, требование о представлении документов и информации (п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 93.1 НК РФ). Порядок представления указанных документов и сообщений в электронном виде должен быть утвержден ФНС России. 7. Установлен срок направления налогоплательщику решения об уточнении платежа Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ, в ранее действовавшей редакции, налогоплательщик был вправе уточнить платеж при обнаружении ошибок в оформлении поручений на перечисление налогов, которые не повлияли на зачисление на соответствующий счет Федерального казначейства внесенных в бюджет сумм. Со 2 сентября 2010 г. данный пункт дополнен абзацем, в силу которого инспекция обязана уведомлять налогоплательщика о принятом решении об уточнении платежа в течение пяти дней после его принятия. К сожалению, законодатель не определил, когда именно налоговый орган должен вынести указанное решение. Минфин России в Письме от 31.07.2008 N 03-02-07/1-324 разъяснил, что решение об уточнении платежа принимается в течение 10 дней с момента получения заявления налогоплательщика или с момента подписания акта сверки. Этот срок установлен ст. 78 НК РФ и применяется при рассмотрении заявлений о зачете или возврате переплаты по налогу. 8. Направление инспекцией в банк инкассового поручения теперь не ограничивается никаким сроком В силу п. 4 ст. 46 НК РФ, в ранее действовавшей редакции, инспекция была обязана направить в банк инкассовое поручение на списание денежных средств со счета налогоплательщика в течение одного месяца со дня принятия соответствующего решения. На практике налоговые органы зачастую не соблюдали данное правило. Компании и предприниматели неоднократно пытались воспользоваться указанным нарушением при обжаловании инкассового поручения. Однако большинство судов были на стороне контролирующих органов и признавали инкассовое поручение законным, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливал последствий нарушения срока направления данного документа в банк (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2009 N А05-6505/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2008 N А33-1679/08-Ф02-4914/08). Финансовое ведомство в Письме от 27.04.2009 N 03-02-07/1-202 также указывало, что пропуск месячного срока не влияет на обязанность банка исполнить поручение на списание денежных средств со счета налогоплательщика. Но были также примеры судебных решений, поддерживавших организации и предпринимателей (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4437-09). Согласно поправкам положения о сроке направления в банк инкассового поручения исключены (п. 4 ст. 46 НК РФ). Следовательно, после 2 сентября 2010 г. у налогоплательщиков будет меньше поводов для обращения в суд с целью признания взыскания недоимки незаконной. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ. 9. Решение о взыскании недоимки за счет иного имущества признается недействительным, если вынесено по истечении года со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога Если у организации или предпринимателя нет денежных средств на счетах, инспекция может взыскать недоимку за счет иного имущества, направив постановление судебному приставу-исполнителю (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Соответствующее решение налоговый орган должен вынести в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Поскольку действовавшая редакция Налогового кодекса РФ не содержала последствий нарушения данной процедуры, между налогоплательщиками и контролирующими органами возникали споры. Следует отметить, что суды признавали срок на вынесение решения о взыскании недоимки за счет имущества пресекательным. То есть после его истечения инспекция уже не вправе требовать погашения недоимки за счет имущества (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2010 N А48-5053/2009). Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ закрепил данные выводы в Налоговом кодексе РФ. Пункт 1 ст. 47 НК РФ дополнен положением, согласно которому решение, вынесенное с нарушением годичного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако налоговый орган сможет взыскать недоимку через суд в течение двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога. При этом данный срок может быть восстановлен судом. 10. Уведомление об уплате налога может сразу направляться по почте Напомним, что по общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога. Если же данная обязанность законодательством возложена на инспекцию, она не позднее 30 дней до наступления срока уплаты высылает налогоплательщику уведомление. Такой порядок установлен для налогов, перечисляемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (транспортный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц). Только после получения уведомления необходимо перечислить обязательные платежи (п. 4 ст. 57 НК РФ). Согласно действовавшей ст. 52 НК РФ инспекция была вправе отправить уведомление по почте, если его не удалось вручить налогоплательщику лично под расписку. Однако на практике налоговый орган даже не пытался выполнить данную процедуру. Как правило, уведомление сразу отправлялось по почте. Сложившийся на практике порядок теперь закреплен в ст. 52 НК РФ. Инспекция самостоятельно решает, как вручить уведомление: лично под расписку, по почте или по телекоммуникационным каналам связи. Кроме того, согласно п. 3 ст. 52 НК РФ в одном уведомлении можно указывать данные по нескольким налогам. 11. Установлены новые правила списания безнадежной недоимки Многие налогоплательщики при получении кредита сталкивались со следующей проблемой. В справке о состоянии расчетов с бюджетом налоговая инспекция указывала недоимку, несмотря на то что ее уже нельзя было взыскать. В таком случае компаниям и предпринимателям приходилось или погашать задолженность, или отказываться от получения кредита. Налоговые органы обосновывали свои действия тем, что ст. 59 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 допускали списание недоимки только в отношении ликвидируемых организаций и обанкротившихся предпринимателей. Данные выводы подтверждались в Письме Минфина России от 18.12.2009 N 03-02-07/1-545 и Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 16507/04. Следует отметить, что некоторым налогоплательщикам удавалось через суд обязать инспекцию выдать справку без указания в ней задолженности, взыскание которой невозможно (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2010 N Ф09-10913/09-С3). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ. После 2 сентября 2010 г. таких споров должно стать меньше. Законодатель расширил перечень оснований, по которым недоимка по налогам, а также задолженность по пеням и штрафам признается безнадежной к взысканию. Новый пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ разрешает списывать недоимку после принятия судом решения, согласно которому налоговый орган утратил возможность ее взыскания в связи с пропуском установленных сроков. Решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию принимают налоговые органы по месту учета организации или предпринимателя (пп. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ). Порядок списания такой недоимки утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@. Безнадежная задолженность по процентам, уплачиваемым при предоставлении отсрочки и ускоренном возмещении НДС, также списывается по правилам ст. 59 НК РФ (п. 6 ст. 59 НК РФ). 12. Новые правила предоставления рассрочки, отсрочки, инвестиционного налогового кредита Изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, коснулись порядка предоставления инвестиционного налогового кредита, а также отсрочки и рассрочки уплаты обязательных платежей. Во-первых, отсрочка или рассрочка может быть предоставлена в отношении сумм штрафа (п. 6 ст. 61 НК РФ). Во-вторых, в Налоговом кодексе РФ теперь прямо предусмотрено, что налоговые агенты не могут обращаться с заявлением для изменения сроков перечисления обязательных платежей, пеней, штрафов (новый п. 9 ст. 61 НК РФ). Ранее такая точка зрения высказывалась Минфином России (Письма от 03.11.2009 N 03-02-07/1-490, от 29.05.2009 N 03-02-07/1-280). В-третьих, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки обязательного платежа заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита (новый п. 3.1 ст. 61 НК РФ). В-четвертых, основания, исключающие изменение срока уплаты налога, дополнены новым правилом (новый пп. 4 п. 1 ст. 62 НК РФ). Отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит не получит налогоплательщик, который ранее уже воспользовался данным правом и нарушил взятые на себя обязательства. В-пятых, отсрочка или рассрочка будет предоставляться на сумму, не превышающую стоимость чистых активов организации, и сумму, не превышающую стоимость имущества физического лица, за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание (новый п. 2.1 ст. 64 НК РФ). В-шестых, перечень прилагаемых к заявлению о предоставлении отсрочки документов теперь представлен в Налоговом кодексе РФ (п. 5 ст. 64 НК РФ). Напомним, что ранее данный список содержался в Приказе ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@. В целом перечень документов остался прежним, но есть и изменения. Так, например, теперь к заявлению о предоставлении отсрочки нужно будет приложить справку налогового органа обо всех открытых налогоплательщику счетах, справку банков об остатках денежных средств на этих счетах, а также справку о ежемесячных оборотах по ним и перечень контрагентов-дебиторов и копии договоров с ними. В-седьмых, увеличен размер инвестиционного налогового кредита с 30 до 100 процентов стоимости приобретенного оборудования (пп. 1 п. 2 ст. 67 НК РФ). Напомним, что такой кредит предоставляется: - организациям, которые проводят научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, техническое перевооружение производства; - организациям, которые создают рабочие места для инвалидов или защищают окружающую среду от загрязнения промышленными отходами; - компаниям, инвестирующим в создание объектов с наивысшим классом энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов. В-восьмых, срок для принятия налоговым органом решения о предоставлении отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита увеличен с одного месяца до 30 рабочих дней со дня получения заявления (п. 6 ст. 64, п. 5 ст. 67 НК РФ). В-девятых, если налогоплательщик, который получил отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит, не выплатит необходимые проценты, они взыскиваются, как и при ускоренном возмещении НДС, согласно ст. 176.1 НК РФ, то есть в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика (новый п. 10 ст. 68 НК РФ). 13. Срок исполнения требования об уплате налога составляет 8 рабочих дней В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ, в ранее действовавшей редакции, требование об уплате налога должно было исполняться налогоплательщиком в течение десяти календарных дней с момента его получения. Законодатель изменил данный срок: теперь он составляет восемь рабочих дней. Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ инспекция сможет сразу направлять требование по почте. Напомним, что ранее это допускалось лишь в случае, когда документ невозможно было вручить налогоплательщику лично под расписку. 14. Приостановление операций по счетам на основании решения инспекции не исключает начисления пеней В силу п. 3 ст. 75 НК РФ, в ранее действовавшей редакции, не начислялись пени на недоимку, которую налогоплательщик не мог погасить из-за того, что налоговая инспекция или суд приостановили операции по счетам в банке или арестовали имущество. Со 2 сентября 2010 г. на недоимку, возникшую в результате приостановления операций по счетам в банке по решению налогового органа, начисляются пени. Если же эти обеспечительные меры приняты судом, пеней не будет. Наложение ареста на имущество организации и предпринимателя по решению инспекции или суда, как и раньше, освобождает от данных неблагоприятных последствий. 15. Определен новый порядок постановки на учет и снятия с учета организаций по месту нахождения обособленных подразделений Согласно ранее действовавшему порядку организация была обязана в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В этот же срок она должна была подать заявление о постановке на учет в инспекцию по месту нахождения созданного подразделения, если сама не состояла на налоговом учете в том же муниципальном образовании (п. 4 ст. 83 НК РФ). К заявлению должны были прилагаться копии свидетельства о постановке на учет по месту нахождения организации и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (п. 1 ст. 84 НК РФ). После получения необходимых документов инспекция в течение пяти дней ставила организацию на налоговый учет по месту нахождения такого подразделения. Указанные правила детально были прописаны и в Порядке (утв. Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н). Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ данная процедура упрощена. Во-первых, законодатель разделил постановку организации на учет по месту нахождения филиалов, представительств и других обособленных подразделений. Если организация создает филиал или представительство, отдельно сообщать об этом в инспекцию не нужно (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Налоговый орган поставит компанию на учет по месту нахождения филиала или представительства после получения соответствующих сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). Обо всех иных обособленных подразделениях необходимо проинформировать инспекцию по месту нахождения организации в течение одного месяца со дня их создания. На основании данного сообщения, которое может быть представлено в электронном виде, компания в течение пяти рабочих дней будет поставлена на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ). При этом никаких дополнительных документов не потребуется. Во-вторых, решена проблема, с которой сталкивались организации при изменении места нахождения обособленного подразделения. В такой ситуации инспекции требовали от налогоплательщиков закрыть подразделение по старому адресу, открыть по новому и затем уже вставать на налоговый учет (см. Письма Минфина России от 18.06.2010 N 03-02-07/1-282, от 14.07.2008 N 03-02-07/1-278, ФНС России от 21.08.2009 N 3-6-03/345). Теперь достаточно направить в инспекцию по месту нахождения организации сообщение о новом адресе обособленного подразделения в течение трех дней со дня соответствующего изменения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Следует отметить, что компании должны информировать инспекцию и о других изменениях в сведениях об обособленных подразделениях. На филиалы и представительства этот порядок не распространяется. Если компания решила закрыть обособленное подразделение, в том числе филиал или представительство, об этом нужно сообщить в инспекцию по месту нахождения организации. Выполнить эту обязанность необходимо в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности через данное подразделение или со дня принятия соответствующего решения (новый пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Компания будет снята с учета по месту нахождения филиала или представительства на основании поступивших из ЕГРЮЛ сведений; а по месту нахождения иных обособленных подразделений она будет снята с учета в течение десяти рабочих дней с момента получения инспекцией сообщения о прекращении деятельности (п. 5 ст. 84 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ Минфин России должен утвердить новый порядок постановки организаций на налоговый учет. В Информационном сообщении "О внесении существенных изменений в статьи 23, 83 - 85 Налогового кодекса РФ в части учета организаций" ФНС России указывает, что заявление о постановке на учет по форме N 1-2-Учет, заявление о снятии с учета по форме N 1-4-Учет, утвержденные Приказом от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826, не применяются. До утверждения новых форм ФНС России рекомендует в случае изменения места нахождения обособленных подразделений одновременно с действующими формами (заявления N Р13001, N Р14001 и уведомление N Р13002 - для филиалов, представительств; сообщение N С-09-3 - для иных подразделений) предоставлять в регистрирующий орган заявление об изменении в произвольной форме. Если такое заявление не будет представлено, налоговый орган не сможет снять с учета организацию и поставить ее на учет по новому месту нахождения подразделений. Что касается форм сообщений о создании обособленного подразделения, внесении изменений в ранее сообщенные сведения и закрытии подразделения, а также уведомления о выборе налогового органа, то они приведены в приложении к информационному сообщению ФНС России и рекомендованы для заполнения. |
Похожие:
 | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 21. 01. 2010 |  | Бти по методикам, разработанным еще в 70-х годах прошлого века. После принятия соответствующих поправок в Налоговый кодекс налогообложение... |
| «В цифровом формате». Практика обмена информацией в РФ соответствует международным стандартам | | Спорные и сложные вопросы налога на прибыль 2016 года (ОС, проценты по займам, законные проценты и др.) |
| Мероприятия, проводимые незамедлительно после принятия решения о реорганизации Управления в форме присоединения к нему отделений... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| В списке Видов работ необходимо оставить только те работы, на которые организация планирует получение свидетельства о допуске. Все... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| Спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, об объеме собранного винограда и использованного для производства... | | Аналитический обзор от 10 июня 2014 года: Разъяснены спорные вопросы взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя (Постановление... |