См. Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
Скачать 2.2 Mb.
|
8. Порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам В соответствии с положениями ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физлиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС). При этом перечисляемые в Фонд социального страхования РФ взносы (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Согласно ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период). В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивается ежемесячный обязательный платеж. Он определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных физлицам с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые перечислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В соответствии с ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ сумма страховых взносов определяется в полных рублях (значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля). Аналогичное правило округления сумм, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды, содержалось в абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ. Финансовое ведомство предлагало два варианта: вести первичный учет показателей по каждому физическому лицу в целых рублях, округляя их уже при заполнении индивидуальных и сводных карточек, либо показатели из сводных карточек округлять до целых рублей после суммирования в целом по организации (Письмо от 17.03.2008 N 03-04-06-02/31). Однако в абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ говорилось, что в полных рублях определяется сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды. То есть речь шла об итоговой сумме по декларации (расчету авансовых платежей). Полагаем, что при округлении сумм страховых взносов в соответствии с ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ следует руководствоваться той же логикой и округлять до целых рублей сумму взносов, определенную в целом по организации. Случаи, в которых обязанность по уплате страховых взносов признается либо не признается исполненной плательщиком (ч. 5, 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), аналогичны установленным в отношении налогов (п. п. 3, 4 ст. 45 НК РФ). Заполнение поля "Статус плательщика" в платежных поручениях на перечисление страховых взносов в ПФР и ФОМС Согласно Правилам, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, в платежном поручении обязательно должно быть заполнено поле 101, в котором указывается статус плательщика. ФСС РФ в Письме от 15.01.2010 N 02-13/08-13157 рекомендовал в указанном поле проставлять код 08. В то же время Пенсионный фонд РФ указал, что плательщик страховых взносов по своему усмотрению может использовать код статуса 01 либо 14 (Письмо от 29.01.2010 N 30-18/871). Таким образом, руководствуясь данными разъяснениями, при заполнении расчетных документов на перечисление взносов на обязательное социальное страхование (в ФСС РФ), а также на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование (в ПФР) в поле 101 плательщики должны проставлять разные коды статуса. Однако согласно Правилам, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н, код 01 предусмотрен для налогоплательщика (плательщика сборов) - юридического лица, а код 14 - для налогоплательщика, производящего выплаты физическим лицам. Использование кода 08 плательщиками страховых взносов более корректно, поскольку он соответствует статусу "плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами)". Проставление кода статуса 08 в расчетных документах на уплату пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование не является нарушением. Это не повлечет перечисления взносов не в тот бюджет, соответственно, недоимки по взносам в ПФР у плательщиков не возникнет. 9. Порядок представления отчетности плательщиками страховых взносов, которые производят выплаты физическим лицам В обязанности плательщиков страховых взносов - работодателей входит ведение в отношении каждого физлица учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также исчисленных с них страховых взносов (ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Для ведения такого учета в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П рекомендована форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов. Плательщики, производящие выплаты физлицам, подают расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС (по месту своего учета). Причем расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (в ПФР) представляется до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно), по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н. Срок сдачи расчетов по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС) остался прежним - до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом, т.е. до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января следующего года (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Данные расчеты представляются по форме-4 ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н. Как отмечалось ранее, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный период) (ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Необходимо отметить, что представление расчетов отдельно по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик обязан четыре раза в год в указанные сроки. Поскольку ранее в отношении ЕСН срок представления расчета был обозначен как "не позднее" определенной даты, у плательщиков страховых взносов возник вопрос, до какого же числа нужно подавать расчеты в контролирующие органы. Минздравсоцразвития России в Письме от 01.03.2010 N 422-19 разъяснило: "до 1-го числа" и "до 15-го числа" означает, что срок представления расчетов истекает в дни, предшествующие указанным датам. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Поэтому последним днем представления расчета в ПФР за I квартал 2010 г. является 30 апреля, за полугодие - 2 августа, за 9 месяцев - 1 ноября, за 2010 г. - 31 января 2011 г. Расчет в ФСС РФ за I квартал 2010 г. представляется 14 апреля, за полугодие - 14 июля, за 9 месяцев - 14 октября, за 2010 г. - 14 января 2011 г. включительно. Особое внимание следует обратить на то, что плательщики в территориальный орган ФСС РФ подают расчет по форме 4-ФСС РФ (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н), в котором одновременно отражаются страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), а также взносы на травматизм (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Как разъяснил ФСС РФ в Письме от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328, размер штрафа за несвоевременное представление этого расчета будет определяться отдельно по каждому виду страхования - в соответствии со ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и абз. 6 и 7 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Отметим, что в указанных статьях размер штрафа определяется одинаково - 5 процентов подлежащих уплате страховых взносов за каждый месяц, но не более 30 процентов и не менее 100 руб. Если просрочка составила более 180 дней, то штраф будет равен 30 процентам подлежащих уплате взносов плюс 10 процентов за каждый месяц опоздания начиная со 181-го дня, но не менее 1000 руб. В 2010 г. плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет более 100 человек, а также вновь созданные организации, у которых количество сотрудников превышает установленный предел, подают расчеты только в электронной форме с электронной цифровой подписью (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 2011 г. указанное ограничение численности сотрудников будет снижено со 100 до 50 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Порядок представления расчетов обособленными подразделениями, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, не изменен. Так же, как и в период уплаты ЕСН, указанные обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению расчетов по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Изменен срок представления отчетности в случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если до 2010 г. ее необходимо было направлять в течение пяти дней после подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 9 ст. 243 НК РФ), то теперь расчеты представляются до дня подачи указанного заявления. Еще одно важное дополнение в ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ касается уплаты страховых взносов, а также представления расчетов в случае реорганизации организации: правопреемники обязаны перечислить взносы и подать расчеты за реорганизованное юрлицо независимо от того, были ли им известны до завершения реорганизации факты или обстоятельства неисполнения либо ненадлежащего исполнения реорганизованным лицом обязательств по уплате страховых взносов. Установленный в ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ порядок внесения изменений в расчет при обнаружении факта неотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок, приводящих и не приводящих к занижению сумм страховых взносов, в целом повторяет общеустановленный порядок изменения налоговых деклараций (ст. 81 НК РФ). В отношении страховых взносов (ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), в отличие от налогов (п. 3 ст. 81 НК РФ), не предусмотрено освобождение от ответственности, если уточненная декларация представлена по истечении срока подачи первоначальной, но до истечения срока уплаты налога и до того, как налоговые органы обнаружили ошибку или назначили выездную проверку. В Письме от 28.05.2010 N 1376-19 Минздравсоцразвития России разъяснило, что подавать в ПФР и ФСС уточненный расчет не требуется в следующих случаях: - если в текущем периоде работодатель обнаружил необходимость удержать с работника выплаты, которые были излишне начислены в прошлых отчетных (расчетных) периодах; - если работнику в текущем отчетном (расчетном) периоде доначисляются выплаты за прошлые периоды. Для организаций и предпринимателей датой выплат и иных вознаграждений признается день их начисления (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В вышеуказанных случаях ошибки в расчете базы по взносам отсутствуют, поскольку база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника в каждом конкретном периоде. При этом не имеет значения тот факт, в каком именно периоде должны были быть начислены эти выплаты на самом деле. Сроки представления отчетности для индивидуального (персонифицированного) учета Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". В 2010 г. отчетными периодами признаются полугодие и календарный год, соответственно, сведения о застрахованных лицах страхователю необходимо подать в ПФР до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). А с 2011 г. сведения должны будут подаваться ежеквартально до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ). Напомним, что до 2010 г. сведения о каждом застрахованном лице страхователь представлял один раз в год не позднее 1 марта. 10. Сроки уплаты страховых взносов и представления отчетности плательщиками, которые не производят выплаты физическим лицам Для плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой (плательщиков, не производящих выплаты физлицам), в ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлено следующее: уплатить взносы за расчетный период (календарный год) они обязаны не позднее 31 декабря текущего года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Расчет по взносам подается в территориальный орган ПФР до 1 марта следующего года по форме РСВ-2 ПФР, которая утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н. Напомним, что по итогам 2009 г. индивидуальные предприниматели, адвокаты и частнопрактикующие нотариусы должны до 30 апреля 2010 г. подать в налоговые органы декларацию по ЕСН, которая составляется по форме по КНД 1151063, утвержденной Приказом Минфина России от 17.12.2007 N 132н (ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, п. 7 ст. 244 НК РФ). Изменен срок представления отчетности при прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем (ч. 6 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если до 2010 г. ее необходимо было направлять в течение пяти дней после подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (п. 8 ст. 244 НК РФ), то с 2010 г. расчеты представляются до дня подачи указанного заявления. В этом случае страховые взносы надо уплатить в срок не позднее 15 календарных дней с момента подачи расчета за период с начала календарного года по день представления указанного расчета включительно (ч. 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Установленный в ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ порядок внесения изменений в расчет при обнаружении факта неотражения (неполноты отражения) сведений, а также ошибок, приводящих и не приводящих к занижению сумм страховых взносов, повторяет общеустановленный порядок изменения налоговых деклараций (ст. 81 НК РФ). Сроки представления отчетности для индивидуального (персонифицированного) учета С 2011 г. физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, должны представлять в ПФР сведения о себе до 1 марта следующего года (соответствующие изменения внесены в абз. 1 п. 5 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ). На настоящий момент этот срок определен только в п. 38 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318). Поэтому вопрос о привлечении к ответственности предпринимателя за подачу сведений с нарушением срока в 2010 г. остается спорным. В большинстве решений суды приходили к выводу, что физлица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, не привлекаются к ответственности за несвоевременное представление сведений, так как срок их подачи Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ не установлен. А распространять срок представления сведений (не позднее 1 марта), который был предусмотрен для страхователей, имеющих наемных работников, на физлиц, самостоятельно уплачивающих взносы, неправомерно. Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам. |
Похожие:
 | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 21. 01. 2010 |  | Бти по методикам, разработанным еще в 70-х годах прошлого века. После принятия соответствующих поправок в Налоговый кодекс налогообложение... |
| «В цифровом формате». Практика обмена информацией в РФ соответствует международным стандартам | | Спорные и сложные вопросы налога на прибыль 2016 года (ОС, проценты по займам, законные проценты и др.) |
| Мероприятия, проводимые незамедлительно после принятия решения о реорганизации Управления в форме присоединения к нему отделений... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| В списке Видов работ необходимо оставить только те работы, на которые организация планирует получение свидетельства о допуске. Все... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| Спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, об объеме собранного винограда и использованного для производства... | | Аналитический обзор от 10 июня 2014 года: Разъяснены спорные вопросы взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя (Постановление... |