См. Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
Скачать 2.2 Mb.
|
11. Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный КБК Необходимо указать одну важную особенность в порядке исполнения обязанности по уплате страховых взносов: она не считается исполненной, если в платежном поручении указан неверный КБК (п. п. 1, 3 ч. 5, п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В отношении налогов (в том числе до 2010 г. - ЕСН) такого основания для признания налога неуплаченным, как неправильное указание КБК, в ст. 45 НК РФ не содержится. Финансовое ведомство отмечает, что в случае ошибки в указании КБК налогоплательщик на основании п. 7 ст. 45 НК РФ вправе подать заявление об уточнении платежа (Письма от 04.05.2009 N 03-02-07/1-217, от 17.06.2008 N 03-02-07/1-288). Арбитражные суды подтверждают, что в данной ситуации налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налога (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.03.2009 N Ф03-1121/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2008 N А38-407/2008-4-53, ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-6174/08-С3). Однако отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда, например, при перечислении пенсионных взносов, несмотря на неверное указание КБК, средства поступают в бюджет Пенсионного фонда РФ. В ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указано, что страховые взносы не будут считаться уплаченными, в частности, если в результате неверного указания КБК данные суммы не поступят в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства. Однако пенсионные взносы на страховую и накопительную части перечисляются на один счет территориального управления Федерального казначейства, но на разные КБК. То есть указание КБК для страховой части при перечислении накопительной не приведет к непоступлению средств в бюджет Пенсионного фонда РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. Вместе с тем Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ не установлен порядок уточнения платежа при неверном указании КБК. В то же время согласно ст. 160.1 Бюджетного кодекса РФ в функции администратора доходов бюджета входят принятие решения о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы РФ и представление соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства. Таким образом, ПФР как администратор пенсионных взносов с 2010 г. обладает полномочиями по уточнению платежа, несмотря на то что это прямо не предусмотрено Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. 12. Особенности зачета или возврата страховых взносов, пеней и штрафов Процедура зачета и возврата сумм излишне уплаченных взносов несколько иная, чем предусмотренная в ст. 78 НК РФ. Во-первых, зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). То есть переплату, например, в ФСС можно зачесть только в счет будущих платежей в этот же фонд. Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов также не производится, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (ч. 22 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Во-вторых, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ Приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н утверждены формы следующих документов: - акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (ч. 5 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ); - заявления плательщика о зачете излишне уплаченной суммы взносов (ч. 6 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ); - заявления плательщика о возврате излишне уплаченной суммы взносов (ч. 11 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ); - заявления плательщика о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (ч. 3 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ); - решения органа контроля о зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы взносов, пеней и штрафов (ч. 7 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). То есть плательщик не может подать заявление о зачете или возврате взносов в произвольной форме. В-третьих, в нормах о начислении процентов на сумму взносов, подлежащих уплате плательщику при просрочке органом контроля срока возврата излишне уплаченных взносов либо в случае возврата излишне взысканных взносов, пеней и штрафов, уточняется, что процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие дни (ч. 17 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Зачет в 2010 г. излишне уплаченного в предыдущие периоды ЕСН Согласно ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, который был установлен гл. 24 НК РФ. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по соответствующим видам налогов согласно ст. 78 НК РФ. Следовательно, если за 2009 г., а также за более ранние периоды образовалась переплата по ЕСН, то ее можно зачесть в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам либо возвратить в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 02.02.2010 N 03-04-07/7-5. Возврат излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов за период 2002 - 2009 гг. В совместном письме от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58, N АД-30-24/8509@ ФНС России и ПФР согласовали порядок возврата плательщикам излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов за период с 2002 г. по 2009 г. включительно. Это потребовалось по следующей причине. В связи с заменой с 2010 г. ЕСН, администратором которого являлась ФНС России, уплатой страховых взносов поменялся и администратор доходов бюджета. В частности, функция администрирования пенсионных взносов теперь возложена на Пенсионный фонд России. Однако в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2002 - 2009 гг. администратором доходов бюджета ПФР осталась ФНС России (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2009 N 307-ФЗ). Процедура возврата теперь выглядит следующим образом. Плательщик представляет в территориальный орган ПФР по месту регистрации заявление о возврате пенсионных взносов. Указанный орган рассматривает заявление с учетом имеющейся информации и принимает решение о возврате. Это решение вместе с копией заявления о возврате направляется ПФР в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. В течение пяти рабочих дней с момента получения решения инспекция оформляет заявку на возврат денежных средств и направляет ее в орган Федерального казначейства. Последний осуществляет возврат излишне уплаченных (взысканных) пенсионных взносов (пеней, штрафов) плательщику. 13. Другие особенности в порядке исполнения обязанности по уплате страховых взносов Остановимся еще на некоторых особенностях, на которые плательщикам страховых взносов следует обратить внимание: 1) Решения о взыскании недоимки по страховым взносам (пеней и штрафов) за счет денежных средств плательщика либо за счет иного имущества оформляются по соответствующим формам, которые утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н (ч. 4 ст. 19, ч. 6 ст. 20 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 2) Порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки по страховым взносам и задолженности по начисленным пеням и штрафам утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 N 820 (ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Перечень оснований для признания недоимки и задолженности аналогичен перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 в отношении федеральных налогов: ликвидация организации, признание индивидуального предпринимателя банкротом и смерть физического лица или решение суда об объявлении его умершим. К сожалению, так же как и в случае с федеральными налогами, истечение сроков на взыскание недоимки к этим основаниям не относится. Иначе говоря, даже когда возможность принудительного взыскания недоимки уже будет утрачена, эта недоимка будет по-прежнему числиться за плательщиком взносов. 3) В соответствии с ч. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в течение пяти дней банки обязаны сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР и ФСС) об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя. Согласно п. 1 ст. 86 НК РФ такую информацию банкам необходимо представлять и в налоговый орган. В свою очередь плательщики тоже обязаны сообщать об открытии (закрытии) счета не только в налоговый орган (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ), но и в ПФР и ФСС (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Но в отличие от банков эту обязанность они исполняют в течение семи дней. В Письме от 21.05.2010 N 1274-19 Минздравсоцразвития России разъяснило, что плательщики должны информировать органы контроля за уплатой взносов только о тех расчетных (текущих) и иных счетах, которые открыты на основании договора банковского счета. Это следует из ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в котором приведено понятие счета, используемое в контексте уплаты страховых взносов. Об открытии (закрытии) депозитных, ссудных и транзитных счетов в органы контроля за уплатой страховых взносов сообщать не нужно, поскольку они открываются на основании иных договоров. 4) В ч. 4 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлены случаи, когда плательщику страховых взносов не начисляются пени на сумму недоимки: если по решению суда приостановлены операции плательщика в банке или наложен арест на его имущество. В отличие от аналогичной нормы Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 75) уважительной причиной для неначисления пеней также является решение налогового органа. Однако органам контроля за уплатой страховых взносов не предоставлено право приостанавливать операции по счету плательщика и налагать арест на его имущество (ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 14. Права и обязанности органов контроля за уплатой взносов В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ органами контроля за уплатой страховых взносов являются: - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (уплачиваемых в ПФР) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования) - Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы; - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (уплачиваемых в ФСС) - Фонд социального страхования РФ. По сравнению с правами и обязанностями налоговых органов (ст. ст. 31 и 32 НК РФ) права и обязанности органов контроля за уплатой взносов несколько ограничены, но есть и некоторые дополнения. Так, органы контроля лишены возможности: - производить выемку документов у плательщика, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; - приостанавливать операции по счетам плательщика взносов в банках или налагать арест на имущество плательщика; - определять расчетным путем суммы взносов при непредставлении в течение более двух месяцев органу контроля необходимых для расчета документов; - привлекать для проведения контроля специалистов, экспертов и переводчиков; - вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения контроля; - заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности. Вместе с тем органы контроля вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для контроля за выполнением банками установленных данным Законом обязанностей (п. 8 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Согласно дополнениям в ч. 2 ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей кредитные учреждения выдают в том числе ПФР и ФСС. Отметим, что в соответствии с указанной статьей такие справки могут получать и налоговые органы, хотя в ст. 31 НК РФ корреспондирующей нормы нет. Кроме того, органы контроля могут обращаться в налоговую службу с заявлением о признании плательщика несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов (п. 10 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). 15. Контроль за уплатой страховых взносов Как отмечалось ранее, контроль за исчислением и уплатой взносов теперь осуществляют Пенсионный фонд РФ (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование) и Фонд социального страхования РФ (в отношении взносов на обязательное социальное страхование). Согласно ч. 1 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указанные органы контроля имеют право проводить камеральные и выездные проверки плательщиков взносов. Положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, касающиеся проведения контрольных мероприятий, в целом аналогичны порядку проведения налогового контроля (ч. I НК РФ). Обратим внимание лишь на некоторые ключевые аспекты: 1) Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Период ее проведения ограничен тремя месяцами со дня представления расчета (ст. 34 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В ходе камеральной проверки ФСС одновременно вправе проверить правильность уплаты страховых взносов, осуществления расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством. Если по итогам камеральной проверки нарушений не выявлено, то акт проверки не составляется и о результатах проверки плательщику не сообщается. 2) Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. Причем территориальные органы ПФР и ФСС должны разработать ежегодные планы проверок, в соответствии с которыми они будут совместно осуществлять контроль за соблюдением законодательства плательщиком страховых взносов (ч. 3 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В рамках выездной проверки может быть рассмотрен период не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении (ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Проверка проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. В ходе выездной проверки органы контроля одновременно вправе оценить полноту уплаты страховых взносов, правомерность расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (полномочие ФСС), а также рассмотреть документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (полномочие ПФР). Формы решений органа контроля о приостановлении и возобновлении проведения выездной проверки утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н (формы 10 и 11). И еще одно замечание: в отличие от порядка проведения выездных налоговых проверок (ст. 89 НК РФ) проведение повторной выездной проверки плательщиков страховых взносов не предусмотрено. Вместе с тем согласно п. 3 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ если от застрахованного работника поступает жалоба на отказ в выплате страхового обеспечения или на неправильное определение размера страхового обеспечения, то территориальный орган ФСС вправе провести внеплановую выездную проверку обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения. По результатам проверки руководитель (или его заместитель) органа контроля выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности по утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н соответствующей форме (формы 19-ПФР, 19-ФСС РФ, 20-ПФР, 20-ФСС РФ), которое вступает в силу через 10 дней со дня его вручения проверяемому лицу (ч. 8, 11 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Согласно ч. 13 ст. 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ копия решения вручается плательщику (под расписку или иным способом) в течение пяти дней с момента его вынесения. При этом если оно направляется по почте заказным письмом, то считается полученным по истечении шести дней с даты отправки. В Письме от 26.05.2010 N 1344-19 Минздравсоцразвития России разъяснило, что первая выездная проверка уплаты страховых взносов состоится не ранее 2011 г. При этом территориальные органы ПФР и ФСС смогут проверить только расчетный период 2010 г. Выездные контрольные мероприятия уплаты ЕСН и пенсионных взносов за предыдущие периоды должны проводить налоговые инспекции. Соответствующие разъяснения были даны в совместном письме ФНС России и Пенсионного фонда РФ (Письмо ПФР N АД-30-24/9291, ФНС РФ N ММВ-22-2/422@ от 31.08.2010). В рамках выездных проверок правильности перечисления ЕСН инспекции уполномочены выявлять в том числе ошибки, допущенные при уплате пенсионных взносов. Однако принимать решения о привлечении к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании налоговые органы не вправе. На таком подходе основаны многочисленные судебные решения (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.02.2010 N А17-5953/2008 (Определением ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-6995/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 11.05.2010 N А56-33869/2009). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам. Таким образом, при выявлении недоимок по пенсионным взносам за периоды до 1 января 2010 г. инспекция должна передать сведения о них территориальному органу ПФР, в котором зарегистрирован страхователь. Именно ПФР выносит решение о привлечении проверяемого лица к ответственности за неуплату пенсионных взносов. В данном Письме также разъяснено, что налоговый орган обязан направить ПФР акты камеральных проверок, выписки из актов выездных проверок, документы, подтверждающие недоимку по пенсионным взносам, и иные необходимые материалы. Эти сведения передаются не позднее чем через два рабочих дня, следующих за днем подписания акта проверки инспекторами. Отметим, что инспекция должна проинформировать налогоплательщика о том, что он может в течение 15 дней представить возражения на акт выездной проверки в территориальный орган ПФР. Если же такие возражения поступили инспекции, она должна передать их в Пенсионный фонд не позднее чем через 2 рабочих дня, следующих за днем получения. |
Похожие:
 | При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 21. 01. 2010 |  | Бти по методикам, разработанным еще в 70-х годах прошлого века. После принятия соответствующих поправок в Налоговый кодекс налогообложение... |
| «В цифровом формате». Практика обмена информацией в РФ соответствует международным стандартам | | Спорные и сложные вопросы налога на прибыль 2016 года (ОС, проценты по займам, законные проценты и др.) |
| Мероприятия, проводимые незамедлительно после принятия решения о реорганизации Управления в форме присоединения к нему отделений... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| В списке Видов работ необходимо оставить только те работы, на которые организация планирует получение свидетельства о допуске. Все... | | Настоящий коллективный договор заключен между работодателем и работниками и является правовым актом, регулирующим социально-трудовые... |
| Спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей, об объеме собранного винограда и использованного для производства... | | Аналитический обзор от 10 июня 2014 года: Разъяснены спорные вопросы взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя (Постановление... |