2.2. ЕНВД – что нового?
Главным изменением в применении ЕНВД на 2009 г. стало то, что теперь под данный режим подпадут не все фирмы и индивидуальные предприниматели, которые работали на ЕНВД в 2008 г.
В соответствии с п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ вступившей в силу с 1 января 2009 г.) при переводе на ЕНВД теперь будут учитываться некоторые из критериев, ранее характерные только для УСН.
2.2.1. Проверяем численность работников
С 01.01.2009 на уплату ЕНВД не переводятся организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Для организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1, а также для хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, это правило начнет действовать только с 1 января 2010 г.
Как видим, что у средних и крупных предприятий, на которых работает более 100 человек, проблема применения ЕНВД больше не актуальна, при этом, даже если они осуществляют виды деятельности, в принципе подпадающие под этот режим, уплачивать ЕНВД им не нужно, вся их деятельность теперь считается осуществляемой в рамках общего режима налогообложения.
Иными словами организации со среднесписочной численностью работников по итогам 2008 г. свыше 100 человек в 2009 г. применяют в отношении всей своей деятельности только общий режим налогообложения.
Для большинства организаций, применявшим ОСНО, данное изменение улучшило положение, т.к. они освободились от необходимости вести раздельный учет и подавать декларации по ЕНВД.
Рассчитывая среднесписочную численность в расчет нужно принять не только работников, занятых в тех видах деятельности, которые «подпадают» под ЕНВД, а все работников организации как юридического лица.
Из разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 08.09.2008 № 03-11-04/3/421, следует, что в общую численность работников организации включается также численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений организации. Поэтому, например, организация, имеющая численность работников, занятых в производственной деятельности, 185 человек, а также 20 работников в ее структурном подразделении - кафе, по которому ранее применялся ЕНВД, с 1 января 2009 г. теряет право применять налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности кафе.
2.2.2. Обращаем внимание на уставный капитал
С 01.01.2009 ЕНВД однозначно не будут применять ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.
Исключение из этого правила составят:
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Вновь введенное ограничение, означает, что в случае, если организация, например, имеет единственного учредителя, которым является другое юридическое лицо (100%-принадлежит юридическому лицу) такая организация теперь при всем желании не может применять ЕНВД.
Минфин комментировал эту ситуацию еще в прошлом году, в Письме от 08.09.2008 № 03-11-04/3/422.
Бухгалтеров и руководителей многих фирм данное новшество не обрадовало.
Ведь в прошлые годы многие торговые фирмы чтобы не «путаться» с раздельным учетом по розничной торговле, вывели ее в самостоятельный «объект», путем учреждения отдельных дочерних фирм, и все розничные операции проводили исключительно через них, и в головных фирмах осуществляли только оптовые сделки.
Теперь же получилось, что, раз такие дочерние ООО учреждены «стопроцентно» юридическим лицом, они не могут применять ЕНВД в отношении своих операций по розничной торговле и на «упрощенку» тоже уйти не могут, т.к. для УСН действует то же ограничение, а значит, они обязаны перейти на общий режим налогообложения.
Ограничение по участию юридических лиц в уставном капитале не означает, что от ЕНВД освобождаются унитарные предприятия, а также ООО и акционерные общества, единственными или «значительными» участниками которых являются Российская Федерация, ее субъекты или муниципальные образования. Согласно разъяснениям Минфина, изложенным в Письме от 12.09.2008 № 03-11-04/3/429, Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под определение «организации» в целях применения налогового законодательства (см. также Определение ВАС РФ от 28.05.2008 № 6214/08 и Решение ВАС РФ от 24.01.2008 № 16720/07). Следовательно, для целей применения пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ участие данных субъектов в организации не является основанием, препятствующим применению данной организацией системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Аналогичная позиция высказана и в более позднем Письме Минфина России от 10.11.2008 № 03-11-02/126.
Рассматриваемое ограничение не распространяется также на региональные, межрегиональные и местные отделения общественных объединений. Ведь общественные объединения, как и их отделения, не формируют уставный капитал, который разделен на определенное число акций или на доли определенных учредительными документами размеров. Это поясняется в Письме Минфина России от 25.11.2008 № 03-11-04/3/531.
|
