1.3. Типичные ошибки при УСН
При применении УСН налогооблагаемую базу уменьшают лишь те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
На первый взгляд, кажется, нет расхода в перечне - учет невозможен.
Тем не менее, количество ошибок и вопросов не уменьшается.
В данном разделе речь пойдет о расходах, не поименованных в ст. 346.16 НК РФ. Часть из них действительно учесть нельзя. Однако, очень часто, на практике бухгалтеры, в основном раньше работавшие в организациях на общем режиме, об этом забывают. Рассмотрим наиболее распространенные из них:
1.3.1. Подписка на периодические издания
При общем режиме затраты на профессиональные издания включаются в прочие расходы (основание пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Одно условие: тематика должна отвечать производственной деятельности.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ стоимость подписки не указана. Значит, в расчет налоговой базы по единому налогу она не берется.
Этого же мнения придерживается и Минфин России в Письмах:
- от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12
- от 29.10.2004 № 03-06-05-04/40
и налоговые органы в письмах УФНС России по г. Москве
- от 01.12.2004 № 21-09/77274
и УМНС России по Московской области
- от 21.08.2003 № 04-20/14499/14/9035.
Таким образом, налогоплательщики на УСН не вправе учесть затраты на подписку на специализированные издания.
1.3.2. Представительские расходы
При применении ОСНО выделенные на представительские расходы суммы включаются в течение отчетного (налогового) периода в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда, произведенных за то же время (основание пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ). При УСН представительские затраты учесть нельзя, так как они отсутствуют в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
1.3.3. Услуги технического характера
В процессе деятельности организации, работающие на любом режиме налогообложения, иногда обращаться к нотариусу.
Как правило, бухгалтеры «упрощенцев», отражая эти расходы, редко задумываются о том, за что именно платят.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» могут признать в расходах сумму, выданную государственному и (или) частному нотариусу за оформление документов, но в пределах тарифов, установленных в ст. 22.1 «Основы законодательства РФ о нотариате» от 11.02.1993 № 4462-1.Все, что заплачено свыше, в налоговую базу не уменьшает.
Помимо оформления документов нотариальные конторы предлагают технические и некоторые другие услуги, но воспользоваться ими и учесть затраты вообще не удастся, так как в п. 1 ст. 346.16 НК РФ они не указаны.
1.3.4. Выданные авансы
Налогоплательщики, применяющие УСН, используют кассовый метод учета доходов, иными словами денежные суммы, находящиеся в кассе или на расчетном счете, признаются доходами на дату поступления (основание п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Расходы учитываются после оплаты (основание п. 2 ст. 346.17 НК РФ), но это правило действует не всегда. Нельзя списать предоплату за неполученный товар или за предстоящие работы (услуги). Ее относят на расходы только после того, как оприходован товар, подписан акт и выполнены другие требования ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
1.3.5. Выплата штрафных санкций, предусмотренных договором
За нарушение предусмотренных договором условий часто назначают неустойку. Ведь заключая договор, каждая из сторон стремится застраховать себя от неблагоприятных последствий, связанных с отказом контрагента от своих обязательств. Неустойка представляет собой штраф, то есть фиксированную сумму, или пени, начисляемые в процентах от базовой величины за каждый просроченный день оплаты товаров (работ, услуг), она бывает договорной и законной. Договорную стоимость, определяют стороны, законная установлена юридическими нормами. Разница в том, что пострадавший вправе требовать уплаты законной неустойки, даже если в договоре не указано никаких штрафных мер.
При применении УСН, нельзя учесть неустойку, уплаченную по гражданско-правовому договору. Причина, как и в выше названных пунктах - данный вид расходов не предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом не имеет значения, договорная она или законная, а также в каком виде установлена - как штраф или пени.
|
