Список условных обозначений
|
Нормативные акты и термины
|
Сокращенное наименование документа
|
|
Гражданский Кодекс Российской Федерации
|
ГК РФ
|
|
Налоговый Кодекс Российской Федерации
|
НК РФ
|
|
Кодекс РФ Об административных правонарушениях от 30.12.01 № 195-ФЗ
|
КоАП РФ
|
|
Федеральный Закон
|
ФЗ
|
|
Упрощенная система налогообложения
|
УСН
|
|
Единый налог на вмененный доход
|
ЕНВД
|
|
Общий режим налогообложения
|
ОСНО
|
|
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (посл. ред. от 03.11.2006)
|
Закон о бухгалтерском учете
|
|
Основные средства
|
ОС
|
|
Нематериальные активы
|
НМА
|
|
Материально производственные запасы
|
МПЗ
|
|
Средства массовой информации
|
СМИ
|
|
Общероссийский классификатор услуг населению
|
ОКУН
|
|
Трудовой Кодекс РФ
|
ТК РФ
|
1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ была введена в действие с целью поддержания малого и среднего бизнеса в РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, пользуются довольно существенными налоговыми льготами по сравнению с теми, кто работает на общем режиме налогообложения, т.к. им значительно облегчена задача по ведению налогового учета, а бухгалтерский учет может вообще не вестись.
Но, несмотря на кажущуюся простоту применения, УСН имеет и свои недостатки.
В данном аналитическом материале будут рассмотрены особенности применения УСН с учетом изменений, вступивших в силу с 01 января 2009 г. Но сначала, коротко пройдемся по основным понятиям УСН.
1.1. УСН - основные понятия.
Согласно п.1 ст. 346.11 НК РФ организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Теоретически «Упрощенка» может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Тем не менее, на практике УСН можно совместить только с ЕНВД, т. к УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (основание пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), не совместима УСН и с ЕСХН (основание пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (основание пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Переход на УСН дает организации или ИП ряд преимуществ.
Преимущество первое - применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Для ИП УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение из правила составляет НДС, подлежащий уплате в соответствии с положениями НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемый при осуществлении операций по договору простого товарищества, доверительного управления имуществом или концессионному соглашению на территории РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Организации и ИП применяющие УСН обязаны исполнять обязанности как налоговые агенты, в предусмотренных законодательством случаях (основание п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Так же, налогоплательщики, применяющие УСН, могут воспользоваться правом, закрепленным п. 3 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» и не вести бухгалтерский учет (за исключение ОС и НМА).
Не смотря на то, что «упрощенцы» теоретически не обязаны вести бухгалтерский учет, на практике же во многих случаях у них все возникает обязанность по ведению бухгалтерского учета для того, что бы выполнить требования других федеральных законов. Так в частности бухгалтерская отчетность «упрощенцу» понадобиться:
при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (основание п. 2 ст. 42, п. п. 1 и 4 ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28, п. п. 1 и 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ);
для представления бухгалтерской отчетности акционерам (основание п. 3 ст. 52, ст. 91 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ);
при определении, является ли сделка организации крупной (основание п. 1 ст. 78 Федерального закона № 208-ФЗ, ст. 46 Федерального закона № 14-ФЗ);
для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (основание ст. 92 Федерального закона № 208-ФЗ, п. п. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н, п. 2 ст. 49 Федерального закона № 14-ФЗ, Письмо Минфина России от 18.06.2008 № 07-05-06/137);
при совмещении режимов УСН и ЕНВД (основание Письма Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230);
при заключении договора простого товарищества участниками, применяющими упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 26.05.2005 № 03-03-01-04/1/301).
Упрощенная система налогообложения подходит для таких видов деятельности, как розничная торговля и оказание услуг населению, потому что при работе с юридическими лицами многие фирмы не хотят терять входной НДС и считают невыгодным, с точки зрения оптимизации налогов работу с организацией применяющей УСН, т.к. организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС.
Часто на практике встречаются случаи, когда «упрощенец» чтоб не потерять партнера все же выставляет счет-фактуру с выделенной суммы налога. Поступая, таким образом, он должен помнить о том, что у него появляется обязанность по уплате предъявленного контрагенту НДС в бюджет (основание пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
Согласно положениям п. 2 ст. 346.12 НК РФ если налогоплательщик принял решение о переходе на УСН, то необходимо, чтобы размер его выручки не превышал 15 млн. руб. (без НДС) по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, при этом указанная сумма (предельная величина выручки) должна быть проиндексирована на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
На 2009 год коэффициент дефлятор установлен в размере 1,538 (основание Приказ Минэкономразвития от 12 ноября 2008 г. № 395 и Письмо ФНС от 18 декабря 2008 г. № ШС-6-3/943@). Соответственно величина предельно допустимого для перехода на УСН дохода на 2009 год составила 23 070 000 руб. (15 000 000 х 1,538).
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН регулируются п.4 ст. 346.13 НК РФ. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысят 20 млн. рублей, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН, так же подлежит индексации и на 2009 год составляет 30 760 000 руб. (15 000 000 х 1,538)
Организации, которые не вправе применять УСН, перечислены в п.3 ст. 346.12 НК РФ. К ним относятся:
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
бюджетные учреждения;
иностранные организации.
Остановимся чуть подробнее на организациях имеющих обособленные подразделения, ведь они то же могут примять УСН, т.к. право перехода на УСН не предоставляется только организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, могут применять УСН на общих основаниях. Такого мнения придерживается УФНС по г. Москве в Письмах от 14.02.2007 № 18-11/3/13705@, от 11.09.2007 № 18-11/3/086094@ и Минфин России Письме от 27.03.2008 № 03-11-04/2/60.
Для того чтобы перейти на УСН организация или ИП должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики собираются применять УСН (основание п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновь созданные организации вправе подать заявление о переходе на УСН в течение пяти рабочих дней, с даты постановки на учет в налоговом органе (основание п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Одной из наиболее простых систем налогообложения можно назвать УСН с объектом «Доходы», т.к. при применении УСН с объектом «доходы» нет необходимость вести учет расходов для целей налогообложения и налоговые органы в данном случае не интересуются расходами организации, потому что, согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы, а при выборе объекта налогообложения «доходы» налоговая база исчисляется без учета расходов.
Но вне зависимости от объекта налогообложения «упрощенцы» обязаны соблюдать действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (основание п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговые ставки, для организаций применяющих УСН установлены ст. 346.20 НК РФ:
если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Порядок определения доходов при применении УСН устанавливает ст. 346.15 НК РФ. При этом данная статья ссылается на гл. 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ, таким образом, доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (ст. ст. 249 - 251 НК РФ).
Расходы «упрощенцы» определяются в соответствии с положениями ст. 346.16 НК РФ. В п. 1 указанной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы и перечень расходов является закрытым. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком в т.ч.
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ;
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога; уплаченного в соответствии с гл.26.2 НК РФ
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
судебные расходы и арбитражные сборы;
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Указанные выше расходы уменьшат налогооблагаемую базу только при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Т.к. в главу 25 НК РФ вносились изменения, которые вступили в силу с 01.01.2009, то при учете расходов следует обратить на них внимание.
Так, например, с 2009 г. расходы на командировки, в частности суточные, не будут нормироваться для целей исчисления единого налога.
Особое внимание следует уделить расходам на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходам на приобретение нематериальных активов.
Пункт 3 ст. 346.16 устанавливает порядок учета расходов на приобретение основных средств и НМА.
Расходы на приобретение ОС в период применения УСН учитываются с момента ввода в эксплуатацию, а в отношении НМА - с момента принятия данных активов к бухгалтерскому учету.
В отношении же основных средств и НМА, приобретенных до перехода на УСН, должны выполняться следующие правила:
расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования до 3 лет включительно учитываются в течение первого календарного года применения УСН;
расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования от 3 лет до 15 лет включительно учитываются в размере 50% стоимости в течение первого календарного года применения УСН, в размере 30% - в течение второго календарного года применения УСН и 20% - в течение третьего календарного года применения УСН;
расходы на приобретение основных средств и НМА сроком полезного использования свыше 15 лет учитываются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.
По мнению специалистов Минфина России, указанное положение относится к объектам ОС и НМА, приобретенным как до перехода на УСН, так и в ходе применения указанного специального режима налогообложения (см. Письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).
Порядок признания доходов и расходов для организаций, применяющих УСН, установлен ст. 346.17 НК РФ.
Данная статья устанавливает кассовый (по оплате) метод учета доходов и расходов. Но не все расходы и не всегда можно признать в момент их оплаты. Например, п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Начиная с 01.01.2009 материальные расходы учитываются в момент оплаты. Иными словами, теперь не нужно будет дожидаться списания сырья и материалов в производство.
С 2009 г. в расходы, учитываемые при применении УСН, включаются затраты на все виды обязательного страхования не только имущества, но и ответственности (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, давний спор о том, включать или не включать ОСАГО в расходы, уйдет в прошлое.
Порядок определения налоговой базы у налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, ни каких затруднений, как правило, не вызывает. Здесь налоговой базой признается денежное выражение доходов организации и индивидуального предпринимателя.
Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (основание п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
У организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Помимо этого, согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ такой налогоплательщик должен по итогам каждого налогового периода исчислять единый минимальный налог (по итогам отчетного периода данный налог не считается).
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы «доходы».
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что организация вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного за предыдущий налоговый период.
С 01.01.2009 полученным убытком можно будет уменьшить налоговую базу на все 100%, а не только на 30%, как было до этого. При этом правило о переносе убытка в течение 10 лет в 2009 г. сохраняется.
Порядок определения налоговой базы при переходе на УСН и обратно. Порядок формирования налоговой базы при переходе на УСН и обратно установлены ст. 346.25 НК РФ.
Переходя на УСН организации и ИП должны соблюдать определенные правила. Денежные средства, полученные до применения УСН, включаются в налоговую базу по УСН, если исполнение сделки фактически будет производиться уже на специальном режиме, а сумма НДС, полученная вместе с авансом, возвращается покупателю, поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и не должны предъявлять соответствующую сумму данного налога дополнительно к цене товаров. Тем не менее, п. 2 ст. 424 ГК РФ допускает изменение цены договора. Соответственно, такая цена может быть скорректирована - не изменена в целом, но НДС может быть исключен.
Если же организация возвращает НДС покупателю, то она имеет право на вычет исчисленного и уплаченного авансового НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (основание п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
Не должны включаться в налоговую базу по УСН денежные средства, которые уже были учтены в качестве дохода при применении общего режима налогообложения.
Налоговая база уменьшается на расходы, произведенные в период применения УСН, но оплаченные в период применения общего режимам налогообложения. Причем моментом признания таких расходов считается дата их осуществления.
Не уменьшают налоговую базу денежные средства, перечисленные в момент применения УСН в оплату расходов, произведенных на общей системе налогообложения.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе объектам ОС и НМА и имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
При переходе на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и НМА (основание п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Переход с УСН на общий режим налогообложения регламентирует п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
При переходе с УСН на общий режим налогообложения в составе доходов по налогу на прибыль необходимо признать доходы в виде выручки от реализации товаров в период применения УСН, которые не были оплачены.
При этом, как правило, возникает вопрос, как поступать, если оплата товаров производилась авансом в период применения УСН, а отгрузка произошла уже на общем режиме налогообложения. Ведь, по сути, авансы не содержали в себе НДС, а на дату отгрузки получается так, что возникает налоговая база по НДС.
В такой ситуации необходимо пересмотреть цену договора (уже с учетом НДС) либо предъявление НДС дополнительно к цене договора своему контрагенту. Причем уплачивать НДС с авансов необходимости не возникает, поскольку в момент получения данных денежных средств организация не являлась плательщиком НДС. Однако в момент отгрузки НДС уплатить все же придется.
Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ в составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
По мнению специалистов Минфина России, суммы доходов и расходов налогоплательщиков, начисленные, но не оплаченные в период применения УСН, в период применения общего режима налогообложения могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. (Мнение Минфина по данному вопросу изложено в Письме от 23.10.2006 № 03-11-05/237).
НДС по приобретенным товарам в период применения УСН, согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ суммы которого не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Если организация имеет основные средства и НМА, приобретенные до перехода на УСН, расходы на приобретение которых не понесены (не полностью понесены) в период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН этих основных средств и НМА, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данное правило регламентируется п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
|
