III раздел. Аналитические задания.
Задание 3.1. Определите полномочия следующих органов в налоговых отношениях:
Бюро технической инвентаризации;
Государственная автоинспекция;
ЗАГС;
Федеральная служба государственной статистики;
Министерство Финансов.
Ответ:
Бюро технической инвентаризации является субъектом, формирующим налоговую базу на жилые помещения, так как именно БТИ определяют инвентаризационную стоимость квартиры, которую кладут в основу при исчислении налогов на жилые помещения.1
Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.2
Органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц обязаны сообщать о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.3
Федеральная служба государственной статистики с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право: получать от респондентов первичные статистические данные и административные данные, в том числе содержащие сведения, отнесенные к государственной тайне, к коммерческой тайне, сведения о налогоплательщиках, о персональных данных физических лиц при условии их обязательного обезличивания, и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами, в целях формирования официальной статистической информации;4
В сфере налоговых отношений основная цель Минфина России — проведение эффективной налоговой политики путем прогнозирования налоговых поступлений и внесения предложений по совершенствованию системы налогов. Министерство финансов Российской Федерации — исполнительный орган власти РФ, осуществляющий функции государственного управления в сфере финансовой деятельности. Отличительной чертой этого органа является комплексный характер его функций, охватывающих все стороны финансовой деятельности государства. Дна из его задач: проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики;5
Задание 3.2.На основании положений ст.ст.50,56,62 Бюджетного кодекса РФ (в редакции от 25.10.2016) заполните данные о размере установленных нормативов отчислений в 2016 году в бюджеты разных уровней (федеральный, региональные, местные) в разрезе указанных в таблице налоговых доходов:
Таблица 2
Данные о размере установленных нормативов отчислений в 2016 году в бюджеты разных уровней
Налог /сбор
|
Норматив отчислений в ФБ (в %)
|
Норматив отчислений в РБ(в %)
|
Норматив отчислений в МБ(в %)
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Налог на прибыль
|
100
|
100
|
|
НДС
|
100
|
|
|
Акцизы на спирт этиловый
|
50
|
50
|
|
Акцизы на спиртосодержащую продукцию
|
50
|
50
|
|
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы
|
100
|
|
|
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в виде углеводородного сырья
|
100
|
|
|
НДПИ (за исключением углеводородного сырья , природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых)
|
40
|
60
|
|
Сбор за пользование объектами водных биоресурсов (по внутренним водным объектам)
|
20
|
80
|
|
Водный налог
|
100
|
|
|
Налог на доходы физических лиц
|
|
85
|
15
|
Транспортный налог
|
|
100
|
|
Налог на имущество организаций
|
|
100
|
|
Налог на имущество физических лиц
|
|
|
100
|
Земельный налог
|
|
|
100
|
Единый сельхозналог
|
|
|
100
|
Единый налог на вмененный доход
|
|
|
100
|
Продолжение Таблицы 2
1
|
2
|
3
|
4
|
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
|
|
100
|
|
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения
|
|
|
100
|
Задание 3.3.Используя данные сайта ФНС России (www.nalog.ru)и Федеральной службы государственной статистики (gks.ru), охарактеризуйте 3 налога РФ. Результаты анализа представьте в форме таблицы:
Таблица 3
Характеристика налоговых платежей РФ
Показатели
|
Налог на прибыль
|
НДС
|
НДФЛ
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Вид налогового платежа по:
|
|
|
|
- Сфере действия (субъекту уплаты)
|
Все российские юридические лица, а также иностранные юридические лица, которые либо в России осуществляют деятельность, либо признаны налоговыми резидентами РФ, либо управляются из РФ.
Ряд предпринимательских структур при ряде условий не платят данный налог, поскольку являются субъектами специальных налоговых режимов, налога на игорный бизнес или участвуют в проекте «Инновационный центр «Сколково».
|
Коммерческие и некоммерческие организации, предприниматели при реализации товаров непосредственно покупателю
|
Физические лица, подразделяемые на две группы: налоговые резиденты РФ и не налоговые резиденты РФ, но получающие здесь доход. Уплата может осуществляться через налоговых агентов (работодатель) и самостоятельно (при самозанятости, частной практике и отдельных формах получения дохода)
|
Продолжение Таблицы 3
1
|
2
|
3
|
4
|
- Возможности переложения в цену
|
Возможно при определенных ситуациях политики ценообразования в организациях. Но, как правило, не целесообразно
|
Да, как и при любом другом косвенном налоге
|
Незначительна, но возможна при доходе с частной практики при возможности контролировать ценообразование
|
- динамике налоговых ставок за последние 10 лет
|
С 01.01.2009 – 20%
С 01.01.2002-24%
Для ряда организаций налоговые ставки, в том числе 0%, могут быть меньше в соответствии с законодательством РФ (образовательные и медицинские организации, в свободных экономических зонах, инновационных и т.д.)
|
С 2004 года:
- 0% (для товаров из пп. пп. 1 - 14 п. 1 ст. 164 НК РФ)
- 10% (отдельные виды товаров и услуг)
– 18% - все остальные
|
С 2001 год а- 13%
|
Поступления налога в бюджетную систему (млн.руб.)* всего, в т.ч.
|
2 598 848 206 тыс.руб
|
2 584 233 059 тыс. руб., в том числе:
2 448 348 374 тыс. руб. на реализуемые
135 884 685 тыс. руб. на ввозимые
|
2 806 507 629 тыс.руб.
|
ФБ (федеральный бюджет)
|
491 379 880 тыс. руб.
|
2 584 233 059 тыс. руб., в том числе:
2 448 348 374 тыс. руб. на реализуемые
135 884 685 тыс. руб. на ввозимые
|
-
|
РБ (региональный бюджет)
|
2 098 453 716 тыс. руб.
|
-
|
2 189 426 357 тыс.руб
|
МБ (местный бюджет)
|
9 014 610 тыс. руб.
|
-
|
617 081 272 тыс. руб.
|
ВВП за 2015 год(**)
|
81287,2 млрд.руб. = 81 287 200 000 тыс. руб.
|
Общий объем поступлений налоговых доходов РФ
|
13 720 353 254 тыс. руб.
|
Доля налога в ВВП
|
3,2%
|
3,2%
|
3,45%
|
Доля налога в общем объеме поступлений налоговых доходов РФ
|
18,9%
|
18,8%
|
20,45%
|
Примечание.
* Данные о поступлениях налогов в бюджетную систему приведены на сайте ФНС России в разделе «Статистика и аналитика» (см.подраздел «Данные по формам статистической налоговой отчетности» - отчет по форме 1-НМ) Если налог не поступает в ФБ, РБ или МБ, то в строке следует указать знак минус (-).
** Значение ВВП в таблице следует указать в текущих ценах( см. на сайте Росстата в разделе «Национальные счета»)
Задание 3.4. Используя Основные направления налоговой политики РФ на 2016 год и на плановый период 2017 – 2018 годов, проанализируйте структуру выпадающих доходов бюджетной системы РФ (в связи с предоставлением налоговых льгот) в 2013 году по видам налогов в общем объеме налоговых расходов. Сделайте соответствующие выводы.
Ответ:
На сегодняшний день одной из составляющих частей системы налогообложения в государстве является предоставление льгот по отдельным видам налогов, сборов. Под налоговыми льготами, как правило, понимается снижение налоговых ставок или сужение налоговой базы, уменьшающие налоговые обязательства экономических агентов .
Налоговыми расходами признаются выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, обусловленные применением налоговых льгот и иных инструментов (преференций), установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Причиной возникновения выпадающих доходов является предоставление налоговых льгот по региональным и местным налогам, и прежде всего на федеральном уровне
Рассмотрим структуру выпадающих доходов бюджетной системы РФ (в связи с предоставлением налоговых льгот) в 2013 году по видам налогов в общем объеме налоговых расходов .
Согласно отчетности ФНС России, с 2011 года по 2013 год сумма налоговых расходов увеличилась в 1,3 раза – с 1 491,5 млрд. руб. до 1 930,5 млрд. руб.
Анализ данных, представленных в таблице 1 и на рисунке 1, показывает, что наибольший объем выпадающих доходов в общем объеме налоговых расходов бюджета РФ обеспечивают налоговые льготы по налогу на прибыль, в среднем около 35 % от общего объема льгот за анализируемый период. Более 22 % всех потерь связано с предоставлением льгот по НДС, по НДПИ – 19,7%, более 17% по налогу на имущество организаций, в том числе льгот, установленных законодательством субъектов РФ.
Таблица 4
Структура выпадающих доходов бюджетной системы РФ (в связи с предоставлением налоговых льгот)
Налог
|
2013г
|
Сумма, млрд. руб.
|
Удельный вес %
|
1
|
2
|
3
|
Налог на прибыль
|
690,0
|
35,8
|
НДС
|
435,5
|
22,5
|
НДПИ
|
378,9
|
19,7
|
Налог на имущество организаций
|
347,1
|
17,9
|
Налог на имущество (физические лица)
|
21,4
|
1,2
|
Транспортный налог (юридические лица)
|
1,4
|
0,1
|
Транспортный налог (физические лица)
|
6,8
|
0,3
|
Земельный налог (юридические лица)
|
47,4
|
2,4
|
Земельный налог (физические лица)
|
2,0
|
0,1
|
ИТОГО
|
1930,5
|
100
|
Наименьший объем выпадающих доходов приходиться на транспортный налог (юридические лица) и земельный налог (физические лица) – около 0,1%. Наиболее крупными налоговыми расходами бюджета в 2013 году, на которые приходится около 53% налоговых расходов :
-216,6 млрд. руб. – «амортизационная премия» и повышенные коэффициенты амортизации по налогу на прибыль организаций;
- 185,8 млрд. руб. – применение при расчете налога на добычу полезных ископаемых понижающих коэффициентов;
- 162,7 млрд. руб. – льготы по налогу на имущество организаций по инфраструктурным объектам (магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, железнодорожные пути, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов);
- 118,4 млрд. руб. – дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ;
- 112,0 млрд. руб. – применение при расчете налога на добычу полезных ископаемых налоговой ставки 0 % по нефти, добытой на «новых» месторождениях в Республике Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярском крае;
- 103,0 млрд. руб. – обложение налогом на прибыль организаций по ставке 0% дивидендов, распределенных российским организациям;
- 71,4 млрд. руб. – освобождение от налогообложения НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;
- 59,9 млрд. руб. – освобождение от налогообложения НДС реализации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно- эпидемиологических услуг
Принятый в 2012 году Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривает поэтапную отмену льгот по налогу на имущество организаций в отношении линейных объектов инфраструктуры.
Так, с 2013 года были отменены наиболее крупные налоговые льготы по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с постепенным увеличением ставки с 0,4% в 2013 году до 2,2% в 2019 году.
По оценкам Минфина России, выпадающие доходы от указанных льгот на момент их существования в 2012 году составляли около 85 процентов объема 47 всех выпадающих доходов региональных и местных бюджетов от предоставления льгот на федеральном уровне по региональным и местным налогам.
Таким образом, по окончании переходного периода, к 2018 году, федеральные льготы по региональным и местным налогам уже в соответствии с принятыми решениями будут сокращены на 85 процентов.
Задание 3.5
На основании специальной части НК РФ, устанавливающей порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, проанализируйте налоговые льготы, предоставленные организациям, использующим труд инвалидов, и инвалидам по следующей форме:
Таблица 5
Налоговые льготы, предоставленные организациям, использующим труд инвалидов, и инвалидам
Налог
|
Налоговая льгота - формулировка со ссылкой на п/п, пункт, статью НК РФ, а также условия предоставления льготы (если таковые поименованы в НК РФ)
|
1
|
2
|
Налог на добавленную стоимость
|
Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:
общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
|
Продолжение Таблицы 5
1
|
2
|
Налог на доходы физических лиц
|
Согласно п.10 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам.
Работники-инвалиды при наличии соответствующих документов имеют право на повышенные размеры стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.1 и пп.2 п.1 ст.218 НК РФ- 3000 руб. и 500 руб. Налогоплательщики-инвалиды, имеющие право на налоговый вычет- лица, получившие инвалидность вследствие катастроф на Чернобыльской АЭС-3000 руб.
Лица, получившие инвалидность вследствие аварии на производственном объединении "Маяк"–3000 руб. Инвалиды Великой Отечественной войны–3000 руб. Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы–3000 руб. Инвалиды детства, а также инвалиды I и II групп – 500 (руб.)Лица, перенесшие лучевую болезнь – 500(руб.)
|
Налог на имущество организаций
|
Согласно п.3 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
|
Продолжение Таблицы 5
1
|
2
|
Земельнай налог
|
Согласно п.5 ст.395 НК РФ освобождаются от налогообложения общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям;
|
Налог на имущество физических лиц
|
Согласно пп.2 и пп.3 п.1 ст.407 НК РФ право на налоговую льготу имеют инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства. Согласно п. 2 ст.407 НК РФ налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. Согласно п. 3 ст 407 НК РФ при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Согласно п. 4 ст 407 НК РФ налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: 1) квартира или комната; 2) жилой дом; 3) помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи; 4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи; 5) гараж или машино-место.
| |
