Объекты налогообложения.
Что признается объектом налогообложения при применении УСН?
В соответствии с п. 1 ст.346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Налогоплательщик самостоятельно осуществляет выбор объекта налогообложения, за исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом и обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН (п. 1 ст. 346.13 Кодекса).
Можно ли в дальнейшем изменить ранее выбранный объект налогообложения?
С 01.01.2009 года налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН (п. 2 ст. 346.14 Кодекса, письма Минфина России от 29.01.2009 № 03-11-09/24, от 30.12.2008 № 03-11-02/163, от 17.12.2008 № 03-11-05/301, письмо ФНС России от 11.12.2008 № ШС-6-3/914@).
Обратите внимание: изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 года (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 № 208-ФЗ). Следовательно, независимо от того, когда налогоплательщик начал применять УСН, поменять объект налогообложения он вправе с 01.01.2010 года, если успеет подать соответствующее заявление до 20 декабря 2009 года.
|
Нужно ли извещать налоговый орган об изменении объекта налогообложения?
В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 Кодекса).
Пример:
ООО «Норд» с 01.01.2009 года применяет УСН. В качестве объекта налогообложения организацией заявлены «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Для того чтобы с 01.01.2010 года применять УСН с объектом налогообложения «доходы» организация должна уведомить налоговый орган до 20.12.2009 года.
Обратите внимание: при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
| Налоговые ставки. Налоговый и отчетные периоды.
По каким ставкам уплачивается налог при применении УСН?
Налоговые ставки зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
№ п/п
|
Объект налогообложения
|
Налоговая ставка
|
1
|
Доходы
|
6 %
|
2
|
Доходы, уменьшенные на величину расходов
|
15 %
|
Обратите внимание: с 01.01.2009 года субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки УСН в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 Кодекса, пп. 26 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
|
Установлены ли дифференцированные ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН на территории Челябинской области?
В соответствии с Законом Челябинской области от 30.04.2009 № 418-ЗО «Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения на территории Челябинской области» с 01.01.2009 года налоговая ставка устанавливается в размере 10 % для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов» и осуществляющих следующие виды деятельности:
обрабатывающие производства (кроме производства подакцизных товаров);
производство изделий народных художественных промыслов и ремесленных изделий;
строительство зданий и сооружений;
инновационная деятельность (деятельность в области научных исследований и разработок);
сельское хозяйство, рыболовство, рыбоводство;
здравоохранение, образование и предоставление социальных услуг;
жилищно-коммунальные услуги, предоставляемые населению;
услуги по организации внутреннего туризма, физической культуры и спорта.
Налоговая ставка в размере 10 % применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых за отчетный (налоговый) период доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по данным видам деятельности составила не менее 70 % в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 2 Закона Челябинской области от 30.04.2009 № 418-ЗО).
Что признается налоговым периодом?
Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 Кодекса).
Обратите внимание: в случае если организация или индивидуальный предприниматель зарегистрированы после начала календарного года, то налоговым периодом для них является период времени со дня их регистрации до конца данного года.
|
Пример:
ООО «Глобус» зарегистрировано 12.08.2009 года. При постановке на учет в налоговых органах организация подала заявление о переходе на УСН. Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, для ООО «Глобус» является период с 12.08.2009 по 31.12.2009 года.
Обратите внимание: при создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
|
Пример:
ООО «Прима» зарегистрировано в налоговых органах 03.12.2009 года и с момента регистрации применяет УСН. Налоговым периодом для ООО «Прима» является период с 03.12.2009 по 31.12.2010 года.
Что признается отчетными периодами?
Отчетными периодами по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пример:
ООО «Оптима» зарегистрировано 02.03.2009 года. При постановке на учет в налоговых органах организация подала заявление о переходе на УСН.
Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, для данного налогоплательщика является период с 02.03.2009 по 31.12.2009.
Отчетными периодами для ООО «Оптима» являются:
период с 02.03.2009 по 31.03.2009 (1 квартал 2009 года);
период с 02.03.2009 по 30.06.2009 (полугодие 2009 года);
период с 02.03.2009 по 30.09.2009 (9 месяцев 2009 года).
В чем отличие налогового периода от отчетного?
Согласно п. 1 ст. 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Таким образом, можно выделить следующие различия между отчетным и налоговым периодами:
по итогам отчетного периода исчисляется сумма авансовых платежей, а по итогам налогового периода - сумма налога.
отчетные периоды входят в состав налогового периода, а не наоборот.
|
