Порядок и условия начала и прекращения применения УСН.
Как можно перейти на УСН?
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в заявительном порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
В какие сроки подается заявление о переходе на УСН?
Заявление о переходе на УСН подается организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившие желание перейти на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) (Образец 1).
При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Обратите внимание: налогоплательщики, применяющие УСН, до окончания налогового периода не вправе самостоятельно отказаться от применения УСН и перейти на иной режим налогообложения.
|
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Обратите внимание: заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер.
Если налогоплательщиком заявление о переходе на УСН представлено в более поздний срок, чем установлено нормами Кодекса, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи (письмо ФНС России от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@).
|
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 Кодекса, письма Минфина России от 30.04.2009 № 03-11-09/157, от 20.04.2009 № 03-11-09/144).
При этом в заявлении о переходе на УСН при упразднении режима налогообложения в виде ЕНВД организациям и индивидуальным предпринимателям не нужно указывать сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества и участии в соглашении о разделе продукции (примечание к заявлению) (Образец 2).
Когда налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти на иной режим налогообложения?
В соответствии с п. 6 ст. 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (Образец 3).
Пример:
Индивидуальный предприниматель в 2009 года применяет УСН. В 2010 году собирается применять общую систему налогообложения. Для того чтобы с 01.01.2010 года добровольно перейти на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель должен подать уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15.01.2010 года.
Когда налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, может вновь перейти на УСН?
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 Кодекса).
Пример:
Налогоплательщик потерял право на применение УСН в декабре 2008 года. Вновь перейти на указанный режим налогообложения организация может с 01.01.2010 года, подав в период с 1 октября по 30 ноября 2009 года заявление о переходе на УСН.
В каких случаях налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН?
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. рублей, ограничивающая право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Обратите внимание: если налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД, то при определении размера своего дохода он не включает в него поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД (письма Минфина России от 26.08.2008 № 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 № 03-11-04/2/38, от 18.02.2008 № 03-11-04/2/39).
|
Величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009 году составляет 57,9 млн. рублей (20 млн. рублей * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132). Соответствующее разъяснение изложено в письмах Минфина России от 24.08.2009 № 03-11-11/169 и ФНС России от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@.
Указанный порядок расчета предельной величины доходов, ограничивающей применение УСН в 2009 году, подтвержден в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.05.2009 № 12010/08.
С 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года предельный размер доходов, при превышении которого право на применение УСН утрачивается, будет равен 60 млн. руб., так как Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ действие п. 4 ст. 346.13 Кодекса приостановлено до 1 января 2013 года.
В какой срок налогоплательщик обязан сообщить о переходе на иной режим налогообложения?
Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (Образец 4).
Пример:
ОАО «Альфа» потеряло право на применение УСН в сентябре 2009 года, превысив величину предельного размера дохода.
Организация считается перешедшей на общую систему налогообложения с 01.07.2009 года. Следовательно, ОАО «Альфа» с 01.07.2009 года должно начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданная организация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за все месяцы третьего квартала 2009 года, взыскиваться не будут (п. 4 ст. 346.13 Кодекса).
Кроме того, до 15.10.2009 года ОАО «Альфа» обязано сообщить в налоговый орган по месту регистрации о переходе на общую систему налогообложения.
|
