Российской Федерации «Земельный налог»
Скачать 414.42 Kb.
|
| В соответствии с п.13 ст.12 Закона РФ «О плате за землю» предприятия полностью освобождаются от уплаты земельного налога за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации. Поэтому налогоплательщик, претендующий на эту льготу, обязан представить доказательства размера земельного участка, используемого непосредственно для хранения заложенных в мобилизационный резерв мощностей. Постановление ВАС РФ от 07.02.2006 № 9714/05. Президиум ВАС РФ отменил все судебные акты по делу и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции для исследования вопроса о размере земельного участка, используемого налогоплательщиком под хранение материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв. Суд исходил из следующего. Согласно пункту 3.2 Положения о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденного Минэкономразвития РФ № ГГ-181, Минфином РФ № 13-6-5/9564, МНС РФ № БГ-18-01/3 02.12.2002, для документального подтверждения права на льготу по земельному налогу организации подготавливают перечень земельных участков, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, законсервированные и не используемые в текущем производстве, испытательные полигоны и склады для хранения всех видов мобилизационных запасов (резервов) (форма № 3). Из буквального толкования п. 3.5 Положения следует, что форма № 3 подлежит утверждению (согласованию) лишь тем федеральным органом исполнительной власти или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, который утвердил для организации соответствующий мобилизационный план. Согласно п.3.8 Положения оформление организациями, имеющими мобилизационные задания (заказы) и выполняющими работы по мобилизационной подготовке, документов, необходимых для предоставления указанным организациям льгот по земельному налогу, осуществляется ежегодно. В представленных налогоплательщиком в суд апелляционной инстанции документах перечня земельных участков (формы № 3) не имеется. Между тем право на льготу в данном случае налогоплательщик обязан обосновать в установленном порядке. Поскольку п.13 ст.12 Закона N 1738-1 льгота предусмотрена в отношении земельных участков, непосредственно занятых под хранение материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации, считать, что весь земельный участок, занимаемый обществом, освобождается от обложения земельным налогом, оснований не имелось. Вопрос о размере земельного участка, используемого налогоплательщиком под хранение материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации, не исследовался, поэтому дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Согласно позиции ВАС РФ от уплаты налога освобождается не весь земельный участок, занимаемый предприятием, а только та его часть, которая непосредственно используется для хранения имущества мобилизационного резерва. Постановлением ФАС ДВО от 09.11.2006 № Ф03-А51/06-2/4015 отказано в признании решения налогового органа в части начисления земельного налога, поскольку налогоплательщик необоснованно воспользовался льготой. Учреждения, финансируемые из городского бюджета, полностью освобождаются от уплаты земельного налога в соответствии с Положением о земельном налоге на территории г.Благовещенска, утвержденным Решением Думы города Благовещенска от 29.09.2005 № 4/32. Поскольку статус муниципального учреждения – бюджетное учреждение, наличие которого автоматически предполагает полное либо частичное финансирование его из бюджета муниципального образования г.Благовещенска, материалами дела был подтвержден, данное учреждение имело право на освобождение от уплаты земельного налога. Дело № А04-648/08-16/29 (решение от 26.03.2008, оставлено без изменения апелляционной инстанцией). Муниципальное учреждение оспорило в арбитражном суде решение налоговой инспекции в части начисления земельного налога за 2006-2007 год, а также пени за несвоевременное перечисление налога и авансовых платежей по земельному налогу за указанный период по результатам выездной налоговой проверки. В обоснование требований заявитель указал, что учреждения, финансируемые из областного и городского бюджетов, в отношении всех категорий используемых земель, освобождены от уплаты земельного налога. Налоговый орган настаивал на отказе в удовлетворении заявленных требований, указывал, что учредителем муниципального учреждения является Управление культуры администрации г.Благовещенска, финансирование учреждения должно осуществляться из средств городского бюджета, однако, согласно данным, полученным в ходе проверки, было установлено, что учреждение не является получателем бюджетных средств областного бюджета, в расходах областного бюджета бюджетные ассигнования на финансирование указанного учреждения не предусматривались, перечисление средств данной организации со счетов областного бюджета в виде дотаций, субсидий, бюджетного финансирования не осуществлялось, финансирование из бюджета города не предусматривалось, у организации отсутствуют лицевые счета, открытые в органах казначейства. При вынесении решения об удовлетворении требований муниципального учреждения суд исходил из следующего. В силу статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации решение вопроса о предоставлении льгот по уплате земельного налога относится к компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого находятся земельные участки, принадлежащие налогоплательщикам. В г. Благовещенске Амурской области Положение о земельном налоге на территории г. Благовещенска утверждено Решением Думы города Благовещенска от 29.09.2005 № 4/32 (ред. от 22.12.2005). Согласно п.2 раздела ΙΙΙ Положения освобождаются от уплаты налога в размере 100 процентов от суммы налога учреждения, финансируемые из городского бюджета. Статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено понятие учреждения – это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением. Частные и бюджетные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества. Таким образом, учреждения создаются для определенной деятельности некоммерческого характера собственником имущества, в том числе, государством, муниципальными образованиями, юридическими и физическими лицами. Деятельность учреждения полностью или частично финансируется собственником посредством передачи учреждению денежных средств или закрепления иного имущества на праве оперативного управления. Учреждение осуществляет права владения, пользования и распоряжения этим имуществом в соответствии с его назначением и заданиями собственника в пределах, установленных законом. Собственник может наделить учреждение правом заниматься деятельностью, приносящей доходы, предусмотрев это в уставе. Учреждения, являясь некоммерческими организациями, наделены лишь целевой правоспособностью и могут заключать только те сделки, которые не противоречат целям их деятельности, предусмотренным положениями о соответствующих учреждениях. Порядок финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных учреждений определяется Бюджетным кодексом Российской Федерации (№ 145-ФЗ от 31.07.1998). В соответствии со ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в редакции действовавшей в спорный период, бюджетное учреждение – это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, за исключением казенных предприятий и автономных учреждений, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями. В п.3 названной статьи определено, что в смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности. На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств. Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников (п.п. 5. 6 ст.161). Как следовало из устава муниципального учреждения, оно создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О некоммерческих организациях», Законом Российской Федерации «Основы законодательства Российской Федерации о культуре», на основании постановления Мэра г. Благовещенска. Учреждение является некоммерческой организацией культуры, созданной для осуществления социально-культурных функций и ежегодно финансируется финансовыми органами администрации г.Благовещенска за счет средств городского бюджета. Собственником имущества учреждения является муниципальное образование – г. Благовещенск в лице Комитета по управлению имуществом. Деятельность учреждения по реализации предусмотренных Уставом производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не инвестируется непосредственно в учреждении на нужды обеспечения, развития и совершенствования основной уставной деятельности. Платные формы культурной деятельности учреждения не являются предпринимательской деятельностью, если доход от них полностью идет на развитие и совершенствование учреждения. Имущество учреждения формируется, в том числе, за счет земельных участков, предоставленных учреждению в постоянное (бессрочное) пользование. Суд исходил из того, что материалами дела подтверждается статус заявителя – бюджетное учреждение, наличие которого автоматически предполагает полное либо частичное финансирование его из бюджета муниципального образования г. Благовещенска. Муниципальное учреждение исполняло возложенные на него учредителем социально-культурные функции, то есть осуществляло деятельность, соответствующую целям, определенным его уставным документом. Недвижимое имущество, являющееся собственностью муниципального образования г.Благовещенска, на основании распоряжения Комитета по управлению имуществом муниципального образования г. Благовещенска, находилось у учреждения во владении и пользовании на праве оперативного управления. Доходы от использования указанного имущества расходовались для осуществления деятельности учреждения в рамках утвержденной сметы, и в силу ч.2 ст.42 Бюджетного кодекса Российской Федерации учитывались в доходах бюджета муниципального образования, как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. На основании изложенного суд принял довод представителя Управления культуры администрации г.Благовещенска, привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица, о том, что финансирование учреждения производилось опосредованно, путем предоставления ему во владение и пользование муниципального имущества, что не противоречит нормам гражданского законодательства. То обстоятельство, что в 2006-2007 годах бюджетное финансирование учреждения в виде непосредственного предоставления денежных средств отсутствовало, не является, по выводу суда, основанием для исключения его из числа бюджетных организаций, финансируемых из бюджета, а может трактоваться только как ненадлежащее исполнение своих обязанностей муниципальным образованием в лице его исполнительных органов, а также ненадлежащее исполнение обязанности своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств, самим учреждением (ст. 163 Бюджетного кодекса Российской Федерации). В связи с чем, суд посчитал, что налоговый орган узко применяет положения п.2 раздела ΙΙΙ «Положения о земельном налоге на территории г.Благовещенска», утвержденного Решением Думы города Благовещенска от 29.09.2005 № 4/32 (ред. от 22.12.2005), устанавливающего льготы в размере 100 процентов от суммы налога для учреждений, финансируемых из городского бюджета. По выводу суда, городской законодатель, устанавливая данную льготу и формулируя её в нормативном акте, не мог предвидеть и предполагать ненадлежащее исполнение муниципальным образованием своих обязательств по финансированию бюджетного учреждения. Решением суда признано недействительным решение налогового органа в части уплаты недоимки по земельному налогу за 2006-2007 годы и начисления пени за неуплату земельного налога за 2006-2007 годы, суд обязал налоговую инспекцию отменить оспариваемое решение в указанной части. Постановлением ФАС ПО от 18.03.2008 № А12-11829/07 сделан вывод о том, что поскольку фактически земельный участок используется муниципальным учреждением, которое постановлением представительного органа муниципального образования было освобождено от уплаты земельного налога в части, зачисляемой в бюджет города, заявление о признании недействительным решения налогового органа о начислении земельного налога, пени и привлечении к налоговой ответственности удовлетворено правомерно. Настоящее обобщение проведено с целью повышения квалификации и для использования в работе судьями, помощниками судей и секретарями судебного заседания коллегии по рассмотрению дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений. Ввиду небольшого количества дел, связанных с рассмотрением данного вида споров в Арбитражном суде Амурской области, и небольшого по времени периода применения главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог» (только с 01.01.2006), проблемных вопросов, связанных с применением главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог», не установлено, случаев отсутствия единообразного применения норм права не выявлено. Председатель второго судебного состава коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений М.А. Басос |
Похожие:
 | Й федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и... | | Транспортный налог", 29 "Налог на игорный бизнес", 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание... |
| Об изменениях, связанных с вступлением в силу главы 31 «Земельный налог» нк рф, в порядке исчисления этого налога, применения льгот... | | Кыргызской Республики, состоящий из разделов: «Общие положения», «Администрирование», «Подоходный налог с физических лиц», «Налог... |
| Налогового Кодекса Российской Федерации» внесены изменения в главу 28 «Транспортный налог», 31 Налогового кодекса Российской Федерации... | | От качества их проведенной работы во многом зависит работа налоговых органов, осуществляющих исчисление имущественных налогов физических... |
 | Налогового кодекса Российской Федерации", статьями 12 и 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главой 31 "Земельный... | | I основные положения налогообложения земельных участков, установленные главой Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный... |
| С 1 марта 2015 года вступили в силу изменения в Земельный кодекс Российской Федерации, предусмотренные Федеральным законом от 23... | | Пд (налог), формы № пд-4сб (налог), используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную... |