3. Признание и оценка
Все текущие вознаграждения работникам
Если работник оказал услуги в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину текущих вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:
в качестве обязательства, начисленного расхода за вычетом любой уже выплаченной суммы.
Если уже выплаченная сумма превышает величину вознаграждений, компания должна признать это превышение в качестве актива в максимальной мере, в какой авансовые расходы сократят будущие платежи или будут возвращены в форме денежных средств.
в качестве расхода отчетного периода, за исключением тех случаев, когда другой Стандарт разрешает включать расход в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).
ПРИМЕР – вознаграждения работникам, включаемые в стоимость запасов
Прямые трудовые затраты включаются в стоимость запасов – см. МСФО (IAS) 2
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Затраты на персонал – оплата труда
|
ОПУ
|
$10,0млн
|
|
Затраты на персонал – социальное обеспечение
|
ОПУ
|
$1,0млн
|
|
Затраты на персонала – пенсии
|
ОПУ
|
$2,0млн
|
|
Денежные средства
|
ББ
|
|
$12,0млн
|
Выплата заработной платы
|
Запасы
|
ББ
|
$3,5млн
|
|
Затраты на персонал – оплата труда (только прямые затраты на рабочую силу)
|
ОПУ
|
|
$3,0млн
|
Затраты на персонал – социальное обеспечение (только прямые затраты на рабочую силу)
|
ОПУ
|
|
$0,2млн
|
Затраты на персонал – пенсии (только прямые затраты на рабочую силу)
|
ОПУ
|
|
$0,3млн
|
Отнесение прямых трудовых затрат на себестоимость запасов
|
Краткосрочные оплачиваемые отпуска
Компания должна признавать ожидаемые затраты на оплачиваемые отпуска следующим образом:
при накапливаемых оплачиваемых отпусках - на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска;
при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках - при наступлении отпуска.
Компания может оплачивать работникам отсутствие на рабочем месте по самым разным причинам, в том числе в связи с ежегодным отпуском, болезни и временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы.
ПРИМЕР – Накапливаемые оплачиваемые отпуска
Работникам положено 6 дней оплачиваемого отпуска по болезни за год. Если работник используют меньше 6 дней, в конце года он может получить денежную компенсацию неиспользованного оплачиваемого отпуска. Ежемесячно компания начисляет половину дневной зарплаты каждому работнику, который не предъявлял больничный лист в течение предыдущего месяца.
|
|
ОПУ/ББ
|
Дт
|
Кт
|
Затраты на персонал –
премия наболевшим сотрудникам
|
ОПУ
|
$0,1млн
|
|
Резерв на премии наболевшим сотрудникам
|
ББ
|
|
$0,1млн
|
Ежемесячные отчисления в резерв на премии наболевшим сотрудникам
|
Оплачиваемые отпуска бывают накапливаемыми или ненакапливаемыми.
Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде.
Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо:
компенсируемыми - работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованный отпуск при увольнении из компании; или
(ii) некомпенсируемыми - работники не имеют права на денежные
выплаты за неиспользованные отпуска при увольнении из
компании.
ПРИМЕР – Накапливаемые е оплачиваемые отпуска: некомпенсируемые
Работникам положено 6 дней оплачиваемого отпуска по болезни за каждый год службы.
Если отпуск полностью не использовано в течение года, остаток может быть перенесен на будущее.
В случае увольнения никакой денежной компенсации за неиспользованный отпуск по болезни не выплачивается, поэтому отпуск относится к категории некомпенсируемых.
Когда работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, возникает обязательство. В частности, это имеет место даже в ситуациях с некомпенсируемыми оплачиваемыми отпусками, если работник увольняется до того, как использует право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.
Компания должна определить ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как сумму, которую она предполагает выплатить за неиспользованные отпуска, накопленные к отчетной дате.
Компании может не выполнять детальных расчетов, если у нее нет существенных обязательств по оплате неиспользованных отпусков.
Например, обязательство по оплате отпуска в связи с болезнью является существенным только в том случае, если неиспользованный отпуск по болезни может рассматриваться как оплачиваемый отпуск.
ПРИМЕР – Отпуск по болезни, накапливаемый методом ЛИФО
В компании занято 300 работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезни продолжительностью семь дней. Неиспользованный отпуск по болезни может переноситься на один год.
Отпуск по болезни сначала берется в счет дней, положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска, перенесенного с предыдущего года.
По состоянию на 31 декабря 2ХХ5 г. в среднем на одного работника приходилось по три дня неиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлого опыта, компания ожидает, что в 2ХХ6 г. 292 работника возьмут не более семи дней оплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся 8 работников возьмут в среднем по девять с половиной дней каждый.
Год
|
A. Положено
|
B. Факт/План
|
A-B Обязательство
|
2ХX5
|
300 x 7 = 2100
|
300 x 4 = 1200
|
900 (перенос)
|
2ХX6
|
300 x 7= 2100
|
292 x 7 = 2044
+ 8 x 9,5 = 76
= 2120
|
-20
|
Компания предполагает, что она оплатит дополнительно 20 дней отпуска по болезни из неиспользованных в 2ХХ5 г. отпусков (2,5 x 8 = 20).
Таким образом, компания признает обязательство в размере оплаты 20 дней отпуска по болезни.
Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущее: они пропадают в случае их неполного использования в текущем периоде и не дают работникам права на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск.
Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какой неиспользованный отпуск не увеличивает отпуск в будущих периодах). Другими примерами ненакапливаемого оплачиваемого отпуска являются отпуск по уходу за ребенком и отпуск в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы.
Компания не признает обязательство или расход по ненакапливаемым оплачиваемым отпускам до наступления отпускного периода, поскольку оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.
|
