Программа по курсу «Бухгалтерский учет в страховых организациях» Раздел 1
Скачать 0.87 Mb.
|
Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись 1.2.4 Счета бухгалтерского учета как элемент метода бухгалтерского учета Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники средств организации. В нем показаны резуль таты хозяйственных процессов, но не сами процессы. Однако для управления и контроля необходима инфор мация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату, но и об их движении, о самих хозяйственных процессах. Контроль за движением хозяйственных средств и ис точников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета — счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета — способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движе нием хозяйственных средств и источников их формиро вания, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Счет имеет форму таблицы в две колонки «Дебет» и «Кредит» (от лат. debet — должен, credit — верит). Счет (наименование объекта учета)
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Активные счета — это счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств (сче та «Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.). Пассивные счета — это счета для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (счета «Ре зервный капитал», «Добавочный капитал» и др.). Запись на счетах начинают с указания начального ос татка (сальдо) (от итал. saldo — расчет) хозяйственных средств или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных — по кредиту счета. Затем на счетах отражают суммы операции, вызыва ющие изменения начальных остатков. Суммы, увеличи вающие начальный остаток, записываются на стороне ос татка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение по кредиту счета, в пассивных, наоборот, увеличение — по кредиту счета, уменьшение — по дебе ту/ Если сложить суммы всех операций, записанные на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебето вым оборотом, а по кредиту — кредитовым. При подсче те оборотов начальное сальдо не учитывается. Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычи тая из полученного итога оборот противоположной сто роны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Следовательно, для установ ления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток (сальдо) записывают по дебе ту счета. В пассивных счетах для определения конечного саль до к начальному остатку (сальдо) прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток (сальдо) выделяют по кредиту счета. Если первоначаль ного сальдо не было, то на конец отчетного периода его находят, вычитая из большего оборота меньший, и запи сывают на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота. Схема строения активного счета
Например, на начало месяца на счете «Касса» числи лось 2000 руб., в течение месяца в кассу поступило 35 ООО руб. от покупателей. Сдали в банк на расчетный счет 36 ООО руб. Рассчитать конечное сальдо, выделив обо роты на счете «Касса». Касса
Схема строения пассивного счета
Например, на начало месяца задолженность перед поставщиками на счета «Расчеты с поставщиками и под рядчиками» составила 84 000 руб., в течение месяца она уменьшилась на 40 000 руб. путем перечисления с рас четного счета указанной суммы. Рассчитать конечное сальдо, выделив обороты на счете «Расчеты с поставщи ками и подрядчиками». Расчеты поставщиками и подрядчиками
Помимо счетов для учета хозяйственных средств (ак тивных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых одновременно отра жаются и хозяйственные средства, и их источники — ак тивно-пассивные счета. К активно – пассивным счетам относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Расчеты с дебито рами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами. В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебитор ской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно. Схема строения активно – пассивного счета
Счета открывают на каждый экономически однород ный вид хозяйственных средств и их источников и про цессов в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.). Пример. Баланс на 1.03.200... г.
Откроем к данному балансу счета и запишем начальное сальдо.
Отраженная на счетах информация о производствен ных запасах (материалах, топливе, запасных частях и т. д.) позволит своевременно принять решение об их по полнении, избежать негативных последствий их нехват ки. На основании данных счетов, где отражаются обяза тельства организации перед поставщиками, бюджетом по платежам, другими лицами, принимаются управленчес кие решения по своевременному погашению задолжен ности. 1.2.5 Двойная запись хозяйственных операций на счетах Хозяйственные операции отражаются на счетах бух галтерского учета по правилу двойной записи. Двойной записью называется взаимосвязанное отра жение изменений объектов бухгалтерского учета в дебе те и кредите счетов в одной и той же сумме. Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошиб ке, допущенной при отражении операций на синтетичес ких счетах. Операции записываются на счетах по данным первичных документов и со ссылкой на них. Чтобы отразить каждую операцию на счетах бухгал терского учета, надо сделать записи в двух счетах. Пример:
Чтобы отразить эти две операции на счетах бухгал терского учета, надо сделать записи в счетах. Запишем в счетах первую из вышеуказанных операций — получе ние от поставщика материалов по акцептованному счету платежного требования-поручения на сумму 40 000 руб. Эта операция затрагивает два объекта учета и, следова тельно, должна быть записана на двух счетах: «Материа лы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Пер вый является счетом хозяйственных средств — актив ным, следовательно, увеличение надо записать в дебет; второй — счетом источника средств, т.е. пассивным, зна чит, увеличение надо записать по кредиту. По операции № 2 оплата платежного требования-по ручения поставщика с расчетного счета должна быть за писана на двух счетах: «Расчеты с поставщиками и под рядчиками» и «Расчетные счета». Первый из этих счетов является счетом источника хозяйственных средств, т. е. пассивным, значит, уменьшение надо записать по дебе ту; второй — счетом хозяйственных средств — актив ным, следовательно, уменьшение надо записать по кре диту. В системе счетов это будет выглядеть так:
Операции отражены на счетах способом двойной за писи, т. е. одновременной записи одной и той же суммы в дебете одного счета и кредите другого. В бухгалтер ском учете кроме двойной записи существует и одинар ная запись (только по дебету или только по кредиту), от ражающаяся на забалансовых счетах и учитывающаяся за балансом. Пример. Организация-покупатель получила от поставщиков товарно-материальные ценности на 20 000 руб., по ко торым на законных основаниях отказалась от оплаты. Дт «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 20 000 руб. Кт При возврате поставщику; Дт Кт «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 20 000 руб. Корреспонденция счетов Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалте рией документы подвергают бухгалтерской обработке. Один из ее этапов — запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Взаимосвязь, возникающая между счетами при отра жении хозяйственной операции, называется корреспон денцией счетов, а сами счета — корреспондирующими. Пример. На основании составленного авансового отчета в кас су организации возвращена подотчетным лицом неис пользованная сумма 500 руб. Дт «Касса» — 500 руб. Кт «Расчеты с подотчетными лицами» — 500 руб. В данной операции счета «Касса» и «Расчеты с подот четными лицами» являются корреспондирующими. Бывают случаи, когда счета не могут корреспондиро вать друг с другом в силу экономической неоднородности, например, счет «Собственные акции (доли)» со счетом «Резервный капитал». Бухгалтерские проводки Бухгалтерская проводка — запись, указывающая наи менование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отраженной хозяйственной операции. Бухгалтерские про водки бывают простые и сложные. Простая бухгалтерская проводка — запись хозяй ственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Сложная бухгалтерская проводка — запись по де бету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Одна ко суммы по дебету и кредиту должны быть равны. Пример. 1. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 47 000 руб. Составляем простую бухгалтерскую проводку: Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 47 000 руб. Кт «Касса» — 47 ООО руб. 2. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 47 ООО руб. и деньги в подотчет на командировку 3000 руб. Сложная проводка: Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 47 ООО руб. Дт «Расчеты с подотчетными лицами» — 3000 руб. Кт «Касса» — 50 000 руб. Сложную проводку можно выразить двумя просты ми проводками: Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 47 000 руб. Кт «Касса» — 47 000 руб. Дт «Расчеты с подотчетными лицами» — 3000 руб. Кт «Касса» — 3000 руб. 1.2.6 Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как пра вило, соответствовали статьям баланса. На них отража лись обобщенные данные о хозяйственных средствах, их источниках и процессах. Счета, на которых хозяйствен ные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (от греч. synthesis — соединение, сочетание) («Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал» и т. д.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, на зывается синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хозяйственной деятель ностью, а также контроля за сохранностью собственнос ти обобщающих данных, получаемых с помощью синте тического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т. п.). Помимо данных об общей сумме задолженности пе ред рабочими и служащими нужны данные о задолжен ности перед каждым работником отдельно. Для получе ния детальных, подробных данных об объектах бухгал терского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими (от греч. analysis — разложение, расчленение, разбор). Учет, осу ществляемый на аналитических счетах, называется ана литическим. Аналитические счета открывают в дополнение к син тетическим с целью их детализации и получения част ных показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно. Между синтетичес кими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в допол нение своего синтетического счета. Каждую хозяйствен ную операцию, записанную по дебету или по кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответ ственно на дебете или кредите нескольких аналитичес ких счетов, открытых в дополнение своего синтетичес кого счета. Не все синтетические счета требуют ведения анали тического учета Счета, не требующие такого учета, на зываются простыми («Торговая наценка», «Переводы в пути» и др.), счета, которые требуют аналитического уче та, — сложными общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т. п.). Однако такое простое построение не всегда обеспечи вает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из групп аналитических сче тов. Первые группы счетов аналитического учета назы ваются субсчетами. Субсчет — промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каж дый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синте тическим счетом. Иногда субсчета называют счетами вто рого порядка, в то время как синтетические счета назы ваются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно определить на приме ре счета «Материалы». В дополнение к нему открывают субсчета:
В свою очередь в дополнение к каждому субсчету от крывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (дизельное топливо, бензин, керосин и т. д.).
Счет «Материалы»
II.Субсчета - счета 2-го порядка
III.К субсчету «Топливо» счета 3-го порядка
1.2.7 Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам Для удобства контроля за счетами и составления ба ланса и отчетности в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости. Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов — она регистрирует обороты и остат ки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтети ческим счетам и по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам со ставляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на нача ло месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на ко нец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным — по кредиту, по активно-пассив ным — и по дебету и по кредиту одновременно. Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Глав ная особенность правильно составленной оборотной ве домости — три пары равных итогов:
3. Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит, допущены ошибки, которые необходимо исправить. Бывают случаи, когда могут быть допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:
Поэтому необходимо в первую очередь проверить за писи тех счетов, по которым ведется аналитический учет и составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость по аналитическим счетам со ставляется по тому же принципу, что и оборотная ведо мость по синтетическим счетам, но по каждой группе ана литических счетов, открытых к одному синтетическому счету. При этом ведутся два вида учета ценностей по сче там — суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (в натуральных и денежных показателях). Пер вая используется при расчетах с поставщиками, дебито рами, кредиторами, подотчетными лицами и т. п., а вто рая — при учете материальных ценностей на складах и в производстве. Итог по аналитической группе одного синтетическо го счета должен соответствовать строке этого синтети ческого счета в оборотной ведомости. Оборотная ведо мость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проверен ные данные в месячный или квартальный баланс. Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Товары»
Оборотная ведомость по аналитическим счетам (к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
1.2.8 План счетов бухгалтерского учета Правильная организация бухгалтерского учета пред полагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источ никами их образования и всеми процессами хозяйствен ной деятельности. С этой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов, называемый планом счетов бухгалтер ского учета. В настоящее время во исполнение Программы ре формирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Россий ской Федерации от 6.03.98 г. № 283, действует с 1 янва ря 2001 г. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утвержденная Приказом Министер ства финансов Российской Федерации от 31.09.2000 г. № 94-н). Предыдущий План счетов, применявшийся с 1 января 1992 г., обеспечил присущие ему функции. Возникла необходимость его пересмотра, так как с развитием ры ночных отношений происходило совершенствование ме тодики бухгалтерского учета. Российские правила бух галтерского учета приводились в соответствие с между народно признанной бухгалтерской практикой. В основу построения нового Плана счетов бухгалтер ского учета были положены следующие подходы:
План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета сгруппированы в VIII разделах. Раздел I. Внебюджетные активы. Раздел II. Производственные запасы. Раздел III. Затраты на производство. Раздел IV. Готовая продукция и товары. Раздел V. Денежные средства. Раздел VI. Расчеты. Раздел VII. Капитал. Раздел VIII. Финансовые результаты. Каждому балансовому и забалансовому счету в пла не счетов присвоен определенный номер, который назы вается кодом (шифром) счета. Шифры синтетических счетов двузначные, а забалансовых — трехзначные. На пример, счет «Касса» имеет шифр 50, счет «Расчетные счета» — 51 и т. д. Использование шифров счетов вместо их названия упрощает работу бухгалтеров, сокращает ее объем и удоб но при механизации учета. Пример. Получено в кассу организации с расчетного счета для выдачи заработной платы 50 ООО руб. Без использования шифров: Дт счета «Касса» — 50 ООО. Кт счета «Расчетные счета» — 50 ООО. С использованием шифров. дт «50» _ 50 000. Кт «51» —50 000. Некоторые синтетические счета имеют субсчета, ко торые дают возможность детализировать учет внутри одного синтетического счета. Например, счет «Касса» — шифр «50» имеет три субсчета: 1 — «Касса организации». 2 — «Операционная касса». 3 — «Денежные документы». Чтобы записать шифр субсчета, надо добавить к шифру синтетического счета порядковый номер субсчета. Напри мер, шифр субсчета «Денежные документы» будет 50-3. Забалансовые счета предназначены для учета и дви жения имущества, которое не принадлежит данной орга низации, но какое-то время находится в ее распоряжении или на ее ответственном хранении. Например, счет «То варно-материальные ценности, принятые на ответствен ное хранение» — 002. Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, в балансе организации не отражаются, так как они учтены в балансе организации — владельца. Для правильного применения Плана счетов бухгалтер ского учета разработана инструкция. В ней приведена крат кая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, эко номическое содержание обобщаемых на них фактов хо зяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, пред усмотренной Планом счетов бухгалтерского учета. По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответ ствии с инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. При организации бухгалтерского учета нет необходи мости использовать весь перечень синтетических счетов, приведенных в Плане счетов. Каждая организация выби рает те синтетические счета, которые ей необходимы для постановки бухгалтерского учета в соответствии с предъяв ляемыми к нему требованиями своевременности, досто верности и т. д., разрабатывая рабочий план счетов. Например, организация не создает резерв на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, следовательно, нет необходимости вводить в свой рабочий план счетов синтетический счет 96 «Ре зерв предстоящих расходов». Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтер ского учета организациям разрешено по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные син тетические счета, используя свободные номера счетов. Для учета специфических операций организация может самостоятельно, без согласования с кем-либо при необ ходимости вводить дополнительные субсчета, уточнять их, исключать и объединять. В Инструкции после характеристики каждого синте тического счета дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами. В случае возникно вения фактов хозяйственной деятельности, корреспонден ция по которым не предусмотрена в типовой схеме, орга низация может дополнить ее, соблюдая единые подхо ды, установленные инструкцией. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | ... | | ... |
| Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... | | Направление подготовки – 080100. 68 «Экономика» Профиль – «Международная практика и системы регулирования бухгалтерского (финансового)... |
| Тема 4 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций в кредитных организациях. Учет операций кредитной организации... | | ... |
| Составлена в соответствии с Государственными требованиями к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников для специальности... |  | Содержание учебной дисциплины по курсу «бухгалтерский учет и налогообложение» (для студентов сузов и вузов) |
| ... | | Программа составлена в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности... |