ГЛАВА 2 МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
§2.1 Мировое признание «МСФО для МСП»
В начале 2011 года, спустя два года после начала действия стандарта, Европейская комиссия в лице Дирекции по внутреннему рынку и услугам провела опрос в странах Евросоюза (ЕС) среди пользователей отчетности, бухгалтеров, аудиторов и национальных органов стандартизации. 150 полученных ответов по странам Евросоюза распределилось следующим образом (см. рис.). Очевидно, что опираясь на такой статистический материал невозможно делать выводы по отдельным странам. Поэтому, анализ проводился в целом по Еврозоне.11
 Рис.1 Результаты опроса Евросоюза
Источник: Юрецкий, С.С. Анализ востребованности и перспектив применения МСФО для малых и средних предприятий / С.С. Юрецкий // Вестник университета. –2012. –№7. –С.186-191.
Еврокомиссия собрала сведения о том, насколько экономические субъекты и профессиональные сообщества ЕС готовы применять и применяют МСФО для МСП. Статистический материал, приведенный в таблице, показывает, как распределились ответы по каждому из наиболее существенных вопросов по двум основным группам респондентов: субъектам, занимающимся отчетностью и стандартизацией в национальном масштабе, и бухгалтерам транснациональных организаций.
 Рис 2. Результаты опроса в 2010 году
Источник: Юрецкий, С.С. Анализ востребованности и перспектив применения МСФО для малых и средних предприятий / С.С. Юрецкий // Вестник университета. –2012. –№7. –С.186-191
Исследование Еврокомиссии показало, что МСФО для МСП наилучшим образом подходят для средних и крупных непубличных транснациональных организаций и дочерних обществ компаний, составляющих консолидированную отчетность в соответствии с полным пакетом МСФО. Финансисты средних компаний, деятельность которых не выходит за рамки страны, проявляют скептицизм в отношении нового стандарта для МСП, однако считают полезным для принятия управленческих решений улучшение сравнимости отчетов, составленных в соответствии с МСФО для МСП12.
В ходе проведенного исследования Европейской комиссией было выявлено несколько аргументов как за, так и против применения «МСФО для МСП» (таблица 4).
Таблица 4 Аргументы за и против использования «МСФО для МСП» в качестве национального стандарта в Евросоюзе.
Аргументы за
|
Аргументы против
|
Повышение сопоставимости отчетности компаний, что будет способствовать увеличению международной торговли и сделок по слияниям и приобретениям
|
Стандарт недостаточно прост в применении. Дополнительные затраты на составления отчетности в ряде случаев могут превысить потенциальные выгоды.
|
Снижение стоимости капитала
|
Введение стандарта будет сопровождаться весомыми затратами на переобучение бухгалтеров и аудиторов.
|
Для компаний, имеющих дочерние организации в разных странах ЕС, введение стандарта облегчит подготовку консолидированной отчетности.
|
Стандарт не подходит для целей управления и его введение приведет к увеличению затрат на аудит и подготовку индивидуальной отчетности.
|
Повышение мобильности бухгалтеров и аудиторов в рамках Евросоюза.
|
Требования стандартов в областях отложенных налогов, оценке справедливой стоимости активов, сделают финансовую отчетность менее понятной для рядового пользователя.
|
Компании могут использовать стандарт как упрощенную версию полного комплекта МСФО на пути размещений ценных бумаг на организованных рынках.
|
Тесная взаимосвязь между расчетами налоговых обязательств, распределением прибыли и системами бухгалтерского учета в ряде стран- членов ЕС означает, что компании будут вынуждены готовить дополнительный комплект отчетности для налоговых целей.
|
Источник: Шелагинов, В.Е. «МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса»: применять или нет./ В.Е. Шелагинов // Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты –2013. –№4.
В целом, по мнению участников опроса «МСФО для малых и средних предприятий» больше подходит для крупных и средних компаний, международных групп и дочерних организаций, а новый формат отчетности будет ориентирован на акционеров, а не на других заинтересованных пользователей.
Итогом исследований общественного мнения было решение Европейской комиссии отказаться от идеи ввести требование о принятии «МСФО для МСП» на уровне Европейского союза. Было так же отмечено, что стандарт в некоторых областях налагает на предприятия большую экономическую нагрузку, чем ныне действующие директивы. Европейская комиссия не запретила каждой стане принять данный стандарт в качестве национального, применяемого всеми или отдельными категориями компаний, ценные бумаги которых не представлены в котировальных списках, однако в данном случае стандарт должен быть изменен, чтобы в нем не было несоответствий бухгалтерским директивам Европейского союза. На данный момент лишь некоторые страны ЕС разрешили применение «МСФО для МСП». Всего стандарт был принят 80 странами в разных вариациях (Приложение 4). Список всех стран, разрешивших применение стандарта представлен в таблице 5.
Таблица 5 Перечень стран, разрешивших к применению «МСФО для МСП»
Регион
|
Страны, принявшие или планирующие принятие «МСФО для МСП»
|
Южная Америка
|
Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Эквадор, Гайана, Перу, Суринам, Венесуэла
|
Карибский регион
|
Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамские о-ва, Барбадос,
Бермудские о-ва, Каймановы о-ва, Доминика, Доминиканская Республика, Гваделупа, Ямайка, Монтсеррат, о-ва Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Тринидад
|
Центральная Америка
|
Белиз, Коста-Рика, Сальвадор, Гватемала, Гондурас, Никарагуа, Панама
|
Африка
|
Ботсвана, Египет, Эфиопия, Гана, Кения, Лесото, Малави, Маврикий, Намибия, Нигерия, Сьерра-Леоне, ЮАР, Танзания, Свазиленд, Уганда, Замбия, Зимбабве
|
Азия
|
Бангладеш, Камбоджа, Фиджи, Гонконг, Малайзия, Мьянма, Непал, Филиппины, Сингапур, Шри-Ланка, Тонга
|
Ближний Восток
|
Иордания, Ливан, Палестина, Катар
|
Евразия
|
Азербайджан, Киргизия, Молдова, Турция
|
Европа
|
Босния, Эстония, Македония. Разрешен к применению в Швейцарии, Великобритания
|
Северная Америка
|
Разрешен к применению в США. Ограниченно используются в Канаде
|
Составлено автором на основе: IFRS for SMEs. Project history [Электронный ресурс] / IFRS Foundation. URL: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/history/Pages/History.aspx (дата обращения: 18.01.2016)
В целом, в Европейском союзе применяется трехуровневая система требований к финансовой отчетности компаний. Эта система предусматривает применение МСФО для консолидированной отчетности, а также публичными компаниями; национальных стандартов (возможно, основывающихся на «МСФО для МСП») — прочими компаниями (за исключением микропредприятий) и специальных упрощенных правил составления отчетности микропредприятиями.
§2.2 Практика применения «МСФО для МСП» в отдельных странах
Страны, которые разрешили применять Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий можно классифицировать несколькими способами: по характеру использования (с внесением поправок, без изменений), по характеру внедрения (как национальные стандарты, в исходном варианте как МСФО для МСП). Большинство стран внедрило МСФО для малых и средних предприятий как в качестве национального стандарта, так и в качестве международного стандарта, но с внесением минимальных изменений (Приложение 6). К таким странам можно отнести Малайзию, Аргентину, Бангладеш, Бразилию, Сингапур, Гонконг, Кению.
Малайзия
14 февраля 2014 года Совет по стандартам бухгалтерского учета Малайзии (The Malaysian Accounting Standards Board) выпустил новый набор указаний для частных лиц - Малайзийский стандарт отчетности частных организаций. Стандарт может применятся в полном объеме для финансовой отчетности с годовым отчетным периодом, начинающимся с января 2016 года или после, а также с возможностью досрочного применения.
Этот национальный стандарт является точной копией МСФО для МСП, выпущенных в Июле 2009, за исключением требований по налогу на прибыль и специализированной деятельности, которые были скорректированы с учетом национальных особенностей.13
28 октября 2015 года Совет по стандартам бухгалтерского учета Малайзии выпустил поправки к Малазийскому стандарту отчетности частных организаций, которые содержат в себе тот же набор что и поправки 2015 года для МСФО для малых и средних предприятий.
В процессе превращения стандарта из международного в национальный произошли некоторые изменения в терминологии.
Раздел 1 «Предприятия малого и среднего бизнеса» был изменен, чтобы для того, чтобы осуществить применимость стандарта в малайзийском контексте. В связи с этим, все ссылки на "МСП" и "общественной ответственности" в разделах 1-35 были заменяется термином "частных лиц".
В Раздел 34 «Специализированная деятельность» были внесены поправки, чтобы дать указания относительно учета деятельности в области развития недвижимости в Малайзии. Вследствие этого, пример 12 на соглашения о строительстве объектов недвижимости, содержащихся в Приложение к разделу 23 Выручка был удален.
Аргентина
В Аргентине разрешено применять Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий компаниям, чьи ценные бумаги не торгуются на открытых рынках, но при условии одобрения отдельных правительств провинций. Аргентина сделала одну модификацию к МСФО для малых и средних предприятий, а именно, что отдельные компании при составлении финансовой отчетности учитывают по методу долевого участия инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.
Так же малые предприятиям разрешается использовать полную версию МСФО или аргентинские стандарты, разработанные Советом по стандартам бухгалтерского учета и аудита.14
Бангладеш
Стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий Бангладеша включает в себя весь «Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий», за исключением раздела 31, посвященного гиперинфляционной экономике. Местное правительство объяснило это тем, что данное явление не свойственно для их экономики.15
Бразилия
МСФО для малого и среднего бизнеса в Бразилии был модифицирован по отношению к дате перехода, а так же добавлена поправка, как и в Аргентине, относительно использования долевого метода. Все малые и средние предприятия должны использовать МСФО для малых и средних предприятий если они не решили использовать полную версию МСФО - за одним исключением: Некоторые микро и малые предприятия имеют право использовать упрощенный набор стандартов бухгалтерского учета в соответствии с установленными законами.
Субъекты применяют МСФО для малых и средних предприятий начиная с 1 января 2010 года.16
Гонконг
Стандарт был применен в качестве национального и назван Гонконгский стандарт финансовой отчетности для частных лиц. Единственные изменения были введены в Раздел 29 по налогу на прибыль, чтобы он соответствовать требованиям МСФО 12.17
Сингапур
Единственное различие между версией Сингапура МСФО для малых и средних предприятий и МСФО для малого и среднего бизнеса является то, что не все компании Сингапура, которые отвечают определению КМСФО малого и среднего бизнеса имеют право использовать стандарт для малых предприятий. Предприятие имеет право использовать Сингапурский стандарт финансовой отчетности для МСП для малых предприятий, если оно соответствует определению «малого лица» для каждого из двух предыдущих последовательных периодов финансовой отчетности, с поправками применительно к новым. Субъект квалифицируется как малый, если он отвечает, по крайней мере, двум из трех следующих критериев:
• Общий годовой доход не более 10 млн сингапурских долларов
• Общий объем валовых активов не более 10 млн сингапурских долларов
• Общее количество сотрудников не более 50.18
Они могут использовать стандарт или, если они получают разрешение от Бухгалтерского и корпоративного регулирующего органа они могут использовать полный МСФО.
Кения
Все объекты, которые не являются публично подотчетными и не готовят финансовую отчетность общего назначения могут применять МСФО для малых и средних предприятий. Альтернативно они могут использовать полный комплект МСФО. Совет института присяжных бухгалтеров Кении обозначил некоторые объекты как несущие ответственность перед обществом. Таким образом, эти юридические лица не могут использовать МСФО для малых и средних предприятий. Они должны использовать полную версию МСФО. К числу ответственных лиц относят:
• Лица, чьи долговые или долевые инструменты обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или находятся в процессе выдачи таких инструментов для торговли на открытом рынке;
• Лица, которые держат активы в доверительном управлении для широкой группы аутсайдеров в качестве одного из своих основных предприятий;
• Общественные организации, которые принадлежат полностью или частично государству или что иным образом прямо или косвенно контролируются государством;
• Частные организации, в которых государство имеет неконтрольный капитал интерес.19
Без единой поправки в качестве национального стандарта МСФО для МСП были приняты в Южноафриканской республике. Южноафриканская республика (ЮАР) стала первой страной, принявшей МСФО для малого и среднего предприятий. Стандарты были приняты, как национальные стандарты финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса Южноафриканской республики. Решение о применении МСФО для МСП было принято Институтом присяжных бухгалтеров ЮАР. В соответствии Законом о компаниях, использование упрощенной версии стандартов финансовой отчетности разрешено:
«Компаниям с ограниченным интересом». То есть, если их владельцами не является широкий круг лиц – при условии, что они не обязаны заниматься подготовкой публичной отчетности (иначе, «если их акции не прошли процедуру листинга на торговых площадках и если компания не имеет статуса финансового института»).
Некоммерческие организации (в оригинале – все другие организации, не подпадающие под определение «компании»), не имеющие публичной отчетности, за исключением случаев, когда законодательство разрешает им составлять отчетность в соответствии с правилами, отличными от южноафриканских стандартов.
В своей отчетности организации должны указать в примечаниях факт использования Южноафриканского стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий; аналогичным образом должны быть составлены аудиторские отчеты. Отсылка к «оригинальным» МСФО для МСП недопустима.
Для коммерческих предприятий, использование Южноафриканского стандарта финансовой отчетности разрешено применительно к финансовым отчетам за периоды, завершившиеся 31 декабря 2005 года или позднее, при условии, что эти отчеты выпущены 1 октября 2007 года или позднее.
Некоммерческие организации могут применять стандарт при составлении для годовых отчетов, если эти отчеты выпущены 1 октября 2007 года или позднее.20
В Великобритании и Республики Ирландия идея создания национальных стандартов на базе международного была реализована с внесением существенный изменений и корректировок. В 2012- 2013 году в Великобритании были опубликованы новые стандарты финансовой отчетности, применимые в Великобритании и Республике Ирландия. Новые стандарты достаточно существенно изменили действующую систему финансовой отчетности. В результате этого нововведения произошла замена практически всех стандартов тремя новыми:
100 «Применение требований к представлению финансовой отчетности»
101 «Сокращенная система требований к раскрытию информации»
102 «Стандарт финансовой отчетности, применяемый в Соединенном Королевстве и Республике Ирландия».21
Третий стандарт (102) был разработан на основе «МСФО для МСП», но включает изменения, внесенные Советом по финансовой отчетности. Одно из этих изменений значительно расширяет сферу его применения в сравнении с «МСФО для МСП». В результате компания, не обязанная применять «полный комплект» МСФО, сможет применять 102 стандарт.
Прежде чем приступить к разработке собственного стандарта Совет по стандартам бухгалтерского учета провел консультации относительно использования «МСФО для МСП» в качестве замены существующих национальных стандартов. В 2010 г. Советом был выпущен проект для обсуждения «Стандарт финансовой отчетности для предприятий среднего бизнеса». В этом проекте предлагалось использовать «МСФО для МСП» для всех компаний, не являющихся общественно подотчетными и не имеющих право применять Стандарт финансовой отчетности для малых предприятий. Таким образом, общественно подотчетные организации были бы должны применять МСФО, утвержденные к применению в Европейском союзе, а средние предприятия, не являющиеся общественно подотчетными, — «МСФО для МСП». Однако это предложение не нашло поддержки у профессионального сообщества.
Учитывая полученные комментарии, Совет по стандартам бухгалтерского учета принял решение изменить «МСФО для МСП» при его включении в национальный стандарт таким образом, чтобы включить в сферу его применения, в том числе и некоторые общественно подотчетные компании, не обязанные представлять отчетность в соответствии с МСФО, утвержденными для применения в ЕС. Еще одним отличием являлось то, что в стандарт финансовой отчетности 102 были включены исключенные на тот момент из «МСФО для МСП», но разрешенные «полным комплектом» МСФО альтернативные методы учетной политики, например, учет основных средств по модели переоценки. Кроме того, в сферу применения стандарта были включены некоммерческие организации, а также компании, не являющиеся юридическими лицами.
В бухгалтерском законодательстве Великобритании и Республики Ирландия также предусмотрен стандарт для малых предприятий — «Стандарт финансовой отчетности для малых предприятий». Компании, относящиеся к сфере применения данного стандарта, определены в разделах 382—384 Закона «О компаниях» (2006 г.) Соединенного Королевства и разделах 2, 8 и 9 Закона «О компаниях (поправка)» (1996 г.) Республики Ирландия. В частности, данные определения предусматривают количественные критерии для отнесения в категорию малых компаний (товарооборот, итог по балансу, средняя численность работников).22
В ряде стран, которые не приняли МСФО для МСП в той или иной форме продолжают активно следить за мировой практикой его применения. К таким странам можно отнести Австралию, Таиланд и ряд Европейских государств.
Таиланд находится в процессе принятия МСФО для малых и средних предприятий в полном объеме без модификаций. Новый стандарт будет именоваться как Тайские стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий, с ожидаемой даты вступления в силу 2017 года.23
В настоящее время малые и средние предприятия в Таиланде могут использовать либо тайские стандарты бухгалтерского учета или Тайский стандарт финансовой отчетности для нефинансовых подотчетных компаний. В процессе обсуждения находится критерии предлагаемый план для двухуровневого подхода, а именно:
• Этап 1: будет применяться национальный стандарт для малых и средних предприятий в полном объеме;
• Этап 2: будет применяться с исключением некоторых разделов.
Критерии разделения уровня 1 и уровня 2 находятся в процессе обсуждения.
В Австралии продолжают следить за МСФО для малых и средних предприятий на предмет возможного принятия, однако в настоящее время никаких действий по применению стандарта не производится.24
Гражданский кодекс Италии предусматривает применение компаниями, ценные бумаги которых не включены в котировальные списки, специальных требований к бухгалтерскому учету, соответствующих европейским директивам. Таким образом, компании, не являющиеся общественно подотчетными, должны использовать национальные стандарты финансовой отчетности. Итальянские компании не могут применять «МСФО для МСП». Кроме того, имеется ряд дополнительных отличий национальных стандартов от «МСФО для МСП»: не разрешена оценка финансовых инструментов и инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, затраты на исследования и разработки должны капитализироваться при выполнении определенных критериев, затраты по займам должны капитализироваться при выполнении определенных критериев.
Таким образом, в Италии, как и в большинстве стран Европейского союза отдается предпочтение Европейским директивам и национальным стандарт.
По результатам исследования видно, что на данный момент стандарт не является универсальным, и не все страны хотят и готовы применять его. В основном стандарт был принят развивающимися странами, в виду того, что их системы финансового учета только начинают свое становление и им намного проще изменить существующее законодательство. В странах Евросоюза переход на Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий будет достаточно обременителен, в виду больших экономических затрат на изменение всей бухгалтерской системы учета. На данный момент руководители большинства стран, входящих в Европейский союз не считают целесообразным увеличивать бремя расходов малых предприятий для получения весьма сомнительных преимуществ.
§2.3 Выводы
Проанализировав практику мирового применения стандарта, можно сделать следующие выводы:
Мнение Евросоюза о применение стандарта достаточно противоречивы, не придя к однозначному мнению, стоит ли вводить стандарты обязательными во всех странах Европейского союза, было принято решение разрешить использование МСФО для МСП в качестве национальных стандартов, при условии, что они не будут противоречить правилам, которые действуют на территории ЕС.
Первой страной, применившей стандарт, стала Южноафриканская республика.
Некоторые страны вводят новые национальные стандарты на основе Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий. Такие нововведение достаточно успешно прошли в Великобритании и Ирландии. Однако такие видоизмененные стандарты не могут обеспечить сопоставимость отчетности разных стран мира.
Стандарт МСФО для МСП в основном применяется и планирует применяться в странах с развивающейся экономикой. Менее развитым странам проще перестраивать собственные системы бухгалтерского учета, а их экономика нуждается в развитии, таким образом, с помощью внедрения МСФО для МСП они планируют увеличить приток иностранного капитала.
Почти все страны Евросоюза продолжают использовать директивы ЕС и не пользуются стандартом «МСФО для МСП».
|
