ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Назначение и область применения
Налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Значение налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации трудно переоценить - это и самый собираемый налог бюджета, и самый крупный налог в доле выплат большинства отечественных организаций. Порядок оформления документов, имеющих отношение к НДС, особенно важен.
Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными стандартами аудиторской деятельности для использования аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказания сопутствующих услуг (обзорные проверки, согласованные процедуры).
Цель методических рекомендаций:
- пояснить практическое применение базовых принципов и необходимых процедур аудита налога на добавленную стоимость;
- дать рекомендации по применению аудиторских стандартов на базе конкретного материала и объекта аудита.
Задачи методических рекомендаций:
- оказание помощи аудиторам в определении подходов к проведению проверки налога на добавленную стоимость;
- разработка основополагающих и конкретных аудиторских процедур;
- определение рекомендаций по применению аудиторских стандартов при проверках налога на добавленную стоимость, а также оформлению рабочих документов по их результатам.
Сфера применения методических рекомендаций:
- обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- инициативный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- оказание сопутствующих услуг (обзорные проверки, согласованные процедуры).
Цель проверки (далее предполагается – аудита, обзорной проверки, согласованной процедуры) налога на добавленную стоимость – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации (или ином определенном условиями договора документе) о налоге на добавленную стоимость и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета (или налогового учета) налога на добавленную стоимость законодательству Российской Федерации.
Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита и оказания сопутствующих услуг в отношении налога на добавленную стоимость аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Основополагающие правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о налоге на добавленную стоимость организации установлены Положениями по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)», утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н; «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)», утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н; «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за налоговый (отчетный) период, установлен 21 главой Налогового кодекса Российской Федерации, правила ведения и оформления документов при расчетах по налогу установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для учета расчетов по налогу на добавленную организации, предусмотрено использование следующих счетов:
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогу, уплачиваемому организацией;
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам;
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в части расчетов по НДС с авансов уплаченных;
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в части расчетов по НДС с авансов полученных;
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами в части отложенного НДС;
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для обобщения информации о списанных суммах налога, пени, штрафов;
Счет 99 «Прибыли и убытки» - для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году при расчетах с налоговыми органами при начислении штрафов и пени при исполнении обязательств по налогу перед бюджетом.
В бухгалтерской отчетности информация о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль в организации, в случае существенности сумм отражается по строкам детализации к статьям бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Кредиторская задолженность». При этом, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством. Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
В отчете о движении денежных средств, денежные потоки в отношении НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее отражаются свернуто.
Прочая существенная информация о налоге на добавленную стоимость, предусмотренная действующими стандартами бухгалтерского учета и Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» раскрывается в табличной и текстовой части пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом следует обратить внимание, что содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к указанному приказу.
|
