Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Процедура 1.1.7: Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).
Источники информации (дополнительно):
-Данные аналитического и синтетического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» др.
Порядок выполнения: Убедиться, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определена организацией в соответствии с положениями ст. 154 НК РФ, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (либо в ином порядке, предусмотренным ст. 154 НК РФ). Убедиться, что организация, при определения налоговой базы: при передаче имущественных прав выполнила требования ст. 155 НК РФ; при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров руководствовалась положениями ст. 156 НК РФ; при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи применяло порядок, установленный ст. 157 НК РФ. Убедиться, что организация в случае реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, соблюдала положения ст.158 НК РФ; при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению СМР для собственного потребления руководствовалась ст. 159 НК РФ; при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией соблюдала порядок, определенный ст. 160 НК РФ. Убедиться, что: в случае исполнения организацией обязанностей налогового агента, налоговая база формировалась с учетом особенностей, предусмотренных ст. 161 НК РФ; в случае реорганизации организации соблюдены положения ст. 162.1 НК РФ. Убедиться, что налоговая база сформирована организацией с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг в соответствии с положениями ст. 162 НК РФ. Проверить правильность формирования кредитовых оборотов по субсчету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» проверяется путем анализа проведенных в отчетном периоде сделок по реализации продукции (работ, услуг), прочего имущества (кредитовые обороты по балансовым счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Выделить облагаемые обороты, в отношении которых необходимо проверить правильность расчета начисленных к уплате в бюджет сумм НДС с оборотов по реализации:
сумма начисленного налога должна составить величину, равную величине налогооблагаемой базы, умноженной на ставку налога;
если предприятие реализует продукцию (работы, услуги), облагаемую НДС по разным ставкам, а также необлагаемую, то сумма начисленного налога должна быть равна величине соответствующих оборотов, умноженной на соответствующую ставку. При этом сумма соответствующих оборотов по счетам учета продаж и прочих доходов (облагаемых по разным ставкам и необлагаемых) должна давать общую сумму оборотов. В случаях, когда вышеназванное равенство не получено, следует проверить, не вызвано ли это спецификой деятельности, отдельных сделок или спецификой отражения операций в бухгалтерском учете;
путем анализа следует выявить обороты и начисленный с них НДС, которые дают расхождения, и убедиться в правильности определения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС.
Провести пересчет числовых данных в регистрах налогового и бухгалтерского учета по операциям, попавшим в выборку, провести инспектирование подтверждающих документов.
Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-1.1.7.0, РД-1.1.7.1. Выявленные ошибки, нарушения, установленные налоговые риски обобщаются в отчетном документе ОД-1.0 с целью оценки их влияния на оценку системы внутреннего контроля, бухгалтерскую отчетность, налоговые обязательства организации и аудиторское заключение.
Рабочий документ РД-1.1.7.0.
Проверка порядка определения налоговой базы по данным бухгалтерского учета Налоговой период |
Выручка от реализации
|
Сумма НДС
|
Данные БУ
|
Расхождения
|
по ставке 18%
|
по ставке 10%
|
по ставке 0%
|
необлагаемая
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8=6-7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Налоговой период |
Прочие доходы
|
Сумма НДС
|
Данные БУ
|
Расхождения
|
по ставке 18%
|
по ставке 10%
|
по ставке 0%
|
необлагаемая
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8=6-7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Налоговой период |
Авансы полученные
|
Сумма НДС
| Данные БУ |
Расхождения
|
по ставке 18%
|
по ставке 10%
|
по ставке 0%
|
необлагаемая
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8=6-7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рабочий документ РД-1.1.7.1.
Проверка порядка определения налоговой базы по данным бухгалтерского учета (по выборке операций)
№
|
Код АП
|
Опера-ция
|
Наименова-ние и реквизиты первичного документа
|
Отражение в бухгалтерском учете
|
Отражение в налоговом учете
|
Примечание аудитора
|
Дебет
|
Кредит
|
Дата
|
Сумма
|
Регистр учета
|
Дата
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечание: Реорганизация юридического лица может проводиться в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
В зависимости от того, какая именно форма реорганизации имела место, правопреемник для целей налогообложения определяется следующим образом:
Форма реорганизации
|
Документ о правопреемстве
|
Правопреемник
|
Слияние: несколько юридических лиц объединяются в одно
|
Передаточный акт (п. 1 ст. 58 ГК РФ)
|
Юридическое лицо, возникшее в результате слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ)
|
Присоединение: одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому
|
Передаточный акт (п. 2 ст. 58 ГК РФ)
|
Юридическое лицо, к которому присоединились другие юридические лица (п. 5 ст. 50 НК РФ)
|
Разделение: одно юридическое лицо разделяется на несколько самостоятельных юридических лиц
|
Разделительный баланс (п. 3 ст. 58 ГК РФ)
|
Юридические лица, возникшие в результате разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ)
|
Выделение: из состава одного юридического лица23 выделяются одно или несколько самостоятельных юридических лиц
|
Разделительный баланс (п. 4 ст. 58 ГК РФ)
|
Отсутствует (п. 8 ст. 50 НК РФ)
|
Преобразование: изменение организационно- правовой формы юридического лица
|
Передаточный акт (п. 5 ст. 58 ГК РФ)
|
Вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ)
|
Юридическое лицо, которое подверглось реорганизации, после завершения процесса реорганизации признается реорганизованным.
Реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, а в случае реорганизации в форме присоединения - с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного к реорганизованной организации юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
|
