Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу Общие положения аудиторской проверки по существу
На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.
Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.
Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом по НДСсостоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и аналитических процедур. Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.
Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей формирующих базу по налогу на добавленную стоимость и задолженность перед бюджетом по НДС.
Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры: запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры, либо сочетания их12. Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость и приводится в программе проверки по существу (рабочий документ РД-001.1).
Рабочий документ РД -001.1
Фрагмент рабочей программы (аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу)
№
|
Проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности
|
Показатели, формирующие информацию по НДС и обязательствам перед бюджетом
|
Аудиторские процедуры по существу (код, описание)
|
Метод
проведения
проверки
|
Рабочий документ
|
Затраченное время
(час)
|
Временные рамки
|
Исполнитель
|
1
|
2
|
2.1
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
…
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Источники информации:
Учетная политика организации (внутренние стандарты бухгалтерского учета);
Учетная политика организации для целей налогообложения (внутренние стандарты налогового учета);
Порядок документооборота (или иной аналогичный документа);
Материалы официального сайта организации;
Материалы переписки и сверки расчетов с налоговыми органами;
Договоры с контрагентами;
Первичные документы, журналы регистрации документов;
Универсальные передаточные документы;
Счета-фактуры (включая корректировочные и исправительные счета - фактуры);
Результаты опроса сотрудников организации;
Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета;
Регистры налогового учета;
Налоговая декларация по налогу НДС;
Справки-расчеты;
Распорядительные документы (приказы, распоряжения руководителя).
Выявленные замечания (нарушения) группируются в отчетном документе ОД-1.0. с целью оценки их влияния на оценку системы внутреннего контроля, бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторское заключение.
Отчетный документ ОД-1.0.
Выявленные замечания (нарушения) по разделу аудита (свод)
№ п/п
|
Код АП
|
Ссылка на рабочий документ
|
Содержание нарушения (замечания)
|
Сумма
|
Ссылка на нормативный документ
|
Влияние на бухгалтерскую отчетность
|
Влияние на налоговые обязательства
|
Рекомендации (выводы) аудитора
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Процедуры проверки по существу (детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу) выполняются с учетом установленного уровня существенности. Рабочие таблицы, за исключением таблиц, предполагающих заполнение сводных (синтетических) данных бухгалтерского учета, налогового учета (например, данных книг покупок, книг продаж), налоговых деклараций, заполняются по специально сформированным выборкам для выполнения процедур (процедуры) в соответствии с действующими внутренними стандартами аудита.
|
