Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность»
Скачать 4.5 Mb.
|
ГЛАВА 10. АУДИТ И ПУБЛИЧНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ(1 час)ОТЧЕТНОСТИ10.1. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИБухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверность информа ции, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подтверждается независимым экс пертом — аудитором. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском уче те» составной частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она и соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Необходимость подтверждения бухгалтерской отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами. Во-первых, показатели бухгалтерской отчетности являются информационной базой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и по тенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчика ми, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом. Во-вторых, бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности неодно значной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности ее составителей. В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не мо жет быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователе из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочислен ности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтер ской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным ак там, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации. Независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индиви дуальным аудитором и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, является аудитом бухгалтерской отчетности. С точки зрения аудита, под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. При этом под существенностью информации понимается свойство, которое делает ее (информацию) способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федера ции, не устанавливают более жесткие требования. Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обяза тельный аудит проводится только аудиторскими организациями. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в качестве аудиторов без об разования юридического лица, не могут проводить самостоятельно обязательный ау дит экономических субъектов. 10.2. КРИТЕРИИ ОБЯЗАТЕЛЬНОСТИ АУДИТАВ ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской дея тельности» сформулированы определение и критерии обязательного аудита. Обяза тельным аудитом является ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Основными критериями проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности являются:
По первому критерию обязательный аудит осуществляется в организациях имеющих организационно-правовую форму открытого акционерного общества. По второму критерию обязательному аудиту подлежат кредитные, страховые ор ганизации, общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инве стиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическим» Лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольны» отчисления физических и юридических лиц. По третьему критерию обязательному аудиту подлежат предприятия и индивидуальные предприниматели, объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумм; активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. По четвертому критерию обязательному аудиту подлежат организации, являющиеся государственными унитарными предприятиями, муниципальными унитарны ми предприятиями, основанными на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют третьему критерию. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Федерации финансовые показатели могут быть понижены. 10.3Аудиторское заключение: содержание, виды.Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъект представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской фирмы соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности норматив ному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Аудиторская организация может выдать аудиторское заключение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Отказаться от вы ражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторская фирма может в том случае, если в ходе аудиторской проверки будет установлен факт зависи мости аудиторской организации и аудируемого субъекта или аудиторской организации не была представлена информация о деятельности экономического субъекта, необходимая для формирования мнения. До введения в действия в 2002 году Правила (стандарта) № б «Аудиторское заклю чение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», существовало три вида аудиторского заключения: безусловно-положительное, условно-положительное и отри цательное. Иными словами, в состав бухгалтерской отчетности за 2001 год, подлежащей обязательному аудиту, должно было включаться аудиторское заключение одного из трех видов (безусловно-положительное, условно-положительное и отрицательное). В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фир мы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существен ных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату, а также финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно-положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена соответствующим образом. Иными словами, такая отчет ность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельно сти за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о досто верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельно сти за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно-положительном и отрицательном аудиторских заключениях должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к состав лению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно-по ложительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимо стном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность эконо мического субъекта. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год в ее состав включается аудитор ское заключение одного из следующих видов:
Безоговорочно положительное аудиторское заключение формируется в том случае если финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включен части, привлекающей внимание к ситуации:
В первом случае ситуация может иметь отношение к соблюдению принципа прерывности деятельности аудируемого лица или к неопределенности оценки имущества, обязательств, зависящей от будущих событий. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, включается в аудиторское заключение после части с выражения мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием включения оговорки в аудиторское мнение. Во втором случае такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в ношении подготовки аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение формируется в том случае, если существуют хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ограничение объема работы аудитора может привести к выражению мне с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Разногласия с руководством независимо от того, по каким вопросам они воз? ли: относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применение или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнения. Отрицательное аудиторское заключение формируется только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой бухгалтерской отчетности, что руководитель аудиторской группы приходит к выводу, оговорка в аудиторском заключении не является адекватной для раскрытия вводя в заблуждение финансовой (бухгалтерской) отчетности (в оговорке невозможно крыть все факты, приводящие к формированию недостоверной информации). Аудиторское заключение с оговоркой формируется во всех иных случаях. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обязательств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка). Если формируется любое аудиторское заключение, кроме безоговорочно положительного, в аудиторском заключении должны быть четко определены все причины этого и, если возможно, количественная оценка вероятного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предше ствующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может: включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если формируется аудиторское заключение с оговоркой или отказ от выражения мнения в связи с ограничением объема работы аудитора, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если, бы не существовало данного ограничения. 10.4. Структура аудиторского заключенияТребования к структуре и содержанию отдельных частей аудиторского заключения претерпевают изменения аналогично изменению видов аудиторских заключений. Если до 2002 года аудиторское заключение состояло из трех частей: вводной, аналитической и итоговой, то аудиторское заключение, включаемое в состав бухгалтерской отчетности за 2002 год, уже содержит четыре части: основные элементы аудиторского заключения, вводная часть, часть, описывающая объем аудита, и часть, содержащая мнение аудитора. , Информация, содержащаяся в вводной части аудиторских заключений к бухгал терской отчетности до 2002 года по общим сведениях об аудиторской фирме, в на стоящее время должна включаться в основные элементы. Аналитическая часть представляла собой отчет аудиторской фирмы экономиче скому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета т отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйствен ных операций. В итоговой части формулировалось мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если в результате аудита были выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтер1кой отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т. е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой. Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), на логовым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содер жать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправ ки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. Аудиторские заключения, включаемые в состав бухгалтерской отчетности после 2001 года, должны иметь следующую структуру. I. Основные элементы аудиторского заключения 1. Наименование — «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».. 2. Адресат — лицо, предусмотренное законодательством Российской Федерации (или) договором о проведении аудита (собственник аудируемого лица (акционеры), участники, совет директоров и т. п.). 3. Сведения об аудиторе:
II. Вводная часть
III. Часть, описывающая объем аудита В части, описывающей объем аудита, должны содержаться указания на то, что:
изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финан сово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируе мого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности;
IV. Часть, содержащая мнение аудитора
Дата, указанная в аудиторском заключении, не должна предшествовать дате под писания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством ау дируемого лица. Аудиторское заключение должно быть подписано генеральным директором (или директором) аудиторской организации и руководителем аудиторской группы с ука занием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена финансовая (бухгалтер ская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями за конодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и финансовая (бухгалтерская) отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудиторской организации с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, указанном в договоре (но не менее двух экземпляров аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности). 10.5 ПУБЛИЧНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИБухгалтерская отчетность является открытой для пользователей — учредителей участников, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Поэтому организация должна обеспечить возможность для пользовате ли ознакомиться с бухгалтерской отчетностью: предоставить отчетность заинтересованным лицам непосредственно или через ее опубликование. Под опубликованием бухгалтерской отчетности согласно ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует понимать ее публикацию в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, Также функции публичности относят передачу бухгалтерской отчетности территориальном органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. Бухгалтерская отчетность об щества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества. Годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных государственных средств (взносов). Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Федерации, Федеральный фонд обязательного страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом такая процедура осуществляется после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой), а также утверждения отчетности общим собранием акционеров. Естественно, что публикации в обязатель ном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, самые необходимые пользователям отчетные формы. Публикация бухгалтерского баланса, осуществляемая по сокращенной форме разрабатывается обществом на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Сокращенная форма может включать либо итоговые показатели по разделам, либо показатели по группам статей. При этом сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам при соблюдении одновременно следующих условий:
В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по раз делам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, при водятся, но прочеркиваются. Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные ПБУ 4/99. Допускается не включать в форму отчета промежуточные итоги. Кроме того, разрешается не приводить стать отчета, по которым у общества отсутствуют показатели. В том случае когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному периоду, и необходимо включать в отчет. Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год. Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независи мым аудитором (аудиторской фирмой) публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно-положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ (выражения мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмой). Проблемные вопросы1.Кем подтверждается достоверность информации, содержащийся в бухгалтерской отчетности? 2.Какими основными критериями проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности являются? 3.Кем должное быть подписано аудиторское заключение? 4.Что должно быть приложено к аудиторскому заключению? |
Похожие:
 | Содержание учебной дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (дидактические единицы) 13 | | Методические рекомендации по освоению дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчётность» 90 |
| «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» формирование у студентов комплекса теоретических знаний, навыков и умений о принципах и приемах... | | Целями освоения дисциплины (модуля) "Бухгалтерская финансовая отчетность" являются получение и закрепление знаний в области бухгалтерской... |
| Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | | ... |
| «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» заключается в углублении и увязке полученных знаний по смежным дисциплинам, в формировании... | | Рабочая программа по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» для студентов экономического факультета по специальности 080109.... |
| Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... | | Бухгалтерская финансовая отчетность: методические указания по выполнению курсовой работы и подготовке к итоговой проверке знаний... |