Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля.
Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков. Для целей настоящего документа под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности. При выявлении рисков экономический субъект принимает соответствующие решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля, информирования персонала и оценки результатов осуществления внутреннего контроля.
Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе такой оценки экономический субъект рассматривает вероятность искажения учетных и отчетных данных исходя из следующих допущений:
возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта;
полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете;
права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;
оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;
представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
К контрольным действиям можно отнести следующие:
документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);
подтверждение соответствия между объектами или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету). К данным процедурам внутреннего контроля относятся также процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни;
санкционирование сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);
сверка данных (например, сверка расчетов экономического субъекта с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);
разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок);
Таблица 1
Содержание элементов системы контроля
Элемент системы контроля
|
Содержание
|
Контрольная среда
|
Разработка и утверждение схемы организационной структуры экономического субъекта по отделам с указанием управленческих связей, подчиненности отделов.
Разработка и утверждение схемы организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей.
Разработка и утверждение графика документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Разработка должностных инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.
Разработка и утверждение распорядительных документов закрепляющих способы ведения учета операций связанных с движением основных средств.
Утверждение положения по внутреннему контролю, включающее в себя обработку и контроль соответствующих документов и т.д.
Утверждение внутренней инструкции по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию.
Установление критериев отнесения расходов к текущим или капитальным.
Разработка и утверждение типовых документов по операциям с основными средствами.
Разработка положений об отражении в регистрах учета операции по установке, разборке, перемещению или остановке оборудования.
Разработка регламента по утверждению плана, сметы расходов на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию
|
Риски, связанные с учетом основных средств
|
Неправильное отнесения объектов к основным средствам; классификации основных средств; оценки и переоценки основных средств; неправильная организация аналитического учета и материальной ответственности за основными средствами; несвоевременная или отсутствие инвентаризации основных средств; несоответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета.
Неправильное или неполное использование унифицированных форм первичной учетной документации; неполное или неправильное отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; неправильное исчисление налоговой базы по операциям при поступлении и выбытии основных средств
Неправильное установление срока полезного использования; неправомерное и необоснованное использование способов начисления амортизации; неправильное применения единых норм амортизации; неправильное применение ускоренной амортизации; неправильные расчеты амортизационных отчислений; неправильное отражение амортизационных отчислений в учете
Неправильное отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции, т.ч. документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете
|
Контрольные действия, применяемые к основным средствам
|
Обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению со сметными, прогнозными показателями и с показателями за предыдущие периоды. В отношении основных средств эти процедуры заключаются в запросах о наличии фактов существенного снижения рыночной стоимости объектов; в ознакомлении с оценкой объектов, проверкой последовательности соблюдения учетной политики в отношении начисления амортизации; обсуждении с руководством клиента операций по движению основных средств и учету финансовых результатов этих операций с учетом арендованных и сданных в аренду объектов, с наличием залоговых ограничений.
Соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемых в этих случаях корректирующих действиях. Сюда можно отнести проверку наличия основных средств. За всеми основными средствами, принимаемыми к учету, должны быть закреплены материально ответственные лица. Другими словами провести проверку оформления и заключения договоров о материальной ответственности. Проверка соблюдения фактически проведенных инвентаризаций с плановыми и правильность оформления результатов. Сверка данных аналитического учета с оборотами и остатками синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».
Проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога. В процедуру проверки включаются:
проверка правильности отнесения аренды основных средств к текущей или финансовой;
соответствие формы и содержания договоров гражданскому законодательству;
достоверность формирования финансовых результатов от сдачи в аренду;
правильность начисления амортизации;
отражение расходов на содержание арендованного имущества.
Проверка наличия и состояния объектов необходима для обеспечения сохранности основных средств и включают в себя:
проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;
проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;
меры предосторожности, ограничивающие доступ к активам, включая физическое ограничение (двери, охрана, замки и т.п.) и виртуальные системы охраны (реагирующие на изменение объема, веса и т.п.);
меры предосторожности, ограничивающие доступ к учетным записям и документам;
санкционирование допуска к компьютерным программам и файлам: введение паролей, ограничение доступа к участкам программы или сети;
проведение периодических инвентаризаций (например, сравнение результатов инвентаризации основных средств с данными бухгалтерского учета).
разделение обязанностей, разграничение ответственности. Наделение различных людей полномочиями санкционирования операций (выдача разрешения на совершение операции), регистрация операций в учете и хранении активов имеет целью уменьшить возможность совершения и утаивания ошибки или недобросовестных действий в процессе обычного выполнения персоналом своих обязанностей
| |
