Приложение № 5. Анализ зарубежного опыта применения специальных режимов налогообложения МСП
Применение льготных и специальных режимов налогообложения за рубежом: снижение налогового бремени, рост инвестиций, уменьшение теневого сектора экономики.
В развитых зарубежных странах, особенно в ЕС, существует мощная система поддержки МСП, которая стимулирует малые и средние предприятия регистрироваться и вести бизнес легально, для того, чтобы получать эту поддержку. Такие МСП платят налоги в установленном порядке, при этом часть уплаченных налогов возвращается в бизнес в виде различных форм поддержки или льгот. В развивающихся странах система поддержки МСП слабая или фрагментарная, поэтому у предприятий нет достаточных стимулов регистрироваться и платить налоги: эти средства, являющиеся довольно значительной частью полученной предприятием прибыли, уходят из бизнеса навсегда.
Для того, чтобы стимулировать развитие легального бизнеса, оказывать поддержку развивающимся микро- и малым предприятиям, которые имеют перспективу вырасти в средний бизнес, а главное - для того, чтобы обеспечить приток инвестиций в бизнес, в странах ЕС, ОЭСР и в развивающихся странах применяются специальные режимы налогообложения МСП, а точнее для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Практика применения специальных режимов налогообложения малых предприятий и ИП в зарубежных странах представляет интерес для российского бизнес-сообщества с точки зрения различных форм и видов специальных режимов, критериев и условий их применения, а также итогового экономического эффекта.
Опыт налогообложения МСП в странах ОЭСР: поощрение создания новых рабочих мест и инвестиций
Как показывают материалы ряда зарубежных исследований18, налоговое бремя негативно влияет на экономический рост. Сложная система налогообложения, запутанность законодательства, высокие ставки налогов вынуждают предпринимателей тратить значительные денежные, временные и человеческие ресурсы не только на выплату самих налогов, но и на ведение налоговой и бухгалтерской отчетности, а также на подготовку к налоговым проверкам и аудиту. В большинстве зарубежных стран налоговое законодательство ранее было одинаково для малых и крупных предприятий. Но если на крупных предприятиях ведением налоговой и бухгалтерской отчетности всегда занимаются специализированные подразделения, располагающие квалифицированным персоналом, то на малых и микро-предприятиях аналогичные операции выполняет, как правило, один человек. При этом объем материальных и временных затрат, связанных с подготовкой бухгалтерской и налоговой отчетности, для малых предприятий в десятки раз выше: малому предприятию приходится «доплачивать» 30.9% от величины уплачиваемых налогов в виде дополнительных затрат времени и труда персонала, а крупным компаниям – всего 1.9%19.
Кроме того, чересчур высокие ставки налогов, «отнимающие» почти половину прибыли предприятия, сдерживают предпринимательскую инициативу, препятствуя новым инвестициям: эти средства предприниматель мог бы вложить в развитие существующего бизнеса или в новый бизнес, тем самым внося свой реальный вклад в рост экономики и увеличение суммарных налоговых отчислений в бюджет государства.
Учитывая эти обстоятельства, правительства стран ОЭСР приняли решение о создании эффективной, справедливой и простой налоговой системы, которая может реально способствовать экономическому росту каждой страны. В настоящее время правительства большинства стран ОЭСР гарантируют налоговые льготы и преференции индивидуальным предпринимателям и малым предприятиям в целях дальнейшего роста предпринимательства. При этом учитывается, что вклад разных категорий МСП в экономику и занятость различен: новые рабочие места создаются, прежде всего, стартующими (новыми), а также растущими предприятиями.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей в странах ОЭСР: стимул к росту микро-бизнеса20.
В большинстве стран ОЭСР индивидуальные предприниматели (ИП) платят обычный подоходный налог по прогрессивной шкале, за вычетом расходов на бизнес. Как показывают исследования, более низкие подоходные налоги для ИП стимулируют рост их числа. В частности, в США в 80-е гг. понижение ставки подоходного налога способствовало росту числа ИП - самозанятых. Впоследствии это привело к развитию и росту микропредприятий, имеющих уже несколько занятых, поскольку ИП получили возможность нанимать дополнительных работников и инвестировать больше средств в оборудование и инфраструктуру. В отличие от ИП, которые платят подоходный налог, предприятия, в том числе микропредприятия, платят корпоративный налог на прибыль. При этом высокая ставка корпоративного налога может препятствовать «укрупнению» микро-бизнеса, превращению его в малое или среднее предприятие – ведь если подоходный налог ИП ниже, чем корпоративный налог, то ИП предпочтут сохранить свой статус и не будут стремиться стать компанией.
На поведение предпринимателей влияет не только ставка налога, но и структура налогов. Твердые (а не прогрессивные) ставки налогов стимулируют создание новых ИП. Прогрессивная шкала налогов дает возможность правительству собирать больше налогов с более успешных компаний, дающих бОльшую прибыль, но при этом тормозится создание новых предприятий.
В большинстве стран ОЭСР индивидуальные предприниматели платят меньше налогов, чем компании. В частности, в Португалии и в Чехии таким образом правительства стимулируют индивидуальное предпринимательство. В Чехии ИП платят подоходный налог в размере 35% от ежегодного дохода за вычетом расходов. В целом ИП Чехии платят половину от суммы подоходного налога и отчислений в социальные фонды, уплачиваемой работниками компаний. В Португалии ИП платят высокий подоходный налог, но при этом они пользуются весьма значительными льготами системы социального страхования. В этих странах сотрудники высшего звена (в компаниях) зачастую выбирают статус независимых консультантов для того, чтобы пользоваться налоговыми льготами для самозанятых (ИП). В Греции ИП платят налоги на уровне 15-37% от налоговых платежей сотрудников компаний.
ИП часто используют специальные налоговые режимы. В Португалии ИП, имеющие ежегодный доход ниже порядка 187 200 дол. США, не обязаны вести бухучет и платят подоходный налог по ставкам, основанным на коэффициентах. Специальные упрощенные налоговые режимы для ИП установлены в Венгрии, Мексике, Испании. В Корее ИП могут разделить общий доход бизнеса в качестве подоходного налога на всех членов семьи, при этом размер налога для домохозяйства уменьшается.
Увеличение ставки корпоративного налога21 также ведет к росту числа ИП и оттоку работников из компаний в индивидуальное предпринимательство. При этом интенсивность труда на предприятиях падает. В такой ситуации правительства стран ОЭСР стремятся установить оптимальный баланс налоговой системы, чтобы стимулировать реальных предпринимателей, а не рантье.
Льготное налогообложение малых и средних предприятий в странах ОЭСР
Предприятия стран ОЭСР платят так называемый корпоративный налог. Если ставка корпоративного налога ниже ставки подоходного налога, то ИП получают стимул преобразоваться в компанию. Более низкая ставка корпоративного налога для МСП создает для них преимущества: повышается реальная прибыль МСП и уровень инвестиций в бизнес. Во многих странах ОЭСР: Бельгии, Канаде, Франции, Германии, Ирландии, Японии, Корее, Люксембурге, Мексике, Нидерландах, Португалии, Испании, Великобритании, США для МСП установлены более низкие ставки корпоративного налога, в целях повышения их конкурентоспособности и привлечения инвестиций в свой бизнес. В среднем малые предприятия в странах ОЭСР платят налог в размере 15-20% прибыли, крупные – 30-40% прибыли. Самая низкая ставка корпоративного налога для МСП в успешной и динамично развивающейся Ирландии – 12,5% прибыли.
Риски использования преференций и льгот при налогообложении МСП
В странах ОЭСР более низкие ставки налогов для МСП компенсируют сложности МСП в получении внешнего финансирования. При этом налоговые преференции и льготы для МСП могут спровоцировать некоторых предпринимателей занизить размер доходов или привести к искусственному дроблению бизнеса в целях минимизации налогов, поэтому правительства устанавливают жесткие правила и ограничения, препятствующие дроблению компаний. Например, в Великобритании существуют специальные правила, которые не допускают дробление компаний на очень маленькие компании (мелкие компании в этой стране пользуются льготным налогообложением по ставке 10%). В Канаде также действуют правила «Ассоциированных корпораций», которые не позволяют компаниям дробиться.
Специальные налоговые режимы для МСП в странах ОЭСР
Во многих странах ОЭСР установлены специальные налоговые преференции для МСП. Например, в Корее стартующие МСП платят только 50% налога на прибыль и собственность в течение первых 5 лет. Кроме того, в течение первых 2-х лет деятельности они вообще не платят налогов на регистрацию и сделки. Производственные предприятия получают 20% налоговую льготу. В Чехии МСП пользуются налоговыми каникулами в течение до 10 лет, если занимаются производством, связанным с высокими технологиями. В Японии МСП пользуются 7% инвестиционной налоговой льготой или 30% льготой при покупке машин и оборудования. В Финляндии, Испании, Великобритании МСП имеют значительную налоговую льготу по инвестициям. В большинстве стран ОЭСР налоговыми льготами пользуются также и инвестиционные компании, вкладывающие средства в МСП.
В некоторые странах ОЭСР - в Канаде, Чехии, Франции, Германии, Греции, Ирландии, Италии, Японии, Новой Зеландии, Польше, Португалии, Великобритании МСП не платят НДС или пользуются налоговой льготой по уплате НДС. В других странах существует специальный упрощенный режим уплаты НДС для МСП. В частности, в Италии, Мексике, Швеции МСП платят НДС по более низкой ставке.
Оценка эффективности налоговой системы: необходимость периодического пересмотра условий льготного налогообложения
Налоговые льготы для МСП должны выравнивать «провалы» рынка, а не провоцировать предпринимателей на уход от налогов. Например, налоговые льготы для МСП могут отрицательно повлиять на их рост, если МСП будут стремиться не выходить за установленный «потолок» прибыли для сохранения льготной ставки налога. Низкие ставки корпоративных налогов для мелких предприятий также могут способствовать дроблению относительно крупных компаний на более мелкие.
Поэтому необходима периодическая оценка эффективности работы всей налоговой системы, а также пересмотр критериев и условий льготного налогообложения МСП, с учетом реальной экономической ситуации в каждой стране.
Основные выводы по результатам анализа опыта налогообложения МСП в странах ОЭСР
В странах ОЭСР льготные режимы налогообложения МСП компенсируют сложности МСП в получении внешнего финансирования.
Система налогообложения для МСП не должна препятствовать их инвестициям, за счет прибыли, в собственный бизнес.
Не рекомендуется применять прогрессивную шкалу для подоходного налога – это отбивает охоту у более успешных предпринимателей стремиться к достижению более высокой прибыли. Целесообразно использовать фиксированные ставки.
Специальные налоговые режимы для МП и ИП следует периодически пересматривать и отслеживать - не ведут ли они к перекосам на рынке, к уходу МСП от налогов, не препятствуют ли они росту предпринимательства.
Рекомендуется максимально упростить налоговые процедуры, свести к минимуму потери средств и времени из-за соблюдения налогового законодательства. Заполнение налоговой отчетности и форм должно быть максимально простым и понятным для МСП.
Опыт налогообложения МСП в Италии: плюсы и минусы специальных налоговых режимов для МСП22
Опыт Италии весьма важен для развивающихся стран, поскольку в Италии теневой сектор имеет весьма значительные размеры, а также там велика доля малых и микро-предприятий в общем числе предприятий. В Италии применяется система налогообложения МП, сходная с российским УСНО или вмененным налогом. В Италии микро-предприятия часто предпочитают уклоняться от уплаты налогов, поскольку для них налоговый аудит (проверки) дешевле, чем налоговые отчисления. Помимо этого, предприятия, не ведущие хозяйственную деятельность, часто используются для совершения фиктивных сделок и расчетов.
С 90-х гг. в Италии было проведено несколько реформ в системе налогообложения МСП, в целях снижения размеров уплачиваемых налогов, стимуляции микро- и малых предприятий к уплате налогов, снижения недобросовестных налогоплательщиков в бизнесе. Основным инструментом послужил так называемый «Анализ сектора (АН)». Это сложная статистическая процедура, направленная на установление разумного, приемлемого фиксированного налога для порога ежегодного оборота ИП и малых предприятий, который составляет менее 5 млн. евро.
В системе АН используется набор показателей (с учетом расходов и структуры бизнеса, а также его географии и вида деятельности) для каждого вида налогоплательщика - малого или среднего предприятия. Если фактическая выручка ниже расчетной (оценочной), налогоплательщик может указать более высокую величину выручки. Если налогоплательщик указывает более низкую выручку, его бизнес будет подвергнут налоговому аудиту. АН применяется к более чем 4 млн. МП (что составляет около 70% от общего числа предприятий).
2.1 Размер компании, уклонение от уплаты от налогов и теневая экономика
В целях ухода от налогообложения компания может выбрать одну из нескольких стратегий: занижать налогооблагаемую базу, использовать в своих интересах несовершенство или несогласованность налогового законодательства, выбирать юридический статус со льготным налогообложением, вести деятельность в неформальном секторе экономики. «В тень» чаще уходят мелкие компании, чем крупные. ИП часто предпочитают не платить налогов: им выгоднее самим определять размер уплачиваемых подоходных налогов, а не быть наемными работниками компаний, где налоги удерживаются работодателем. В странах с переходной экономикой, по данным множества публикаций, весьма велика доля ИП, уклоняющихся от уплаты налогов. Реальный размер теневого сектора в любой стране определить практически невозможно23.
2.2 Как бороться с уклонением от уплаты налогов
Есть два основных способа борьбы с недобросовестными налогоплательщиками: оптимальные правила налогового аудита (проверок) и твердые ставки налогов для МСП (по типу УСНО и вмененного налога). В 1-м случае - налогового аудита - все МП, отчитавшиеся по обороту, меньшему, чем установленный порог, подвергаются аудиту24, поскольку занижение размеров оборота является подозрительным. В отличие от них, предприятия, которые превысили порог оборота или указали размер, равный этому порогу, аудиту не подвергаются. Правила налогового аудита, как показывает практика, правительствами различных стран не разглашаются, за исключением США.
Фиксированная ставка налога - исходя из предполагаемого размера дохода - позволяет устанавливать налог с предполагаемого (вмененного) дохода. Налог на предполагаемый доход (вмененный) очень часто используется в международной практике налогообложения МСП, при этом применяются различные способы оценки дохода МП. Цель такой системы налогообложения – вывести бизнес «из тени», научить бизнес работать в цивилизованной налоговой системе. Как правило, такие системы называются «упрощенными системами налогообложения» и заменяют собой целый ряд налогов одним налогом, действительно упрощая процедуру уплаты налогов. Простейшие системы упрощенного налогообложения – патенты, а также фиксированные ставки налогов в зависимости от размера выручки.
Основной вопрос – насколько системы упрощенного налогообложения эффективны для сокращения размеров теневой экономики, «приучения» бизнеса к цивилизованным правилам налогообложения; как препятствовать обратному уходу предприятий - от обычной системы налогообложения к упрощенной. Здесь главное, чтобы системы упрощенного налогообложения были действительно просты, обеспечивали бы более низкую фиксированную ставку, по сравнению с обычной системой налогообложения. Весьма важно регулярно пересматривать пороговые значения выручки (оборота), дающие право МП на использование упрощенной системы. В некоторых странах система упрощенного налогообложения может применяться предприятием не долее установленного срока.
2.3 Размеры теневой экономики и налоговая политика в Италии
В Италии, по оценкам, 20-25% предприятий уклонялись от уплаты налогов в 1980-1990гг., сейчас эта доля снизилась до 17.5%, но все равно она велика. Для борьбы с недобросовестными налогоплательщиками в 80-е гг. применялись санкции – внеплановый налоговый аудит, уголовная ответственность. В 90-е гг. государство стало использовать статистический метод – «Анализ сектора».
Еще раз отметим, что в Италии очень велика доля МСП, особенно ИП и МП: 47.1% от общей занятости в нефинансовом секторе. Велика и доля МП, уклоняющихся от уплаты налогов, особенно в таких видах деятельности как услуги, транспорт, торговля, отели и рестораны.
2.4 Статистический метод оценки оборота малых предприятий и подлежащего уплате налога на прибыль – «Анализ сектора»
Анализ сектора используется для определения тех предприятий, которые подозрительно занижают порог оборота. Если предприятие указывает оборот менее «вмененного» порога, т.е. условно типичного размера оборота для предприятия из кластера предприятий данного вида деятельности в данных условиях, то предприятие подвергается налоговому аудиту (проверке). Порог оборота равен 5 164 569 Евро. С конца 90-х гг., когда стали применять АН, число предприятий, подвергавшихся налоговому аудиту, резко сократилось - с 51% в 1998г. до 31% в 2004г.
Выбор показателя оборота менее предпочтителен, чем показателя выручки, поскольку оборот позволяет манипулировать не в пользу государства.
Опыт Франции: сниженная ставка налога на прибыль для МСП25
Во Франции специальный налоговый режим для МП рассматривается как способ поощрения инвестиций малых предприятий из полученной собственной прибыли в собственный бизнес, а также как способ увеличения акционерного капитала МП для того, чтобы они впоследствии имели больше шансов получить кредит в банке. Во Франции банки предпочитают работать с компаниями, имеющими более крупный уставной капитал.
Доступ к внешнему (банковскому) финансированию для малых предприятий во Франции гораздо более затруднен, чем для крупных, поскольку банки предъявляют повышенные требования к «качеству» бухгалтерского баланса и к размеру уставного капитала предприятия, чтобы уменьшить риск неплатежей по банковским кредитам. Следовательно, малые предприятия нуждаются в увеличении своего уставного капитала. Но реально малым предприятиям трудно добиться значительного увеличения уставного капитала, поскольку должны платить налог на прибыль, которую они реинвестируют в свой бизнес, а также на дивиденды, выплачиваемые своим акционерам.
Для того, чтобы снизить затраты на формирование уставного капитала малых предприятий и увеличить его размер, в 1996г. и повторно в 2001г. правительством Франции было принято решение ввести пониженную ставку налога на прибыль независимых (не ассоциированных) малых предприятий. Такие предприятия платят налог на прибыль по ставке 15% вместо 33,3% на прибыль, превышающую фиксированную величину 38 120 Евро.
В настоящее время налоги на прибыль по более низкой ставке платят 470 000 французских малых предприятий. Для каждой компании выигрыш составляет от 4000 до 7000 евро. При этом следует учесть, что подавляющее большинство предприятий во Франции являются малыми и их прибыль не превышает десятки или сотни тысяч евро.
В отраслевом разрезе: налоги на прибыль по более низкой ставке платят компании, занимающиеся строительством, торговлей, дистрибьюцией, а также оказывающие услуги (услуги в операциях с недвижимостью и услуги гражданам).
Компании имеют право платить налог на прибыль по более низкой ставке, если:
Прибыль за текущий финансовый год за вычетом налогов составляет < 7,63 млн. евро;
выпущенный акционерный капитал полностью оплачен и не менее 75% этого капитала постоянно находится у физических лиц или у компаний, которые удовлетворяют тем же критериям (т.е. критериям независимости). Этот критерий препятствует делению крупных компаний на несколько более мелких компаний в целях использования налогового преимущества.
Компании, удовлетворяющие этим критериям, платят налог на прибыль по ставке 15% вместо 33,3% на прибыль, превышающую фиксированную величину 38 120 Евро.
Преимущества:
Более низкая ставка налога на прибыль компаний снижает расходы на формирование или увеличение уставного капитала малого предприятия.
Основное преимущество: компании, пользующиеся вышеупомянутым преимуществом по налогу на прибыль, получают возможность вкладывать больше средств из полученной прибыли в развитие своего бизнеса, поскольку, как правило, маленьким компаниям сложно получить кредит в банке.
Немного статистики
Во Франции 96% компаний, имеющих право уплаты налога на прибыль по сниженной ставке, имеют прибыль менее 7,63 млн. евро, 80% - менее 1 млн. евро, 67% - менее 500 000 евро. Однако хотя общее число таких компаний велико, их вклад в экономику достаточно мал: на них трудится одна треть от всех занятых, а производимая ими прибыль составляет одну четверть от общей произведенной прибыли компаний, имеющих право платить налог на прибыль по сниженной ставке.
Почти 320 000 компаний – более трети от общего числа компаний – имеют прибыль менее 42 000 евро, и для них выплаты по налогу на прибыль сокращаются более, чем наполовину.
Каким компаниям выгодна такая система налогообложения?
Прежде всего компаниям, предоставляющим услуги, а также строительным компаниям, в меньшей степени – производственным компаниям. На долю строительных компаний приходится 4% от облагаемой налогом произведенной прибыли всех компаний и 14% от общего размера налоговых расходов26. Производственные компании, а также компании, занятые в сфере энергетики и финансовой деятельности, получают меньше преимуществ, поскольку они входят в группы компаний (т.е., не являются независимыми) и подчинены этим группам. На их долю приходится только 15% налоговых расходов и 45% облагаемой налогом произведенной прибыли всех компаний.
На долю очень маленьких компаний, имеющих менее 10 занятых, приходится 80% налоговых расходов и менее 30% облагаемой налогом произведенной прибыли всех компаний.
Специальный режим налогообложения дает преимущества также молодым компаниям (менее 2 лет деятельности) - на долю таких компаний приходится только 4% от облагаемой налогом произведенной прибыли всех компаний и 14% налоговых расходов. В целом, специальный режим дает больше преимуществ компаниям в возрасте менее 7 лет, чем компаниям старше 7 лет. Последние, тем не менее, составляют значительную долю налоговых расходов – более 50% в рамках проведенного исследования или более 40% от всех налоговых расходов, поскольку их доля в экономике весьма существенна.
Общие выводы:
В развитых зарубежных странах Специальные налоговые режимы для МСП, в частности, упрощенные системы налогообложения являются частью комплексной системы поддержки предпринимательства.
В развивающихся странах специальные налоговые режимы резко снижают уровень неформального бизнеса и «приучают» предпринимателей к использованию цивилизованных режимов налогообложения.
Специальные налоговые режимы применяют порядка 90% ИП и значительная доля малых предприятий стран ЕС и ОЭСР.
Применение специальных налоговых режимов для МСП дает ощутимый экономический эффект в виде привлечения инвестиций в бизнес, создания значительного числа новых предприятий и рабочих мест, вывода бизнеса из тени.
В зарубежных странах основным критерием, дающим право на использование упрощенных режимов налогообложения, является годовой оборот (выручка). ИП и малые предприятия платят налог на прибыль по фиксированной ставке.
Специальные налоговые режимы помогают индивидуальным предпринимателям становиться микро-предприятиями, а малым предприятиям – средними. Это способствует развитию предпринимательства и экономическому росту в стране.
Необходима периодическая оценка эффективности работы налоговой системы и пересмотр критериев, дающих право предприятиям использовать специальные налоговые режимы, с учетом реальной экономической ситуации в каждой стране.
В странах ОЭСР используется система мер, препятствующих дроблению бизнеса в целях сохранения права на упрощенную систему налогообложения.
|
