Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах и контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Для каждого отчета кассира отводится одна строка.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности.

К денежным документам относятся:

Бланки строгой отчетности, хранящиеся также в кассе, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»:

• 
  трудовые книжки и вкладные листы к ним
  
• 
  квитанции путевых листов автотранспорта
  
• 
  приходные и расходные кассовые ордера
  
• 
  кассовая книга
  
• 
  ведомости принятия выручки от продавца
  
• 
  квитанция на принятие выручки от продавца.
  

Аналитический учет денежных документов ведется в кассе по их видам в книге движения денежных документов. И поступление и выдача денежных документов из кассы оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Отчет по поступившим и выбывшим документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге, где для этого относится определенная зона.

N п/п	Содержание операции	Корр. Счета
		Дебет	Кредит
I. Поступление наличных денежных средств в кассу
1.	От реализации продукции работ, услуг	50	90,62,76
2.	От реализации внеоборотных активов и прочего имущества	50	91,62,76
3.	С расчетного, валютного и специальных счетов	50	51,52,55
4.	Возврат наличных денег в кассу:
4.1.	Ранее выданных авансов поставщикам и подрядчикам	50	60
4.2.	Излишне выплаченной заработной платы	50	70
4.3.	Неизрасходованных подотчетных сумм	50	71
5.	Погашение задолженности по:
5.1.	Материальному ущербу	50	73
5.2.	Вкладам в уставный капитал	50	75
5.3.	Дебиторской задолженности дочерних организаций, структурных подразделений	50	76,79
6.	Поступление процентов по векселям	50	76

N п/п	Содержание операции	Корр. Счета
		Дебет	Кредит
7.	Получение займа наличными	50	66,67
8.	Возвращен работником займ и проценты по нему	50	73
9.	Поступление средств целевого финансирования	50	86
II. Расходование наличных денежных средств из кассы
1.	Произведена оплата из кассы:
1.1.	Задолженности по оборудованию, требующему монтажа	71	50
1.2.	Приобретения основных средств и нематериальных активов	71	50
1.3.	Приобретения материалов	71	50
1.4.	Закупки товаров за наличные	71	50
1.5.	Расходов основного и вспомогательного производств	20,23	50
1.6.	Расходов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих хозяйств	25,26,29	50
1.7.	Коммерческих расходов и расходов по реализации продукции	44	50
2.	Сданы из кассы:
2.1.	Сверхлимитный остаток свободных денежных средств	51,52	50
2.2.	Выручка инкассаторам	57	50
3.	Оплачено наличными:
3.1.	Приобретение ценных бумаг, депозитных сертификатов, иных финансовых вложений (предоставление займов наличными другим организациям)	58	50
3.2.	В погашение задолженности поставщикам	60	50
3.3.	В погашение задолженности по кредитным и заемным обязательствам	66,67	50
4.	Выданы из кассы наличные денежные средства:
4.1.	На выплату заработной платы работникам предприятия	70	50
4.2.	Под отчет на хозяйственные и командировочные расходы	71	50
4.3.	В займы работникам	73	50
4.4.	Начисленные дивиденды учредителям (сторонним работникам)	75	50
4.5.	Начисленные дивиденды собственным работникам	70	50
4.6.	По исполнительным листам и депонированная заработная плата	76	50
4.7.	Дотации и единовременные пособия по случаю рождения ребенка и др.	69	50

Виды банковских счетов

Юридические лица имеют право открывать в банках различные счета, основанием для открытия счета в банке является «Договор банковского счета», заключаемый между банком и его клиентом. Предприятие имеет право открывать следующие счета:

1. 
   расчетный (текущий) счет
   
2. 
   депозитный счет
   
3. 
   аккредитивный счет
   
4. 
   валютный счет
   
5. 
   ссудный счет
   
6. 
   другие специальные счета (бюджетный, по капитальным вложениям и др.)
   

Расчетный (текущий) счет. С 1994 г. организации имеют право открывать счета в любом банке и могут иметь несколько расчетных счетов. Иностранные юридические лица, т.е. нерезиденты могут открывать рублевые счета по месту нахождения их представительств.

Текущие счета открываются в случаях, когда происходит обособление каких-либо операций (валютные счета, ссудные счета, счета по средствам целевого назначения и др.). Такие счета открывают бюджетным и общественным организациям

Для открытия счета предприятие предоставляет в банк:

1. 
   заявление на открытие счета
   
2. 
   документ о законности образования предприятия (решение учредителей)
   
3. 
   устав предприятия (копия, заверенная нотариально)
   
4. 
   справку о регистрации предприятия
   
5. 
   справку налоговой инспекции о постановке на учет
   
6. 
   карточку с образцами подписи и оттиском печати (два экземпляра)
   

Счет открывается по решению управляющего банком. При этом главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

С расчетного счета оплачиваются все обязательства предприятия, все его расходы и любые другие поручения. С расчетного счета банк выдает деньги на заработную плату и на текущие расходы.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговаривается:

1. 
   стоимость открытия расчетного счета
   
2. 
   стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию
   
3. 
   стоимость наличного обращения
   
4. 
   проценты, выплачиваемые клиенту за средства на счетах
   

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании следующих документов: объявления на взнос наличными, чека денежного, платежного поручения, расчетного чека, платежного требования-поручения.

Все операции по списанию денег с расчетного счета банк осуществляет на основании письменных распоряжений владельца расчетного счета, исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению государственного арбитража, народного суда, а также налоговых и финансовых органов:

• 
  платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет
  
• 
  платежи, не внесенные в срок во внебюджетные фонды
  
• 
  платежи за таможенные процедуры
  
• 
  платежи по различным исполнительным документам
  
• 
  суммы, которые оговорены в договоре банковского счета.
  

В безакцептном порядке, т.е. без согласия клиента, банк оплачивает счета по энергоснабжению, по водоснабжению и т.д.

Если на расчетном счете предприятия есть денежные средства, то все платежи осуществляются по очереди, в порядке поступления денежных документов. Если у предприятия на расчетном счете денежных средств недостаточно для оплаты всех счетов, то ГК установил жесткую очередность платежей:

1. 
   исполнительные документы по возмещению вреда и о взыскании алиментов
   
2. 
   по исполнительным документам на выплату выходных пособий и по оплате труда
   
3. 
   платежи в бюджет и во внебюджетные фонды
   
4. 
   в порядке календарной очередности поступления платежей.
   

Текущий счет имеет тоже назначение, что и расчетный. Текущий счет открывается организацией, не обладающей признаками, необходимыми для открытия расчетного счета, т.е. организацией, не являющейся юридическим лицом.


Депозитный счет. Формирование средств на депозитных счетах осуществляется путем перечисления соответствующих сумм с расчетных либо текущих счетов. Отличие депозитных счетов от расчетных состоит в том, что депозитные счета открываются:

1. 
   на определенный срок
   
2. 
   с целью получения дохода по вложенным средствам
   

Сроки депозитных счетов различны (от 1 дня; проценты зависят от срока, на который деньги положены, от банка и др.).

Валютный счет. Открывается организацией для осуществления операций в иностранной валюте. На каждый вид валюты открывается отдельный субсчет. Валютные счета открываются только в банках, имеющих право на ведение операций в иностранной валюте.

Ссудный счет. Открывается при заключении с банком кредитного договора. Предприятие имеет право непосредственно со ссудного счета оплачивать свои расходы, т.е. за счет кредита.
Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются:

1. 
   по товарным операциям, т.е. по операциям купли-продажи сырья, материалов, готовой продукции и пр. (счета 60,62,76,90)
   
2. 
   по нетоварным операциям, т.е. по расчетам с различными коммунальными учреждениями, расчетом с научно-исследовательскими организациями, учебными учреждениями, бюджетными и внебюджетными фондами и пр. (счета 68,69,76).
   

Формы безналичных расчетов:

• 
  платежные поручения
  
• 
  аккредитивы
  
• 
  расчетные чеки
  
• 
  по инкассо (платежные требования-поручения)
  
• 
  по особым счетам
  
• 
  вексельная форма
  
• 
  пластиковые карточки
  
• 
  в порядке плановых платежей и др.
  

Виды документов, используемые при безналичных расчетах, зависят от формы безналичных расчетов. Форма безналичных расчетов определяется договором между поставщиком и потребителем. Банк эту форму не определяет. В договоре банковского счета эта форма только указывается. Поэтому все возникающие требования между поставщиком и потребителем решаются через Арбитражный суд.

В зависимости от места нахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты делятся на иногородние и местные (одногородние).

Общая схема безналичных расчетов

Юридические и физические лица		Юридические и физические лица
Банки и небанковские кредитные учреждения		Банки и небанковские кредитные учреждения
Расчетно-кассовый центр (Банк России)		Расчетно-кассовый центр (Банк России)

Платежные поручения (требования-поручения), чеки, аккредитивы, расчеты по инкассо

Расчеты наличными денежными средствами, векселями, бартер

Расчеты между банками с участием расчетно-кассовых центров Банка России

Расчеты между банками без использования расчетно-кассовых центров через корреспондентские счета либо через счета расчетов

Объявление на взнос наличными. Это типовая форма, выдаваемая банком и заполняемая лицом, сдающим деньги в банк наличными. При взносе наличных денег лицо, вносящее их, получает квитанцию. Квитанция – документ, подтверждающий сдачу денег в банк.

Чек денежный. Чек используется для получения наличных денег с расчетного счета и идет от предприятия, которое является юридическим лицом. Чек заполняется главным бухгалтером, подписывается им и руководителем предприятия. Обязательно наличие оттиска печати.

1. 
   Чековая книжка покупается у банка предприятием, все чеки пронумерованы, исправления в них не допускаются, чек имеет корешок. Испорченный чек загибают, но не вырывают. На оборотной стороне чека указывается назначение денежной суммы.
   

Расчеты платежными поручениями. Платежные поручения – поручение банку о перечислении соответствующей суммы с расчетного счета предприятия-плательщика (покупателя) на расчетный счет предприятия-поставщика (продавца). Оформляется в количестве от 3^-х до 6^-ти экземпляров по типовой форме. Количество экземпляров определяется банком. В платежном поручении обязательно указывается назначение платежа. В случае, когда необходимо произвести несколько перечислений нескольким получателям, которые обслуживаются одним банком, применяется сводное поручение.

Расчеты платежными поручениями осуществляются:

1. 
   по взносам в бюджет
   
2. 
   во внебюджетные фонды
   
3. 
   при переводе заработной платы на лицевые счета работников в банке
   
4. 
   при погашении задолженности поставщикам и т.д.
   

Платежное поручение действительно в течение 10 дней, начиная со дня, следующего за днем выписки.

Достоинства: относительно быстрый документооборот; задержки обусловлены работой банковской системы. Недостаток: отсутствие гарантий получения денег продавцом.

Расчеты у поставщика при этой форме отражаются на счетах 43,62,90 и др., расчеты у покупателя отражаются на счетах 60,51 и др.

Аккредитивная форма расчетов. Особенность этой формы состоит в том, что оплата платежных документов производится по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Данная форма применятся если:

1. 
   она определена договором
   
2. 
   поставщик переводит покупателя на эту форму в соответствии с положением о поставках.
   

Аккредитив – поручение банка покупателя банку поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты в соответствии с условиями договора и в определенной сумме. Он открывается на определенный срок и может быть продлен при согласии обеих сторон.

Бенефициар – лицо, в пользу которого открыт аккредитив.

Аккредитив открывается на срок до 15 дней. Он может быть отзывным или безотзывным, покрытым (депонированным) или непокрытым. Покрытый – открывается в банке поставщика одновременно с депонированием суммы в банке покупателя. Непокрытый (гарантированный) открывается в банке покупателя.

Схема расчетов аккредитивами включает:

1. 
   Заявление на открытие аккредитива
   
2. 
   Перевод денежных средств на специальный счет покупателя
   
3. 
   Извещение банку поставщика об открытии аккредитива
   
4. 
   Извещение поставщику об открытии аккредитива
   
5. 
   Отгрузка продукции в адрес покупателя
   
6. 
   Предоставление поставщиком расчетных документов в свой банк
   
7. 
   Зачисление денежных средств банком поставщика с аккредитива на расчетный счет поставщика
   
8. 
   Перевод расчетных документов в банк покупателя
   
9. 
   Списание сумм с депозитного счета банком покупателя
   
10. 
    Поступление банковской выписки вместе с сопроводительными документами покупателю
    

Учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы». Аккредитив может выставляться за счет собственных средств (55.1/51) и за счет кредита банка (55.1/66,67). Оплата счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляется проводкой 60/55.1. Остаток неиспользованных на аккредитивном счете денежных средств возвращается покупателю и используется по назначению.

Достоинства аккредитивной формы расчетов:

• 
  контроль банком действий поставщика (наличие брони на денежные средства, поставщик сможет их получить только при условии добросовестного исполнения договора).
  
• 
  гарантия исполнения обязательств контрагентами
  

Недостатки:

• 
  значительный документооборот между банками и их клиентами
  
• 
  аккредитивная форма расчетов не позволяет в короткие сроки производить оплату
  
• 
  при использовании депонированного аккредитива из оборота предприятия-плательщика на время действия контракта отвлекаются значительные денежные средства
  
• 
  высокая стоимость обслуживания – комиссионное вознаграждение банка.
  

Аккредитивная форма расчетов применяется в основном в международных расчетах или в расчетах по крупным контрактам, связанным с движением значительных сумм либо с реализацией уникального и дорогостоящего оборудования, когда контрагентам необходимы твердые гарантии исполнения взаимных обязательств.

Форма расчета расчетными чеками. Расчетные чеки используются только при безналичных расчетах, являются ценными бумагами, которые ничем не обусловлены и содержат распоряжение чекодателя банку произвести платеж, указанной в чеке суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только тот банк, в котором чекодатель имеет денежные средства.

Расчетные чеки бывают 2-х видов:

1. 
   из лимитированной чековой книжки (гарантированные чеки)
   
2. 
   из нелимитированной чековой книжки (депонированные чеки).
   

Различие между ними заключается в том, что при оформлении депонированной чековой книжки на специальный счет в банке перечисляется соответствующая сумма с расчетного счета предприятия. Гарантированная чековая книжка – это средства чекодателя с расчетного счета в пределах соответствующей суммы гарантии, установленной банком при выдаче чековой книжки. На оборотной стороне чека прописью и цифрами указывается лимит суммы, на которую может быть выписан чек, срок использования – 6 месяцев.

При использовании депонированной чековой книжки денежные средства не бронируются на специальном счете. Чеки оплачиваются за счет кредита банка. Срок действия нелимитированной чековой книжки – 1 год.

Чек должен быть предъявлен к оплате в течение 10 дней, не считая дня его выдачи.

Для учета расчетных чеков используется счет 55 субсчет 2 «Чековые книжки». Проводки осуществляются по аналогии с аккредитивами. По мере оплаты задолженность чеками списывается 76/55.2.

Форма расчета по инкассо (платежными требованиями-поручениями).

При этой форме получатель (поставщик) после отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг представляет в свой банк расчетный документ, а именно платежное требование-поручение, содержащее требование – т.е. заполнена первая часть документа – к плательщику об оплате. Получив платежное требование-поручение, плательщик обязан заполнить вторую часть – платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного счета указанную сумму (условия договора выполнены). Организация-плательщик сдает полностью оформленный документ в банк для оплаты. Банк покупателя после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа на его расчетный счет.

Инкассо – поручение банку на получение суммы с покупателя.

Оплата платежными требованиями-поручениями может осуществляться двумя способами:

1. 
   с акцептом – предполагает получение согласия плательщика на оплату, срок акцепта – 3 дня, использование принципа «молчание – знак согласия»
   
2. 
   без акцепта – коммунальные платежи, электроэнергия, абонентская плата за телефон, проценты за кредит и др.
   

Акцепт может быть:

• 
  последующий – банк плательщика оплачивает платежное требование-поручение сразу же при его поступлении
  
• 
  предварительный – банк производит списание средств со счета плательщика в случае, если он не заявит в установленные сроки отказ от платежа.
  

В бухучете отражается аналогично учету платежных требований.

Недостаток: долгосрочность.

Форма расчета по особым счетам. Особый счет открывается по заявлению покупателя при постоянных расчетах с одним либо несколькими поставщиками. Обязательным условием открытия особого счета является наличие представителя покупателя по месту нахождения поставщика. Этому представителю покупателя предоставлена возможность пользования этим особым счетом. С особого счета может производиться оплата труда, выдаваться суммы на командировочные расходы, а также оплачиваться расходы, связанные с хранением, отгрузкой, транспортировкой продукции и другие расходы. Срок действия особого счета не органичен, но если в течение месяца по нему нет движения денежных средств, то он закрывается и остаток переводится на счет организации. Учитывается на счете 55.

Вексельная форма расчетов. Различают два вида векселей:

1. 
   Товарный (коммерческий) вексель – используется для оплаты реальных сделок между продавцом и покупателем при реальной поставке продукции, работ, услуг. Всегда подкреплен конкретной сделкой.
   
2. 
   Финансовый вексель – ссуда, заем, кредит, выдаваемый предприятием за счет имеющихся свободных средств другому предприятию. Материально финансовый вексель не подкреплен.
   

Товарные и финансовые векселя делятся на два типа: