Бухгалтерский учет и налогооблажение
Скачать 0.95 Mb.
|
| Тема 6.1. Понятие производственных запасов и их бухгалтерский учет. ПБУ «Учет материально- производственных запасов» 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н. Понятие, классификация, оценка и основные задачи материально-производственных запасов. Номенклатура-ценник. Фактические затраты при приобретении производственных запасов. Оценка производственных запасов в балансе и текущем учете: фактическая себестоимость приобретения, средняя себестоимость, учетные цены. Метод ФИФО, метод ЛИФО. Документальное оформление движения производственных запасов согласно унифицированным первичным документам по учету материалов, разработанным Госкомстатом России. Методы учета материалов: бухгалтерский и сальдовый. Взаимосверка данных складского учета с данными бухгалтерского учета при сальдовом и при бухгалтерском методах учета. Аналитический учет производственных запасов. Синтетический учет материалов. Учет расчетов с поставщиками. Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути. Варианты учета поступления материалов. Учет продажи материалов. Особенности учета НДС при приобретении материалов и их продаже. Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации и переоценки производственных запасов. Синтетический учет результатов инвентаризации и переоценки производственных запасов. Особенности инвентаризации производственных запасов, принятых на ответственное хранение и переданных в переработку. Тема 6.2. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся: предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения за единицу, по цене приобретения независимо от срока их службы. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока службы: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие); специальные инструменты и приспособления; специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности; форменная одежда для работников организации; временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов; предметы, предназначенные для выдачи напрокат. По составу и функциональной роли МБП подразделяются следующим образом: Инструменты и приспособления: общего пользования, то есть те инструменты, приспособления и измерительные приборы, которые имеют универсальное применение, не связаны с изготовлением какого-либо одного определенного вида продукции; специального назначения – инструменты и приспособления, которые применяются при обработке и сборке отдельных типов деталей и изделий, их использование связано с изготовлением определенного вида продукции. Сменное (сменяемое) оборудование – части машин, используемые для замены соответствующих изношенных частей без ремонта, (челноки на ткацких станках и т. п.). Малоценный хозяйственный инвентарь – предметы, используемые для хозяйственных надобностей (конторская мебель и т. п.). Специальная одежда и специальная обувь – предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства. Постельные принадлежности, используемые медицинской службой и в общежитиях предприятия. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы входят в состав оборотных средств предприятия. С точки зрения характера использования МБП аналогичны основным средствам, а с точки зрения порядка приобретения аналогичны материалам, т. е. занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами, что обусловливает особенности их учета. Итак, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения имеет ряд особенностей. МБП учитываются на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или планово-учетным ценам. К счету 12 могут быть открыты субсчета: 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»; 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»; 12-3 «Временные (не титульные) сооружения» и др. Стоимость МБП, в отличие от стоимости сырья и материалов, в себестоимость продукции и услуг включается не сразу, а частями, в два этапа. Это первая особенность. Вторая особенность в том, что при отпуске со склада МБП не списываются на затраты производства, а записываются в подотчет лицам, которым выданы. Третья особенность – в балансе и в текущем учете МБП отражаются по их первоначальной фактической себестоимости, а сумма их износа учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Стоимость специальных инструментов и приспособлений разрешается полностью погашать в момент передачи их в производство. Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы. В затраты на производство суммы износа МБП обычно включают ежемесячно. Есть несколько способов начисления износа МБП. Начисление равными долями в течение всего срока службы: стоимость предмета делят на срок службы предмета. Этот способ может использоваться только при заранее установленном сроке службы, применяется в основном для расчета износа спецодежды. Износ начисляется в размере 50 % от стоимости МБП при отпуске в эксплуатацию, оставшиеся 50 % за вычетом суммы полученных отходов начисляются в момент выбытия предмета из эксплуатации. 100 % износа начисляется при передаче МБП в эксплуатацию. Исключением являются МБП стоимостью менее одной двадцатой части установленного лимита за штуку: по ним износ не начисляется и при отпуске в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на затраты производства. Вопросы для самоконтроля: 1. Раскройте понятие и классификацию производственных запасов. Изложите оценку производственных запасов при их поступлении и отпуске. 2. Изложите документальное оформление поступления и расходования производственных запасов. 3. Изложите синтетический и аналитический учет производственных запасов на складах и бухгалтерии. 4. Изложите контроль за сохранностью материальных ценностей. 5. Изложите учет инвентаря, хозяйственных принадлежностей специальной одежды на складе и в эксплуатации. 6. Изложите инвентаризацию производственных запасов. Раздел 7. Учет затрат на производство работ, оказание услуг в отрасли и калькулирование их себестоимости. Тема 7.1. Учет затрат на производство работ, оказание услуг в отрасли и калькулирование их себестоимости. Налоговый Кодекс РФ, глава 25, часть II. Понятие и система учета затрат. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Понятие расходов организации и определение их величины. Признание расходов организации. Группировка расходов. Синтетический и аналитический учет затрат основного производства. Учет расходов будущих периодов. Учет предстоящих расходов и платежей. Документальное оформление операций по учету. Состав, характеристика и учет брака. Виды брака. Оценка потерь от брака. Документальное оформление брака. Учет потерь от простоев, порчи и недостачи материальных ресурсов. Порядок включения в себестоимость выпускаемой продукции, потерь от брака, простоев, порчи и недостач. Синтетический и аналитический учет непроизводственных расходов и потерь. Учетные регистры и порядок их заполнения. Состав незавершенного производства. Данные оперативно-технического учета. Инвентаризация и оценка остатков незавершенного производства. Определение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции при наличии остатков незавершенного производства. Синтетический и аналитический учет остатков незавершенного производства. Этапы учетных работ при осуществлении сводного учета затрат на производство. Учетные регистры, порядок их заполнения. Понятие и виды вспомогательных производств. Синтетический и аналитический учет затрат вспомогательных производств. Особенности калькулирования себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств. Распределение услуг вспомогательных производств. Учетные регистры, порядок их заполнения. Вопросы для самоконтроля:
Раздел 8. Учет реализации выполненных работ и оказанных услуг. Тема 8.1. Понятие реализованной продукции. Понятие и состав готовой продукции (работ, услуг). Оценка готовой продукции на складе и в бухгалтерии. Синтетический и аналитический учет готовой продукции. Понятие отгруженной продукции. Договор поставки. Документальное оформление, учет и оценка отгруженной продукции. Порядок проведения и оформления инвентаризации готовой продукции. Учет результатов инвентаризации продукции (работ, услуг). Тема 8.2. Учет реализованной продукции и коммерческих расходов. Понятие проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Документальное оформление и учет продажи продукцию. Способы отражения продажи продукции на синтетических счетах и налоговом учете. Учет продажи продукции на бартерной основе и при взаимозачетах. Учет НДС по продаже продукции, выполнении работ и оказании услуг. Понятие расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу, их распределение и списание. Учетные регистры и порядок их заполнения. Вопросы для самоконтроля: 1.Изложите документальное оформление поступление и расходование готовой продукции и ее реализации. 2. Изложите синтетический и аналитический учет готовой продукции. 3. Изложите синтетический и аналитический учет реализации. Раздел 9. Учет финансовых результатов и налогообложение Тема 9.1. Понятие финансовых результатов. Учет прибылей и убытков. Налоговый Кодекс РФ, I и II части. Понятие финансовых результатов. Структура и порядок формирования финансовых результатов. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности. Особенности учета финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. Журнал-ордер № 15, его заполнение. Понятие нераспределенной прибыли. Порядок списания нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Порядок распределения (использования) прибыли. Тема 9.2. Понятие и учет налогооблагаемой прибыли. ПБУ № 9/99 «Доходы организации» и ПБУ № 10/99 «Расходы организации». Понятие операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов, их синтетический и аналитический учет. Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются: Российские организации Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность РФ и получающие доходы от источников в РФ Объектом налогообложения является прибыль организации. Если различные виды деятельности предприятия облагаются налогом по разным ставкам, то сумма прибыли рассчитывается по каждому направлению отдельно. В настоящее время действуют ставки налога на прибыль до 30%: По части зачисляемой в федеральный бюджет – 11% По части зачисляемой в бюджет субъектов РФ – в размере не выше 19%. Начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68. Вопросы для самоконтроля: 1. Раскройте понятие о финансовых результатах деятельности предприятия. Изложите учет прибыли и убытка. 2. Изложите учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). 3. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль. Раздел 10. Бухгалтерская отчетность Тема 10.1. Виды и назначение отчетности. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности. Оценка показателей имущества и обязательств как обязательный элемент составления годового отчета. Содержание отчета о прибылях и убытках, движении денежных средств, капитала, пояснительной записки и годовому отчету. Содержание приложения к бухгалтерскому балансу. Ответственность за нарушение порядка представления отчетности и искажение отчетных данных. Понятие реорганизации и банкротства юридических лиц. Инвентаризация имущества и обязательств как элемент процедуры реорганизации и ликвидации организации. Разделительный баланс. Продажа имущества, погашение обязательств, операции по распределению капитала при ликвидации организации в результате банкротства. Претензии кредиторов. Документальное отражение операций. Тема 10.2. Состав отчетности. Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы: по периодичности составления: промежуточная; годовая. Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Годовая бухгалтерская отчетность включает: Бухгалтерский баланс (форма №1); Отчет о прибылях и убытках (форма №2); Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); Пояснительная записка; Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Вопросы для самоконтроля:
Раздел 11. Налоги и налоговая система в условиях рыночной экономики. Тема 11.1. Налоги, их сущность, функции и классификация. Государство выражает интересы общества в различных его сферах и осуществляет соответствующую политику: экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Взаимодействие объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов осу ществляется через финансово-бюджетный и ценовой механизмы. Важней шим инструментом финансово-бюджетного механизма являются налоги. Изъятия государством в пользу общества определенной части стои мости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и состав ляет сущность налога. Теоретически экономическая природа заключается в определении источника обложения и того влияния, которое налог оказывает на участни ков общественного производства и хозяйство в целом. Воздействие налога на участников общественного производства связывается в настоящее время со следующими направлениями:
Рассмотрим функции, выполняемые налогами. Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государст венных доходов. Выделяют следующие функции налогов.
- подфункция воспроизводственного назначения. Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов. Дестимулирующая подфункция направлена на препятствие разви тию определенных социально-экономических процессов, путем сознатель ного увеличения налогового бремени. Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи за пользование природными ресурсами, которые имеют четкую от раслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, ис пользуемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуати руемых ресурсов. 4. Контрольная функция налогообложения означает, что государство с помощью налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. 5. Поощрительная предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои СССР и России и др.). Эта функция налогов имеет четкую социальную направленность. Функции налогов взаимосвязаны, т.е. рост налоговых поступлений за счет эффективной реализации фискальной функции создает условия для осуществления их стимулирующей подфункции. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвоз мездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме от чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ве дения или оперативного управления денежных средств, в целях финансово го обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образова ний. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органи заций и физических лиц, уплата которого является одним из условий со вершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предос тавление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Характеризуя систему налогов и сборов в Российской Федерации, следует отметить, что при ее создании исходили не только из мирового уровня, но и из учета особенностей России: уровня социально-экономи ческого и общественно-политического развития страны, финансово-бюджетного устройства и др. Утвержденное Конституцией РФ федеративное устройство государ ства определило условия организации бюджетно-налоговых отношений в России. Необходимость разграничения налоговых полномочий между уров нями власти определила трехуровневую структуру налоговой системы Рос сии. Она содержит федеральные, региональные и местные налоги. Согласно ст. 3 НК в качестве критерия, определяющего уровень налога, выступает уровень установившего его органа законодательной власти. Федеральными являются налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей терри тории РФ. Это означает, что перечень федеральных налогов и сборов, размер налоговых ставок, объекты налогообложения, порядок формирования нало гооблагаемой базы и расчета суммы налога, сроки их уплаты в бюджет оп ределяются на федеральном уровне и только НК РФ. В ст. 13 НК установлен перечень федеральных налогов и сборов. Однако, он вводится в действие после введения в действие второй части НК, а до этого момента сохраняет силу ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ», Так, к федеральным налогам и сборам относятся:
Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые в соот ветствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответст вующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов и сборов Налоговый кодекс РФ определяет их перечень, налогоплательщиков, объект обложения и порядок определения налоговой базы. Налоговые льготы, на логовые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности определяют представитель ные органы власти субъектов Российской Федерации, устанавливая регио нальный налог. Перечень региональных налогов приводится в ст. 14 НК РФ, одна ко, до введения части второй кодекса применяется ст. 20 Закона РФ «Об ос новах налоговой системы в РФ». В соответствии с этой статьей к регио нальным налогам относятся:
Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативными пра вовыми актами представительных органов местного самоуправления и обя зательные к уплате на территории соответствующих муниципальных обра зований. Устанавливая местный налог, органы местного самоуправления оп ределяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, нало говую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности. Остальные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Также как и по федеральным, по региональным налогам и сборам ст. 15 НК РФ с перечнем местных налогов пока не применяется, а действует ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Поэтому в настоящее время, перечень местных налогов выглядит следующим образом:
Вопросы для самоконтроля:
Тема 11.2. Налогообложение, его принципы. Принцип налогообложения – основополагающее, базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового законодательства судом или научной доктриной. Некоторые принципы имеют общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения. Принцип справедливости налогообложения. Налогообложение должно быть справедливым. Идея справедливости воплощается во всей системе принципов налогообложения. Справедливость проявляется и во всеобщности, и в равенстве, и в соразмерности, и в определенности, и в других правовых основах налогообложения. Налогообложение изначально несправедливо по отношению к налогоплательщику, поскольку предполагает изъятие части принадлежащего ему имущества. Справедливость в отношении налогоплательщика проявляется в строгом соблюдении государством общих и специальных принципов налогообложения при установлении, введении и взыскании налогов. Принцип законности налогообложения. Подразумевает верховенство закона, неукоснительное выполнение каждым субъектом актов налогового законодательства. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Правовые нормы являются всеобщими моделями правомерного поведения участников социальных взаимодействий. Никто не выпадает из-под действия права. Все субъекты без исключения должны выполнять правовые требования. Из требования всеобщности и равенства налогообложения вытекает закрепленный в ст. 56 Налогового кодекса РФ запрет устанавливать налоговые льготы индивидуального характера. Принцип равного налогового бремени не допускает установление дискриминационных правил налогообложения в зависимости как от организационно-правовой формы, так и от характера(содержания) предпринимательской деятельности налогоплательщиков. Равенство налогообложения не означает подушную систему уплаты налогов, когда все налогоплательщики уплачивают одинаковые налоги. Принцип равенства в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов. Принцип соразмерности налогообложения. Соразмерность налогообложения включает требования: 1) пропорциональности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ); 2) обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ); 3) допустимости: недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Требование пропорциональности дополняет принцип всеобщности налогообложения: каждый участвует в формировании централизованных бюджетных и внебюджетных фондов соразмерно своей фактической способности уплачивать налоговые платежи. Предполагается дифференцированный подход к различным по размерам объектам налогообложения. Чем больше налоговая база (размер земельного участка, стоимость имущества, мощность двигателя, величина дохода или прибыли), тем больший налог должен уплатить налогоплательщик. Вопросы для самоконтроля: Тема 11.3. Налоговая система, ее элементы и принципы построения. Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. Состав налоговой системы разнообразен и включает большое коли чество налогов. Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах. Основоположник классической экономической теории экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723-1790) в своем труде «Исследование о природе я причинах богатства народов» (1976) сформули ровал четыре принципа, актуальных и до настоящего времени. В компактной и современной формулировке представим эти прин ципы следующим образом:
Все эти принципы не утратили своего значения в Налоговом Кодек се РФ. Так, ст. 3 НК устанавливает основные принципы налогообложения, которые положены в основу налоговой системы РФ:
6) принцип ясности и доступности. Таким образом, современные принципы налогообложения, преду смотренные в Налоговом кодексе РФ, базируются на системе принципов, сформулированных ранее учеными-экономистами. В налоговой системе устанавливаются такие ее обязательные эле менты, как:
В большинстве стран формируются множественные системы нало говых изъятий, состоящие из достаточно большего количества налогов. Это делается для того чтобы, во-первых, уловить в большей мере (по всем на правлениям) платежеспособность налогоплательщиков, а во-вторых, сде лать общее суммарное налоговое бремя менее психологически заметным для налогоплательщика, разнося его по разным объектам, источникам и т.п. Перечень налогов будет рассмотрен в следующей теме. Источником налоговых платежей независимо от объекта обложения является валовый национальный продукт (ВНП). ВВП представляет собой совокупность доходов экономических агентов и складывается из доходов, получаемых работниками за труд в форме заработной платы, прибыли хозяйствующих объектов, доходов, по лучаемых с капитала, а также доходов, получаемых налогоплательщиками в результате процесса перераспределения денежных доходов (рента, дивиден ды, проценты по вкладам и т.п.). Все они выступают в качестве конкретных источников налоговых платежей. При установлении налога должны быть определены следующие элементы налогообложения:
В мировой практике налогоплательщиком, как правило, признается лицо, которое удовлетворяет хотя бы одному из перечисленных признаков: - является налоговым резидентом;
Так согласно Налоговому кодексу налогоплательщиком и платель щиком сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК, возложена обязанность уплачивать соответственно на логи и (или) сборы. При этом в Налоговом кодексе дается следующее определение ор ганизации. Организации - это юридические лица, образованные в соответст вие с законодательством РФ (российские организации), а также иностран ные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, об ладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с за конодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц налогоплательщиками не являются. Обязанности по уплате налогов, кото рые они могут выполнять, представляют собой обязанности тех юридиче ских лиц, подразделениями которых они являются. Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане, а также лица без гражданства. Налогоплательщики - физические лица по своему статусу делятся на налоговых резидентов и нерезидентов РФ. Среди физических лиц налоговыми резидентами признаются юри дические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Налоговым агентом признается лицо, на которое, согласно зако нодательству, возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у нало гоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налогоплательщики имеют законодательно установленные права и обязанности, которые необходимо изучить по Налоговому кодексу. Систему налоговых органов Российской Федерации можно пред ставить в виде следующей схемы (рис 1): Министерство РФ по налогам и сборам Управления МНС РФ по налогам и сборам по субъектам РФ Инспекции МНС РФ по районам и городам Рис. 1 Система налоговых органов РФ Главной задачей МНС РФ является контроль за соблюдением зако нодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, нормативными пра вовыми актами органов местного самоуправления в пределах их компетен ции. Для выполнения возложенных на налоговые органы задач и функ ций они наделяются определенными правами и обязанностями. Вопросы для самоконтроля:
Тема 11.4. Организация государственной налоговой службы России. Налоговая санкция — мера ответственности за совершение на логового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде де нежных взысканий (штрафов) в установленных НК РФ размерах. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность об стоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза до сравнению с установленным соответствующей ст. НК РФ размером за совершение налогового правонарушения. При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привле каемым к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых право нарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечис лению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолжен ности и соответствующих пеней, в очередности, установленной граждан ским законодательством РФ. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взы скании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекра щении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым орга ном постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела. Вопросы для самоконтроля:
Тема 11.5. Денежные накопления и налоги. Денежные накопления предприятий представляют собой чистый доход общества, созданный в процессе материального производства. Денежные накопления непосредственно связаны с товарным производством и действием закона стоимости. Товарно-денежные отношения позволяют реализовать чистый доход в денежной форме и обособить его в самостоятельную категорию — денежные накопления. Источником денежных накоплений является труд, в результате которого в процессе материального производства создается прибавочный продукт. Прибавочный продукт в стоимостном выражении выступает в виде чистого дохода. Денежные накопления служат основным источником доходов государственного бюджета. Часть денежных доходов остается в распоряжении предприятий после выполнения ими финансовых обязательств перед бюджетом. А. Смит писал: «Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой; доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью; доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом... Доход, получающийся целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход — все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода — в конечном счете получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли»1. Таким образом, предприятия уплачивают все налоги из прибыли с капитала или ренты с земли, а физические лица — из своих доходов. Других источников для выплат налогов в природе нет. Денежные накопления исчисляются как разница между выручкой от реализации продукции и полной ее себестоимостью. Они выступают в следующих основных формах: налога на добавленную стоимость, прибыли и страховых взносов во внебюджетные фонды. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. С 1994 г. введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Уплата этого налога производится в таком же порядке, что и налога на добавленную стоимость. Ставка налога установлена в размере 3% от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость». Поэтому по сути специальный налог, как и НДС, является формой денежных накоплений предприятий. Платежи предприятий из прибыли в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд госудаства части чистого дохода, созданного на предприятии. Эта форма постоянно изменяется, что объясняется становлением и развитием налоговой системы России. Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, который отражается на счете 80 «Прибыли и убытки». Из этой прибыли предприятия уплачивают различные налоги: налог на прибыль, налог с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, налог на имущество, местные налоги и т.д. Таким образом, прибыль является источником множества налогов. Поэтому важен порядок их уплаты. Вначале уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи. На эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль. После чего уплачиваются местные налоги, расходы по уплате которых относятся на финансовые результаты деятельности. Затем уплачиваются все остальные налоги, вносимые за счет прибыли. Страховые взносы за счет прибыли специфичны по способу их образования и реализации. В отличие от прибыли и налога на добавленную стоимость они составляют часть производственной себестоимости продукции и исчисляются по установленным ставкам фактических затрат на оплату труда. Это форма реализации денежных накоплений, посредством которой часть чистого дохода общества направляется на различные виды обязательного государственного страхования. Страховые взносы. перечисляются в следующие внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости населения. Вопросы для самоконтроля: |
Похожие:
 | Учебно-методическое пособие предназначено для студентов, изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет» | | Учебно-методическое пособие по выполнению обязательной контрольной работы для студентов заочной формы обучения по специальности «Земельно-имущественные... |
 | Методические указания одобрены предметной (цикловой) комиссией общепрофессиональных и специальных дисциплин отделения «Экономика... | | «Теория бухгалтерского учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая)... |
| Порядок выполнения курсовой работы по теме «Учёт материально-производственных запасов» | | Бухгалтерский учет формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями... |
| Составлена в соответствии с Государственными требованиями к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников для специальности... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет хозяйственных операций текущей деятельности предприятия и анализ финансового состояния предприятия за отчетный... | | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... |