Бухгалтерский учет и налогооблажение
Скачать 0.95 Mb.
|
| Тема 4.3. Учет заработной платы. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, выданный аванс, подотчетные суммы, квартплата, за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, за товары в кредит, недостача материальных ценностей, перечисления в сберкассу, профсоюзные взносы. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Не подлежат налогообложению: Пособия по безработице, беременности и родам; Гос. пенсии; Вознаграждения донорам; Алименты; Премии за достижения в науке и технике, культуры, литературы и искусства; Единовременная материальная помощь. Согласно Налогового кодекса (с 01.01.2001г.) при определении размера налоговой базы налогоплательщику предоставляются следующие налоговые вычеты: в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (лица с лучевой болезнью, ликвидаторов катастрофы на ЧАЭС). в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода ( Герои СССР, Герои РФ, награжденные орденом Славы 3-х степеней). в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на все остальные категории граждан до достижения ими дохода 20 000 руб. нарастающим итогом с начала года. По достижении дохода 20 000 руб. налоговый вычет (400 руб.) не применяется. в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка налогоплательщика. Начиная с месяца, когда доход превышает 20000 руб. налоговый вычет (300 руб) не применяется. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается: в размере 13 % - заработная плата; в размере 35 % - выигрыши лотерей, выигрыши и призы на конкурсах; в размере 30 % - дивиденды; доходы, полученные лицами - не резидентами в РФ. Удержания по исполнительным листам (алименты) определены Семейным Кодексом РФ. Удержания из зар. платы алиментов производится бухгалтерией на основании поступивших исполнительных листов от судебных исполнителей. В исполнительном листе указывается фамилия и адрес взыскателя, дата рождения ребенка и размер алиментов. Размер алиментов: на одного ребенка – 1/4 заработка (дохода); на двух детей 1/3; на троих детей и более 50 % заработка. В течении 3-х дней удержанные алименты бухгалтерия переводит взыскателям по почте или перечисляет взыскателю на счет в Сбербанке. Все удержания из заработной платы отражаются в расчетной ведомости. Вопросы для самоконтроля: 1. Раскройте сущность заработной платы и задачи ее учета. 2. Перечислите формы и системы оплаты труда и дайте их характеристику. Раскройте сущность тарифной системы. 3. Изложите состав и характеристику фонда заработной платы. 4. Изложите оперативный учет личного состава, и использования рабочего времени. 5. Изложите первичный учет труда и его оплаты. 6. Изложите технику подсчета отдельных видов заработной платы, расчет среднего заработка. 7. Перечислите и охарактеризуйте виды и учет удержаний из заработной платы. 8. Опишите расчет оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. 9. Изложите синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. 10. Изложите группировку и обобщение данных по учету труда и заработной платы. Раскройте сущность классификации производственных затрат и общие принципы их учета. 11. Раскройте сущность обязательных отчислений и платежей из фонда оплаты труда. Раздел 5. Учет основных средств и нематериальных активов Тема 5.1. Учет движения основных средств. Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг в течение периода свыше 1 года. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство и комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер. Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии отдельно на каждый инвентарный номер. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств (ф № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принять одновременно под ответственность одного и того же лица. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах. Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ ОС-3) . Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (участка) в другой оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01, активном. Поступление ОС на предприятие может происходить различными путями: - создаваться на самом предприятии; - приобретаться за плату у других предприятий; - получены безвозмездно; - поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам: при продаже безвозмездной передаче передаче по договору мены списании с баланса, в случае морального и физического износа ликвидации в результате чрезвычайных ситуаций передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций. При передаче основных средств другой организации комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС – 1) в двух экземплярах. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф № ОС – 4), а списание грузового или легкового автомобиля – актом на списание автотранспортных средств (ф № ОС – 4А). Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 – активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается. Финансовый результат – это прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту составляет прирбыль, которая списывается на счет 99: Дт91 Кт 99. Превышение оборота по дебету счета 91 составляет убыток, который отражается проводкой: Дт 99 Кт 91. При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками: Списывается первоначальная стоимость основного средства: Дт 01/выб. Кт 01; Сумма начисленной амортизации при выбытии ОС: Дт 02 Кт 01/выб. Списывается остаточная стоимость основного средства: Дт 91 Кт 01/выб. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический. Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства. Физический износ – это утрата основными средствами их первоначальной стоимости в результате их эксплуатации. Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – включение в затраты производство изношенной части основных средств. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух.учету. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: Линейный Уменьшаемого остатка Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). Линейный способ - состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости на норму амортизации. При способе уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации. При этом способе применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в полтора-два раза. Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года. В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции годовую сумму амортизации определяют умножением показателя фактически выполненного объема продукции за данный отчетный период на процент. Процент – это отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции за срок его полезного использования. Учет амортизации ОС ведется на пассивном счете 02. Суммы начисленной амортизации ОС ежемесячно включаются в издержки производства и обращения: Дт 20, 25,26,44 Кт 02. Списание начисленной амортизации ОС при выбытии: Дт 02 Кт 01. По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты ОС. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты ОС могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом, т.е. силами сторонних организаций. В обоих случаях на каждый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению; сроки начала и окончания ремонта, вышедшие из строя детали, нормы времени и смету расходов по статьям. Если капитальный ремонт выполняется хоз. способом, то на основании ведомости дефектов отдел главного механика (ОГМ) выписывает наряд - заказ (1 экз. - в цех для ремонта; 2 экз. - в бухгалтерию; 3 экз. - в ОГМ для контроля). Расходы по ремонту ОС относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств для ремонта. Для учета ремонтного фонда открывают пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта. При образовании ремонтного фонда все операции по учету ремонта ОС хозяйственным способом отражают на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательное производство". По Дт 23 счета учитывают фактические затраты по кап. и тек. ремонту собственных ОС, а с Кт 23 счета фактическую себестоимость ремонта списывают за счет ремонтного фонда: Сальдо по счету 23 - Дт и показывает затраты по незаконченному кап. или тек. ремонту ОС. Приемка отремонтированного объекта из кап. ремонта оформляется актом приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС - 3).По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делается отметка о произведенных работах. На кап. ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного кап. ремонта ОС оформляется актом приемки - сдачи. Законченные кап. работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. По окончании отчетного года затраты на ремонт ОС должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Ремонт и содержания ОС непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Тема 5.2. Учет нематериальных активов. Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К НМА относят: - исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, модели. - исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; - исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания; - имущественное право автора на выполнение интегральных микросхем; - деловая репутация организации; - организационные расходы. Единицей бух. учета нематериальных активов является инвентарный объект. В учете Н МА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Для учета движения НМА относят следующие документы. Акт приемки нематериальных активов; Акт списания нематериальных активов; Карточка учета нематериальных активов. Бух. учета НА ведется на активном счете 04 «нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Основными видами поступления НА являются: Их приобретение; Создание своими силами или привлечением сторонних исполнителей; Приобретение по бартеру Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал; Безвозмездное поступление Стоимость НА погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов: Линейным; Способом уменьшаемого остатка; Путем списания стоимости пропорционально объему продукции. В течение года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления НА начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. учету. Учет амортизации НА ведется на пассивном счете 05 «амортизация НА». По Кт 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. По Дт 05 – списание амортизационных отчислений при выбытии. НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа безвозмездная передача передача в счет вклада в уставный капитал других организаций прекращение срока действия патента, свидетельства списание. Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91, на котором определяют финансовый результат от списания НМА. Вопросы для самоконтроля: 1. Раскройте экономическое содержание, классификацию и оценку основных средств. 2. Изложите документальное оформление операций по движению основных средств. Организация их аналитического учета. 3. Изложите учет амортизации основных средств. 4. Изложите учет затрат на ремонт и восстановление основных средств. 5. Изложите учет аренды (лизинга) основных средств и доходных вложений в материальные ценности. 6. Изложите сущность инвентаризации основных средств 7. Изложите учет нематериальных активов и их амортизации. Раздел 6. Учет материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) |
Похожие:
 | Учебно-методическое пособие предназначено для студентов, изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет» | | Учебно-методическое пособие по выполнению обязательной контрольной работы для студентов заочной формы обучения по специальности «Земельно-имущественные... |
 | Методические указания одобрены предметной (цикловой) комиссией общепрофессиональных и специальных дисциплин отделения «Экономика... | | «Теория бухгалтерского учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая)... |
| Порядок выполнения курсовой работы по теме «Учёт материально-производственных запасов» | | Бухгалтерский учет формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями... |
| Составлена в соответствии с Государственными требованиями к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников для специальности... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет хозяйственных операций текущей деятельности предприятия и анализ финансового состояния предприятия за отчетный... | | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... |