Сравнительный анализ налоговой системы россии и США
Скачать 0.71 Mb.
|
| ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНО – ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РОССИИ И США НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 2.1. Реформирование налоговых систем России и США на современном этапе развития законодательства этих стран Обычно многие и часто с критикой относятся к налоговой системе нашей страны. Однако проведенный нами юридической литературы показал, что и в такой развитой стране, как США, также имеются ряд проблем относящихся к налоговой системе этой страны. Так, Консультативная группа Президента США по реформе федеральной системы налогообложения неоднократно высказывала критику в адрес налоговой системы США как чрезвычайно сложной, требующей ведения подробного учета, соблюдения пространных инструкций, сложных приложений и заполнения многочисленных бланков и формуляров. По мнению членов консультативной группы, такая система мешает работе, не поощряет накопление сбережений и капиталовложения и препятствует укреплению конкурентоспособности американского предпринимательства. Налоговое законодательство содержит многочисленные положения, закрепляющие разные подходы к налогоплательщикам, имеющим одинаковое финансовое положение, создавая, таким образом, атмосферу несправедливости. Основная инициатива Консультативной группы заключалась в предложении отменить минимальную альтернативную ставку подоходного налога, не индексируемую в соответствии с инфляцией. Над реформами налоговой системы США работают сразу несколько общественных организаций: "Американцы за налоговые реформы" (Americans for Tax Reform), "Граждане за альтернативную налоговую систему" (Citizens for an Alternative Tax System) и "Американцы за справедливое налогообложение" (Americans For Fair Taxation). На рассмотрение Конгресса США неоднократно выносились разнообразные предложения по упрощению системы налогообложения, в том числе программы the FairTax и предложения по введению плоской налоговой шкалы1. В период своей предвыборной кампании 44-й Президент США Барак Обама заявлял о том, что в случае победы на президентских выборах в основу его деятельности как президента будет положен некий план действий, предусматривающий, в частности, внесение определенных изменений в налоговое законодательство. С учетом того, что на год инаугурации Президента США Б. Обамы (2009 г.) приходился последний год предполагаемого действия в США налога на наследование, план предусматривал сохранение данного налога и после 2009 г., однако с заметным снижением налоговой нагрузки. Так, для каждой семьи планировалось вдвое увеличить необлагаемый предел стоимости наследственного имущества с 3,5 до 7 млн. долл. США с сохранением достигнутого к 2009 г. размера максимальной налоговой ставки в 45 процентов. Следует отметить, что требования Закона 2001 г. в США были выполнены в полном объеме, ставки налога на наследование в течение установленного периода постепенно снижались, а сумма необлагаемого предела, наоборот, увеличивалась. Действительно, как того требовал Закон 2001 г., последним годом взимания налога на наследование в США был 2009 г. Однако в тоже время Президентом США Б. Обамой в ходе реализации провозглашенного в ходе предвыборной кампании плана были инициированы законодательные действия по восстановлению налога на наследование. В связи с этим действующее законодательство США ознаменовалось возвращением налога на наследование в налоговую систему США с 1 января 2011 г. Таким образом, можно сказать, что в США на федеральном уровне с имущества взимаются три основных налога: налог на наследование, налог на дарение и налог на наследование или дарение через поколение, причем первые два названных налога - налог на наследование и налог на дарение, юридически не являясь самостоятельными налогами, входят составными частями в единый унифицированный налог на наследование и дарение. Обязанность по уплате всех перечисленных налогов возникает при передаче имущества одним лицом в пользу другого либо после смерти в порядке наследования, либо при жизни по безвозмездной сделке дарения. В случае с налогом на дарение обязанным лицом по уплате данного налога в США признается не одаряемый, а даритель. Факт признания в качестве налогоплательщика налога на дарение из двух сторон сделки именно дарителя - лица, уменьшающего свой капитал путем отчуждения имущества в пользу одаряемого, выступает одной из основных особенностей взимаемого в США налога на дарение, поскольку в классическом варианте, используемом в преобладающем числе стран, обязанность по уплате налога на дарение возлагается на одаряемых - лиц, увеличивающих стоимость своего накопленного капитала в связи с получением имущества на безвозмездной основе1. Наряду с единой системой налога на наследование и дарение в США на федеральном уровне установлен отдельный самостоятельный налог на наследование или дарение через поколение2, который взимается на стадии смены владельца при передаче имущества по наследству или в порядке дарения между родственниками, находящимися более чем через одну степень родства (более чем через одно поколение) друг от друга. Обязанность по уплате данного налога возникает при переходе имущества в порядке наследования или дарения, например, от дедушки (бабушки) их внукам и наоборот, от внуков в пользу дедушки (бабушки), поскольку внуки по отношению к дедушке (бабушке) находятся во втором поколении. Налог подлежит уплате и при передаче имущества от прадедушки (прабабушки) в пользу их правнуков и наоборот, так как правнуки воплощают в себе третье поколение относительно прадедушки (прабабушки). Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов1 (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации. Приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в средне- и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики в среднесрочной перспективе. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2018 году. Кроме того, налоговая политика Российской Федерации должна отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями международного структурирования бизнеса, направленного на размывание налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения. Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы. В целях упрощения, удешевления и ускорения действующих на территории Российской Федерации процедур по ведению бизнеса Правительством Российской Федерации утвержден ряд дорожных карт, разработанных в рамках национальной предпринимательской инициативы по улучшению инвестиционного климата в России1. В частности, утвержден План мероприятий ("дорожная карта") "Совершенствование налогового администрирования". На основе указанной дорожной карты будет осуществляться дальнейшее совершенствование налогового администрирования и снижение налоговой нагрузки на бизнес в целях формирования благоприятных условий для ведения предпринимательской деятельности. Предусмотрены мероприятия, направленные на сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения учета налогоплательщиками и оптимизацию принятия инвестиционных решений участниками рынка. Реализация указанной "дорожной карты" должна привести к достижению Россией к 2015 году 50-го места в рейтинге «Ведение бизнеса» по показателю «Налогообложение». В рамках создания благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов на территории Дальнего Востока и Забайкалья с 1 января 2014 года вступили в силу положения, направленные на стимулирование реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации. Введено понятие регионального инвестиционного проекта - это инвестиционный проект, целью которого является производство товаров, и который должен удовлетворять соответствующим требованиям. Налогоплательщик - участник регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вправе применять к налоговой базе пониженные налоговые ставки: по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, 0 процентов в течение 10 лет; по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не более 10 процентов в течение 5 лет и не менее 10 процентов в течение следующих 5 лет. При исчислении налога на добычу полезных ископаемых в отношении твердых полезных ископаемых к ставкам налога применяется коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого, в размере от 0 до 1, в зависимости от срока начала применения ставки налога на прибыль организации 0 процентов. Указанные налоговые преференции будут действовать до 1 января 2029 года независимо от даты включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов. В рамках реализации плана мероприятий ("дорожной карты") "Создание международного финансового центра и улучшение инвестиционного климата в Российской Федерации" в 2013 году были внесены следующие изменения в законодательство, направленные на совершенствование системы налогообложения и уплаты налогов на финансовых рынках: - уточнен порядок налогообложения и выполнения функций налогового агента российскими организациями в отношении выплат по еврооблигациям по выпускам с 1 января 2014 года - исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранных организаций, выплачиваемых по российским еврооблигациям, не производится; - с 2015 года уточняется порядок налогового контроля за правильностью применения цен по сделкам с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в целях налогообложения; - установлен порядок, в соответствии с которым доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, также как и доходы (расходы) по биржевым финансовым инструментам срочных сделок, будут включаться в общую налоговую базу по налогу на прибыль организаций; - объединены налоговые базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными вне организованного рынка; - расширено число категорий налогоплательщиков, которым предоставлено право учитывать доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок при формировании общей налоговой базы (профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, управляющие компании инвестиционных фондов, клиринговые организации); - предусмотрен учет при определении налоговой базы расходов на приобретение ценных бумаг в случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг; - введена возможность учета убытков, полученных по производным финансовым инструментам, требования по которым подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств; - пересмотрены подходы к отнесению процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Был принят федеральный закон, предусматривающий изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом, что позволит уменьшить административную нагрузку на бизнес, сократить издержки налогоплательщиков, связанные с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций и других налогов. В рамках введения повышенного налогообложения дорогостоящих транспортных средств с 1 января 2014 года предусмотрено увеличение ставок транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 миллионов рублей. Среди важных изменений в области налогового администрирования необходимо выделить следующие: - введение универсальных требований к использованию института банковской гарантии в налоговых правоотношениях; - введение обязанности банков информировать налоговые органы об открытых счетах физических лиц и обязанности банков предоставлять сведения по таким счетам; - введение возможности для налогового органа направлять запросы налогоплательщику по электронным каналам связи и установление возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика при отсутствии ответа на такие запросы; - введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по НДС. Продолжена работа, направленная на дальнейшее развитие электронного документооборота. Основные изменения в налоговой системе, планируемые к реализации в ближайшие годы, уже определены в нескольких документах. Это Основные направления налоговой политики на очередной год и плановый период, утвержденные в предыдущие годы, послания и поручения Президента Российской Федерации и Председателя Правительства Российской Федерации, а также утвержденные к настоящему времени "дорожные карты" в различных отраслях. Так, к примеру, "Дорожная карта" "Поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 29 июня 2012 г. N 1128-р). В результате выполнения "дорожной карты" будет сформирована стимулирующая экспорт институциональная среда, обеспечивающая конкурентоспособные условия деятельности российских организаций на мировом рынке, предусматривающая в том числе устранение таможенных, административных и фискальных барьеров для развития экспорта. В целях сокращения и упрощения порядка прохождения экспортных процедур предусматривается принятие федерального закона о внесении изменений в статью 165 Налогового кодекса Российской Федерации (возможность представления налогоплательщиками документов в электронном виде в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов по НДС). В целях проведения исследований и разработки программ по расширению и уточнению мер поддержки экспорта будет рассмотрен вопрос о целесообразности предоставления налогового стимулирования производителям, поставляющим несырьевые товары на внешние рынки, ориентированного на рост экспорта и совокупных налоговых поступлений в доходную часть бюджета. "Дорожная карта" "Создание международного финансового центра и улучшение инвестиционного климата в Российской Федерации" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 19 июня 2013 г. N 1012-р). В целях совершенствования и уплаты налогов на финансовых рынках предусмотрено 14 мероприятий, часть из которых реализована в 2013 году путем принятия целого ряда федеральных законов. Дальнейшая реализация "дорожной карты" позволит обеспечить ускоренное развитие российской финансовой индустрии, привлечь стратегические и портфельные инвестиции, устранить ценовой дисконт стоимости российских финансовых активов в сравнении с активами других развивающихся рынков, ускорить инвестиционную и деловую активность в экономике и повысить долгосрочную устойчивость финансовой системы Российской Федерации. 3.5. "Дорожная карта" "Совершенствование налогового администрирования" (распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. N 162-р) направлена на совершенствование и оптимизацию системы налогового администрирования с созданием комфортных условий взаимодействия бизнеса (предпринимателей) и органов государственной власти в части процедур подачи и формирования налоговой отчетности, а также усовершенствования принципов документооборота. Целями "дорожной карты" являются: сокращение временных и материальных затрат предпринимателей на подготовку и представление налоговой отчетности, уплату налогов; улучшение взаимоотношений между налогоплательщиками в лице предпринимательского сообщества и налоговыми органами с учетом лучших международных практик; сближение правил налогового и бухгалтерского учета; повышение эффективности механизмов администрирования налога на добавленную стоимость; стимулирование перехода налогоплательщиков и налоговых органов на электронный документооборот; совершенствование администрирования специальных налоговых режимов, применяемых отдельными категориями налогоплательщиков. План мероприятий содержит пять основных направлений: - сокращение времени на подготовку и подачу налоговой отчетности налогоплательщиком; - взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов; - сближение налогового и бухгалтерского учетов. Упрощение налогового учета, устранение положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета; - совершенствование документооборота, в том числе электронного, между организациями; - специальные налоговые режимы. Каждое направление содержит конкретный комплекс мероприятий, результатом реализации которых, в том числе, станут: - упрощение заполнения форм налоговой отчетности налогоплательщиками; - повышение эффективности ведения бизнеса для налогоплательщиков с помощью получения данных о других организациях и предпринимателях из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с использованием веб-сервиса ФНС России; - формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа. Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Существенное улучшение восприятия инвесторами делового климата. Сокращение временных затрат на налоговое администрирование. Сокращение количества судебных споров налоговых органов и налогоплательщиков, сокращение времени на проведение проверок, дополнительных мероприятий налогового контроля; - снижение рисков налогоплательщиков за счет введения механизма, регулирующего налоговое консультирование и ответственность налоговых консультантов, повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков и сохранения добровольности института налогового консультирования; - упрощение налогового учета, устранение положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета; - упрощение порядка учета по налогу на добавленную стоимость, сокращение количества выставляемых счетов-фактур, ведущее к сокращению времени на ведение учета и подготовку налоговой отчетности, сокращение избыточного документооборота; - совершенствование порядка формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, упрощение порядка налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, и исключение двойного налогообложения. Предполагается, что результатом реализации мероприятий, предусмотренных указанной "дорожной картой", станет сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения бухгалтерского и налогового учета и повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Кроме того, предполагается, что успешная реализация полного комплекса мер позволит России подняться в рейтинге Doing Business по показателю "Налогообложение" до 50 места к 2018 году. Отметим, что в юридической литературе некоторыми авторами отмечается тенденция российской налоговой системы к усложнению1. Объективно усложнение налоговой системы может быть оценено как снижение налоговых поступлений при росте издержек государства на налоговое администрирование и увеличении затрат налогоплательщиков на соблюдение налоговой дисциплины. Этот процесс обусловлен комплексом правовых, экономических, политических и других причин, совместное действие которых часто способствует снижению налоговых доходов государства. Соответственно усложнение налогового права является лишь одним из направлений в этом процессе, которое может быть охарактеризовано как постоянный рост массива налогово-правовых норм при одновременном снижении их формальной и фактической ясности. Это в свою очередь ведет к низкой эффективности правового регулирования. В отечественной юридической литературе этот вопрос детально не раскрывается, хотя схожие проблемы поднимаются при обсуждении роста неопределенности налогового права1. Установить четкие критерии усложнения налогового права весьма проблематично. Прежде всего, отсутствует единое понимание простоты и сложности налогового права. Зарубежные исследователи определяют эти категории по-разному, указывая, что простые налогово-правовые нормы должны отвечать требованиям предсказуемости, понятности, последовательности, согласованности с другими нормами, четкости изложения, содержать минимальное количество исключений и др2. Многие из этих критериев являются оценочными и не могут служить точной характеристикой в силу отличий в восприятии положений налогового законодательства разными субъектами. Измеримые критерии сложности, такие как время и денежные средства, потраченные налогоплательщиками на соблюдение налоговой дисциплины (compliance), также не являются показательными для определения сложности налогового права, поскольку характеризуют сразу всю налоговую систему. Тем не менее тенденция к усложнению системы российского налогового права может быть проиллюстрирована через призму основных причин этого процесса. 1. Низкий уровень законодательной техники. Данная причина указывается практически всеми авторами, которые относят сюда многочисленные погрешности законотворцев: от ошибок и избыточного употребления специализированной лексики до отсутствия необходимых внутренних и внешних связей норм налогового права. Стоит отметить, что при детальном рассмотрении этот фактор, несмотря на кажущуюся прозаичность, может иметь скрытый подтекст. В отечественной и зарубежной литературе неоднократно обращалось внимание, что нечетко или неясно изложенные положения налогового законодательства часто истолковываются в пользу лиц, внесших или способствовавших принятию законопроекта, содержащего соответствующие нормы1. 2. Влияние судебной практики на формирование налогового права. Эта причина имеет особое значение для стран общего права, тем не менее сложно отрицать роль судебной практики в усложнении отечественного налогового права. При отсутствии четкого нормативно-правового урегулирования тех или иных аспектов налоговых отношений суд часто вынужден самостоятельно определять значение и устанавливать связи между нормами налогового права. При этом суд не связан целями налоговой политики и может дать как буквальное, так и расширительное толкование, не учитывающее связи неясной нормы с другими положениями налогового права. Правотворец, непреднамеренно или умышленно повторяя в законопроекте логику суда, часто вносит в налоговое законодательство фрагментарные бессистемные изменения. Также возникают ситуации, когда формирование судебной практики идет в отличном от замысла законодателя направлении развития налогового права. В таком случае не исключено формирование нескольких официальных подходов в правоприменительной практике, что также усложняет систему налогового права. В частности, такая ситуация сложилась по вопросу уплаты сумм НДС при продаже имущества должника, признанного банкротом, в отношении которого Высший Арбитражный Суд Российской Федерации и законодатель занимали различные позиции. Решение за счет налогового права политических и социальных задач. Налоговое право на протяжении всего развития науки права справедливо считалось эффективным средством управления1, к которому прибегает государство для стимулирования или ограничения видов деятельности и для выполнения взятых на себя т.н. социальных обязательств. Так, число налоговых льгот неуклонно растет с момента принятия НК РФ. По состоянию на 2013 г. насчитывалось около 200 налоговых льгот2. Увеличилось и количество льготных режимов налогообложения, как поименованных в ст. 18 НК РФ, так и фактически установленных совокупностью норм НК РФ. К последним можно отнести нормы, предусматривающие особый льготный режим налогообложения для предприятий нефтегазовой отрасли (гл. 3.2, пп. 2.9 ст. 164, ст. 275.2, абз. 3 п. 24 ст. 381 НК РФ) и участников региональных инвестиционных проектов (гл. 3.3, ст. 284.3, 342.3 НК РФ). Классикам налогово-правовой науки3 было известно, что последствия применения этого средства почти не поддаются прогнозам и часто дают неожиданные результаты. Достижение управленческих целей нередко требует введения исключений из общего порядка налогово-правового регулирования, появляются нормы, на которые в той или иной части не распространяются общие положения и принципы, они в той или иной степени исключаются из общей структуры связей. Вместе с тем законодателю не всегда удается установить все необходимые связи, и норма налогового права становится источником разногласий. Характерным примером небрежного отношения законодателя к правовым связям таких норм долгое время являлись положения гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Из буквальной трактовки указанной главы следовало, что налогоплательщикам, перешедшим на УСНО, позволено не вести бухгалтерский учет в полном объеме, а достаточно заполнять только книгу доходов и расходов. На практике это порождало множество проблем. Данные регистров бухгалтерского учета все равно требовались при возврате налогоплательщика на общую систему налогообложения, для возникновения некоторых гражданско-правовых отношений и т.п. В конечном итоге обязанность вести бухгалтерский учет в полном объеме была возложена на все организации (в т.ч. применяющих УСНО) только с принятием нового закона о бухгалтерском учете. Дополнительно следует указать, что нормы, устанавливающие налоговые льготы, как правило, становятся предметом бесконечных правок, которые вносятся в целях уточнения, повышения адресности льгот и предотвращения возможных злоупотреблений и т.п. Эта тенденция прослеживается не только в отношении льготных норм налогового права, которые являются таковыми по смыслу ст. 56 НК РФ, но и касается специальных режимов налогообложения, диспозитивных норм, позволяющих налогоплательщикам более гибко осуществлять налоговое планирование, и которые также могут быть рассмотрены как преференции. Ярким примером являются постоянно обновляемые и чрезвычайно казуистичные нормы гл. 26.3 НК РФ, которыми устанавливается льготный режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход. Не прекращается корректировка положений НК РФ, предоставляющих возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков. 3. Особенности законотворческого процесса. Причины, входящие в данную группу, существенно отличаются в разных странах. Схожим для всех государств является только перманентное увеличение массива налогово-правовых норм. Данный фактор, подкрепленный впечатляющими количественными показателями роста объема налогового законодательства, практически всегда приводится как пример усложнения системы налогового права1. Однако, на наш взгляд, абсолютная зависимость между этими двумя обстоятельствами отсутствует. Например, подлинная причина усложнения системы налогового права за счет судебного толкования заключается как раз в отсутствии своевременной законодательной активности. Кроме того, опытным путем было доказано, что краткий текст налогового закона не является залогом упрощения налогового права. Более важным представляется ритмичность, плановость и последовательность изменений налогового права, которых, к сожалению, в России достичь пока не удалось. Также в данную группу причин можно отнести следующие недостатки отечественного налогового законотворчества, обобщенные С.Г. Пепеляевым: "смешанная налоговая инициатива, изменение сути налогового законопроекта на этапе второго или третьего чтения и фактически отсутствие финансово-экономического обоснования"1. 4. Стремление обеспечить более справедливое налогово-правовое регулирование. Эта причина часто рассматривается как базовая, прямо или косвенно обусловливающая большинство других факторов сложности. Ряд исследователей считает, что сложность налогового права является неизбежной платой за соблюдение принципов равенства и справедливости2. С этим сложно не согласиться, так как дифференцированные условия налогообложения для разных категорий налогоплательщиков вряд ли возможно обеспечить лапидарными нормами. С другой стороны, сложность налогового права далеко не во всех случаях способствует справедливому налогообложению. Данная причина получила наиболее неоднозначные оценки в научной литературе. Так, австралийские авторы подчеркивают необходимость решительных мер по упрощению не только налогового права, но и всей налоговой системы, даже если при этом придется поступиться принципами равенства и справедливости. В меньшей степени согласованы позиции представителей США, где часть авторов полагает, что налоговое право США нуждается в радикальном упрощении, а согласно другой точке зрения сложность налогового права США объективно обусловлена особенностями регулируемых отношений, поэтому в лучшем случае возможно только исключить ее некоторое избыточное усложнение. Указанные причины усложнения способствуют существенному снижению эффективности налогового правового регулирования. Соответственно является актуальным вопрос о мерах по упрощению системы налогового права. В странах Содружества наций в 90-х гг. прошлого века шли дискуссии между сторонниками максимальной детализации налогово-правовых норм и приверженцами регулирования налоговых отношений за счет установления общих принципов. Схожее обсуждение ведется и в отечественной правовой науке. Так, А.В. Демин указывает на ограниченные возможности регулирования налоговых отношений точными правовыми нормами и последовательно отстаивает необходимость обращения к относительно определенным средствам (правовым принципам, общим стандартам, оценочным понятиям, судебным доктринам и т.п.)1. А.О. Якушев рассматривает возможность совершенствования налогового законодательства за счет повышения уровня юридической техники налогового правотворчества2. С учетом изложенного представляют особый интерес итоги экспериментов, проведенных в Англии, Новой Зеландии и Австралии, по совершенствованию налогового законодательства. В ходе реформ тексты нормативно-правовых актов были изложены простым языком, юридические конструкции сокращены, а различия между отдельными категориями налогоплательщиков - нивелированы. В результате объем законодательства радикально сократился, но эффективность налогово-правового регулирования не повысилась. Чем больше реформаторы уделяли внимание совершенствованию текстов и меньше затрагивали вопросы по изменению налоговой политики и администрирования, тем скромнее оказались результаты преобразований. Опыт указанных стран свидетельствует, что подлинные причины сложности налогового права часто находятся за пределами его системы. В социологических системных исследованиях такая ситуация известна как «аллопоэзис» права и в целом рассматривается как негативный эффект, разрушающий систему права. Впрочем, этот вывод не отрицает необходимость и не умаляет значения работы по совершенствованию налогового права. Напротив, с учетом вышеуказанных факторов сложности, а также того, что налоговое право не основывается на фактически сложившихся отношениях, следует с особой тщательностью подходить к формированию налогово-правовых норм. В завершении параграфа подытожим, что существующие системы налогообложения в России и США не являются застывшими образованиями и периодически становятся объектами реформирования, что отчасти объясняется особенностями англосаксонской и романной – германской систем права: гибкостью, оперативностью, непосредственной связью с повседневной жизнью. Основные изменения в налоговой системе России, планируемые к реализации в ближайшие годы, уже определены в нескольких документах. Это Основные направления налоговой политики на очередной год и плановый период, утвержденные в предыдущие годы, послания и поручения Президента Российской Федерации и Председателя Правительства Российской Федерации, а также утвержденные к настоящему времени «дорожные карты» в различных отраслях. |
Похожие:
 | ... | | «Малый бизнес в современной России, сравнительный анализ режимов налогообложения» |
| В связи с вступлением в силу с 1 июля 2014 года Закона США «О налогообложении иностранных счетов» (fatca) Сбербанк России заключил... | | На тему: «Отношения органов государственной власти и фанатского движения в Англии, Италии и России: сравнительный анализ» |
 | См. Сравнительный анализ порядков ведения кассовых операций (N 3210-у от 11. 03. 2014 г и n 373-п от 12. 10. 2011 г.) | | I. Уголовная ответственность юридических лиц: историко-сравнительный анализ. 4 |
| Налоговые режимы, установленные действующим законодательством. Сравнительный анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков. Условия... | | Сравнительный анализ приемов и стратегий технологии развития критического мышления |
| Понятие «налоговая система». Структура налоговой системы. Задачи и принципы налоговой системы | | ... |