1.5 Учетно-правовые вопросы регулирования обязательств предприятия
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства сторон, связанные с получением или продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Кроме этих операций у организаций возникают обязательства перед бюджетом, таможенными органами, органами социального страхования и социального обеспечения, банками и другими юридическими и физическими лицами.
К основным законодательно-нормативным документам по регулированию обязательств организаций и учета расчетов относятся:
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 106н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятий» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н;
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 и другие.
В гражданском праве вопросы возникновения обязательств, их исполнения, обеспечения, прекращения рассматриваются Гражданским кодексом РФ. В частности, статьей 307 ГК РФ предусматривается, что «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Отсюда, можно сделать вывод о том, что увеличение имущества образуется за счет уменьшения другого имущества или увеличения обязательств организации, которые погашаются будущими платежами или иным установленным законодательством способом. Любое обязательство предполагает участие минимум двух сторон: кредитора и его должника (дебитора).
Обязательства возникают в соответствии с условиями договоров и требованиями законов и иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. В сложившейся бухгалтерской практике учету подлежат не все обязательства, а только те, которые вытекают из исполнения заключенных договоров, требований законодательных актов и других. К исполнению договорных обязательств относятся исполнение договора поставки товаров (выполнения работы, оказания услуги) и возникновения обязательств по оплате и исполнения оплаты. В соответствии с условиями договора обязательства обременяются процентами, неустойками и другими штрафными санкциями, которые относятся к расходам, связанным с выполнением обязательств.
В результате несовпадения факта поставки товара (выполнения работ, оказания услуг) по времени с поступлением денежных средств в качестве их оплаты возникают дебиторская и кредиторская задолженность. В настоящее время определения понятий «обязательство», «дебиторская задолженность», «кредиторская задолженность» в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению отсутствуют. В действующих нормативных документах можно найти только информацию об оценке дебиторской и кредиторской задолженности.
В п. 6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» предусмотрено, что размер поступлений и (или) дебиторской задолженности определяются исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналогично определению величины дебиторской задолженности в п. 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организаций» устанавливается размер кредиторской задолженности. В соответствии с этим документом «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом». Если цена не установлена в договоре и не может быть определена исходя из его условий, то организацией применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах определяются расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
Дебиторская задолженность характеризует собой задолженность других физических и юридических лиц перед данной организацией. Данная задолженность чаще представлена задолженностью покупателей и заказчиков по полученным ими ценностям, работам и услугам, дебиторов по возмещению материального ущерба, подотчетных лиц и других физических и юридических лиц.
Кредиторской задолженностью называется задолженность данной организации перед другими физическими и юридическими лицами. Кредиторская задолженность включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные ими ценности, выполненные работы, оказанные услуги, суммы задолженности перед бюджетом, органами социального страхования и социального обеспечения, Пенсионным фондом, персоналом организации и др.
Отсутствие свободных денежных средств, кризис банковской системы, дороговизна кредитных ресурсов и другие факторы вызывают развитие негативных явлений в сфере регулирования обязательств. К таким явлениям относятся невыполнение договорных обязательств, отказ от исполнения своих обязательств надлежащим образом, расторжение ранее заключенных договоров, развитие неденежных форм расчетов и др. В результате у организаций нередко возникает высокий уровень дебиторской задолженности при одновременном росте просроченной кредиторской задолженности. Невыполнение или неполное выполнение обязательств приводит к судебным ситуациям не только в условиях кризиса, следовательно, к дополнительным денежным расходам и потере времени.
Дебиторская и кредиторская задолженности привлекают внимание в связи с тем, что значительно влияют на финансовое состояние организации. Величина дебиторской и кредиторской задолженности применяется при расчете коэффициентов ликвидности и финансовых коэффициентов, на основе которых делаются основные выводы о финансовом положении организации.
При существенном росте дебиторской задолженности у организации значительно ухудшается платежеспособность, даже, несмотря на рост объемов производства и продаж. Рост кредиторской задолженности может привести к потере доверия поставщиков, подрядчиков и других кредиторов, к росту штрафных санкций и судебных расходов. Наличие и рост дебиторской и кредиторской задолженности вызывают нарушения ритмичности всей хозяйственной деятельности организации и ухудшают ее инвестиционную привлекательность.
В связи с важным значением состояния внешних и внутренних расчетов организаций ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предусматривает раскрытие в отчетности информации по составу кредиторской и дебиторской задолженности. Так, например, дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса, а кредиторская – в пассиве. Наиболее информационно емкой является форма «Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», где расшифровывается информация о состоянии расчетов по отдельным видам, характеризуются полученные и выданные обеспечения обязательств.
С целью формирования объективной и достоверной информации об осуществлении расчетных операций Планом счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрен раздел VI «Расчеты». Счета этого раздела можно сгруппировать по следующим направлениям (таблица 4).
В практике учета основная часть счетов по учету расчетов относится к активно-пассивным счетам, т.е. на этих счетах может одновременно учитываться дебиторская и кредиторская задолженность.
При отражении информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с п. 34 ПБУ 4/99 не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Данные о состоянии расчетов организации должны быть показаны развернуто: дебиторская задолженность как вид быстроликвидных активов отражается в активе баланса; кредиторская задолженность рассматривается как обязательство организации и отражается в пассиве баланса.
Таблица 4 - Состав счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета расчетов
№ п/п
|
Группа счетов
|
Счет бухгалтерского учета
|
1.
|
Расчеты по коммерческим операциям
|
1.1.Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60)
1.2.Расчеты с покупателями и заказчиками (сч.62)
1.3.Расчеты по сомнительным долгам (сч.63)
|
2.
|
Расчеты по кредитам и займам
|
2.1.Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (сч.66)
2.2. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (сч.67)
|
3.
|
Расчеты по прочим операциям
|
3.1.Расчеты по налогам и сборам (сч.68)
3.2.Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (сч.69)
|
4.
|
Расчеты с персоналом организации
|
4.1.Расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70)
4.2.Расчеты с подотчетными лицами (сч.71)
4.3.Расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73)
|
5.
|
Прочие расчеты
|
5.1.Расчеты с учредителями (сч.75)
5.2.Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (сч.76)
5.3.Внутрихозяйственные расчеты (сч.79)
|
С целью контроля за своевременностью и полнотой расчетов аналитический учет расчетов ведется по каждому дебитору и кредитору, по каждому предъявленному счету с отражением сроков платежей, видов поступлений и платежей и др.
Для организации эффективного учета, контроля и управления дебиторской и кредиторской задолженностью важное значение принимает классификация задолженности. Она может применяться относительно любых обязательств и отдельно к дебиторской и кредиторской задолженности.
По срокам дебиторская и кредиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочной называется задолженность, подлежащая погашению более чем через 12 месяцев с момента возникновения. Задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев с даты принятия обязательства к бухгалтерскому учету, относится к краткосрочной (текущей).
Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа либо в разумный срок, то она переводится из разряда срочной задолженности в просроченную. Перевод производится в день, следующий за тем днем, когда по условиям займа и (или) кредита долг должен быть возвращен.
К сожалению, признак классификации обязательств по срокам погашения, в настоящее время изъят из ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. № 107н. Нужно полагать, что стремление следовать за требованиями международных стандартов бухгалтерской отчетности, одной из отрицательных характеристик которых является недостаточная раскрытость, не всегда оправдано. Дело в том, что данный признак классификации играет важную практическую роль при отражении кредитов и займов в бухгалтерском учете и при расчете процентов по ним. Информация по срокам погашения кредитов используется менеджерами для принятия управленческих решений. Более того, принцип срочности необходимо распространить в российской практике при заключении договоров не только с займодавцами и кредитными организациями, но и с другими контрагентами. Включение таких реквизитов в условия договоров как сроки оплаты и штрафные санкции за их нарушения позволит дисциплинировать участников любых сделок и надлежащим образом выполнять свои договорные обязательства.
Данный признак используется также при анализе финансового состояния организации, когда сопоставляются активы по степени ликвидности с соответствующими обязательствами по степени срочности их погашения.
Дебиторская и кредиторская задолженность подразделяется применительно к статусу субъектов, по отношению которых фиксируется обязательство. К субъектам относятся юридические и физические лица, отдельную группу составляют налоговые, таможенные и другие органы, отношения с которыми регулируются нормами административного, в т.ч. налогового права.
Бухгалтерский учет расчетов призван обеспечить защиту интересов каждого субъекта правоотношений, поэтому аналитический учет расчетов ведется по каждому конкретному субъекту, договору, сделке.
По содержанию обязательства дебиторская и кредиторская задолженность подразделяется на задолженность, связанную с поставкой товара, за выполненные работы и оказанные услуги, обязательные платежи по налогам, сборам, по оплате труда и другие. В зависимости от содержания обязательства применяются различные формы первичных документов, что важно учитывать при разработке документооборота.
Особое значение классификация имеет применительно к кредиторской задолженности. Ведь одним из лиц, имеющих право по законодательству обратиться в суд с заявлением о признании организации банкротом, являются кредиторы. На основании Закона № 127-ФЗ можно провести классификацию кредиторской задолженности по нескольким признакам. Классификация кредиторской задолженности играет важную роль, прежде всего для систематизации очередности погашения долга организации-банкрота перед кредиторами.
По очередности удовлетворения требований кредиторов в соответствии с Законом № 127-ФЗ выделяется задолженность по текущим платежам и требованиям, возникшим до объявления организации банкротом.
Текущими платежами называются обязательства, которые возникли у организации-должника после ее признания банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам в соответствии с п. 1 ст. 134 Закона № 127-ФЗ погашаются за счет конкурсной массы вне очереди, т.е. преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом. Но данные платежи могут быть взысканы кредитором в исковом порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве. При этом требования кредиторов по текущим обязательствам удовлетворяются в предусмотренной законодательством очередности.
В первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, с взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с Законом № 127-ФЗ является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате их деятельности.
Во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, а также требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, которые относятся к иным лимитируемым расходам.
В третью очередь удовлетворяются требования по коммунальным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника.
В четвертую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.
Текущие платежи на следующей стадии процедуры банкротства перестают считаться таковыми и подлежат включению в реестр требований кредиторов в полном объеме, что положительно с точки зрения защиты интересов кредитора.
Преимущественное право погашения за счет конкурсной массы кроме текущих платежей имеют расходы по предотвращению техногенных и (или) экологических катастроф либо гибели людей, которые могут быть связаны с прекращением деятельности должника или его структурных подразделений.
Требования кредиторов, возникшие до принятия заявления о признании должника банкротом, выстраиваются в три очереди, которые включаются в реестр требований кредиторов и рассматриваются в разделе 6.2 настоящего учебного пособия.
По включению в реестр требований кредиторов выделяют требования, включенные в реестр, и требования, не включенные в него.
По степени участия кредиторов в принятии решений при рассмотрении вопросов банкротства собраниями кредиторов выделяют голосующие требования и неголосующие. К голосующим кредиторам относятся кредиторы по денежным обязательствам и обязательным платежам, включенным в реестр требований на дату проведения собрания. Число голосов каждого кредитора определяется пропорционально сумме его требований в части основного долга. К неголосующим кредиторам относятся кредиторы первой и второй очередей, права которых защищены привилегированной очередностью. Не участвуют в голосовании кредиторы в части финансовых санкций, представитель работников должника вне зависимости от задолженности организации перед персоналом.
Реальность и достоверность дебиторской и кредиторской задолженности подтверждает инвентаризация. Для своевременного выявления разночтений и выяснения претензий, а также во избежание кризиса взаимных неплатежей лучше производить сверку задолженности периодически в течение года. Для проверки достоверности данных по расчетам в бухгалтерском учете организации выставляют двусторонние акты сверки расчетов с контрагентами в произвольной форме с помощью бухгалтерских программ, в т.ч. 1С «Бухгалтерия».
Можно договориться о том, что покупателям данная организация направляет, а поставщики присылают свои акты данной компании. Это позволит упорядочить работу по контролю за состоянием расчетов.
Акты сверок составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности. Второй экземпляр отправляют контрагенту. Полученный ответ (подтверждающий акт сверки либо возражения к нему) также регистрируется в специальном журнале с указанием даты его получения.
На основании подтвержденного экземпляра акта для обобщения результатов инвентаризации составляется унифицированная форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88.
В составе дебиторской задолженности во многих организациях может числиться просроченная задолженность нереальная для взыскания. Списать ее как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения можно по двум основаниям:
по истечении срока исковой давности;
как долг, нереальный для взыскания.
По первому основанию, прежде всего, соблюдаются требования по определению срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. По отдельным видам требований законодательством устанавливаются сокращенные или более длительные сроки по сравнению с общеустановленным. Течение срока исковой давности начинается не с момента отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуг), а с момента, когда закончится срок исполнения обязательства, например, от определенного договором срока оплаты.
В случае истечения срока исковой давности на основании инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, дебиторами, кредиторами, а также письменного обоснования руководитель организации издает приказ о списании долга.
До истечения срока исковой давности дебиторскую задолженность можно списать, если имеются доказательства нереальности ее взыскания. При этом порядок списания задолженности зависит от ее деления на истребованную и неистребованную. К истребованной относят задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К таким мерам относятся досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.
К досудебным мерам урегулирования спора относится направление организации-должнику претензионного письма с указанием основания претензии, суммы претензии и обоснования суммы претензии.
При соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной, что дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу руководителя организации.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок давности, а также задолженность, по которой согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации называется безнадежными долгами. При этом безнадежным долгом признается не любая непогашенная задолженность, а только та, которая возникла в результате реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно письму Минфина РФ от 21 апреля 2009г. № 03-03-06/1/271 для признания задолженности безнадежной необходимо иметь хотя бы одно из следующих оснований:
истечение установленного срока исковой давности;
невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
ликвидации организации-должника.
Нереальность взыскания должна подтверждаться арбитражным судом. В этом случае безнадежная задолженность признается для целей налогообложения и учитывается в составе внереализационных расходов (ст. 265, 266 НК РФ).
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н, просроченная дебиторская задолженность, по которой обязательство не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признается сомнительным долгом. Сомнительные долги могут выявляться на основании результатов инвентаризации, при которой на основе анализа и профессиональных суждений определяется вероятность погашения обязательств в полном объеме. Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в нормативные документы по бухгалтерскому учету. Так, в п. 70 Положения (приказ № 34н) исключена необходимость обязательного проведения инвентаризации при создании резерва.
На основе требования осмотрительности по каждому факту сомнительной задолженности организация может создавать резерв по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике организации. Целью создания такого резерва является сглаживание негативного финансового эффекта, который может наступить в будущем при непогашении дебиторской задолженности.
Для учета резервов по сомнительным долгам Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к прочим расходам. На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам составляется бухгалтерская запись:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухгалтерском балансе сумма резерва самостоятельно не отражается. Согласно п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке, поэтому дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, и отражаются записью:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, в бухгалтерском учете по законодательству предусмотрены два возможных варианта списания дебиторской задолженности:
без создания резерва по сомнительным долгам путем списания долгов на финансовые результаты;
с использованием резерва по сомнительным долгам (таблица 5).
Таблица 5 - Способы списания просроченной и безнадежной дебиторской задолженности
|
Метод прямого списания
|
Метод
резервирования
|
1.Отражается списание просроченной и безнадежной дебиторской задолженности
|
Д 91 К 62
Д 91 К 76
|
Д 63 К 62
Д 63 К 76
|
2.Учитывается списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов
|
Д 007
|
Безнадежная дебиторская задолженность формируется чаще на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и нереальных долгов для взыскания включаются в прочие расходы. Если долги ранее были признаны сомнительными и по ним созданы резервы, их списание отражается записями:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списание безнадежной дебиторской задолженности не признается аннулированием долга неплатежеспособного должника. В течение пяти лет по законодательству организация-кредитор наблюдает за изменением финансового положения должника с целью выявления возможности взыскания долга. В связи с этим одновременно при любом способе списания дебиторской задолженности сумма долга записывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому неплатежеспособному должнику, задолженность которого списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
При наступлении возможности взыскания долга кредитор предъявляет должнику свои требования. При поступлении списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов составляются одновременно записи:
Д 50, 51 К 91 – отражена сумма списанной задолженности, возвращенной должником;
К 007 – списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.
Основной задачей организации все-таки является недопущение просроченной дебиторской задолженности, возврат долгов, а не принятие мер для списания просроченной и безнадежной дебиторской задолженности, которые являются крайними. В настоящее время практикуются различные виды прекращения встречных обязательств, к которым относятся операции по взаимозачету встречных требований, бартерные операции, новации и другие, связанные с неденежными формами расчетов. Однако при широком распространении неденежных форм расчетов организация-кредитор оказывается в условиях недостаточности денежных средств, необходимых для обеспечения расчетов с персоналом по оплате труда, органами социального страхования и обеспечения и др.
В свою очередь кредиторская задолженность может быть прекращена:
путем исполнения обязательств;
путем списания с баланса как невостребованная по истечении срока исковой давности.
Регулирование возникшей кредиторской задолженности осуществляется на основании инвентаризации расчетов и в соответствии с требованиями законодательства. Для погашения задолженности по возникшим обязательствам могут использоваться различные формы расчетов. Если кредиторская задолженность подлежит погашению в условиях процедур банкротства, требование предъявляется в арбитражный суд. Погашение задолженности производится в установленном законодательством порядке.
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должна списываться по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия и относиться на финансовые результаты. Сумма кредиторской задолженности, списываемая с учета по причине истечения срока исковой давности, в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 включается в прочие доходы организации. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признается доходом организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. Сумма списываемой задолженности определяется в сумме, по которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. 10.4 ПБУ 9/99).
Основная часть кредиторской задолженности предприятия учитывается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При списании кредиторской задолженности на основании приказа руководителя организации делается запись:
Д 60, 66, 67, 76
К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Кроме указанной задолженности кредиторская задолженность может быть следующих видов:
по полученным от покупателей и заказчиков авансам (сч.62);
по расчетам по налогам и сборам (сч.68);
по расчетам с органами социального страхования и обеспечения (сч.69);
по расчетам с прочими кредиторами (сч.73, 75 и др.).
Отсюда, при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности могут быть и другие записи.
Таким образом, экономический кризис является одним из видов кризиса, и поэтому развивается циклически. Экономические кризисы имеют особенности: объективный характер, цикличность в большей степени связана с жизненным циклом производимой продукции, сопровождаются ухудшением (потерей) платежеспособности.
Организация как бизнес-система существует в условиях, когда на условия ее жизнедеятельности, следовательно, и показатели деятельности, влияют внутренние и внешние факторы. В результате влияния деструктивных причин в организации назревают кризисные ситуации.
Процесс превращения нормально функционирующего предприятия в банкрота довольно длительный. В развитии банкротства организации выделяют три стадии (этапа): кризис стратегии, развитие кризисной ситуации, кризис предприятия. В отдельных источниках литературы эти стадии называют скрытая неплатежеспособность, финансовая неустойчивость, явное банкротство.
На первой стадии показатели финансовой устойчивости ликвидности находятся в пределах нормальных значений, ухудшаются показатели деловой активности. На этом этапе очень важное значение имеет контроль за текущими, и особенно, за постоянными затратами.
На второй стадии обнаруживается резкая недостаточность денежных средств, увеличение дебиторской и кредиторской задолженности, ухудшаются показатели финансовой устойчивости.
Третья стадия характеризуется тем, что банкротство становится очевидным.
Такая характеристика развития банкротства предприятия связана с экономической точки зрения. Кроме этого известны методики оценки кризиса в системе управления организации.
В настоящее время организация признается несостоятельной при наличии следующих признаков:
– денежные обязательства перед кредиторами и обязательные платежи не исполненные организацией-должником в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены;
– сумма требований кредиторов должна составлять в совокупности не менее ста тысяч рублей;
– неплатежеспособность должна быть подтверждена арбитражным судом.
Одной из распространенных причин несостоятельности российских организаций является недостаток собственных оборотных средств, который может быть связан с изъятием оборотных средств, в т.ч. в связи с нарушением расчетной дисциплины. Для того, чтобы не допускать ухудшения финансового состояния, важную роль играет контроль за своевременностью и полнотой погашения дебиторской и кредиторской задолженности, постоянный мониторинг состояния расчетов.
Контрольные вопросы
Как характеризуется любая организация в современных условиях?
Какие признаки отличают бизнес-систему организации?
Что представляет собой реинжиниринг бизнес-процессов?
Что означает понятие «кризис»?
Назовите внешние и внутренние факторы развития кризисной ситуации на предприятии.
Охарактеризуйте особенности экономических кризисов.
В чем заключается сущность рисков предпринимательской деятельности?
Что означает несостоятельность организации? Каковы ее признаки?
Какие стадии банкротства предприятия можно выделить? Каковы характерные признаки каждой стадии?
Какие виды и формы банкротства можно выделить?
Тесты
1. Основными причинами возникновения кризисной ситуации на предприятии являются:
а) внутренние и внешние факторы;
b) низкая заработная плата персонала организации;
с) несоблюдение графика документооборота.
2. Под несостоятельностью (банкротством) организации согласно закону № 127-ФЗ понимают:
а) невыполнение должником договорных обязанностей в течение трех месяцев;
b) прекращение должником финансово-хозяйственной деятельности со дня подачи заявления в арбитражный суд;
с) признанная арбитражным судом неспособность в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
3. В современном российском законодательстве критерием несостоятельности является:
а) неоплатность;
b) неплатежеспособность;
с) неоплатность и неплатежеспособность.
|
