Учебник предназначен для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 4.46 Mb.
|
Плановая калькуляция составляется на основе расчета затрат по определенным статьям на основе прогнозных (допустимых, прогрессивных) норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, использования производственных машин и оборудования и строгого контроля за расходами по организации и управлению производством. Плановая калькуляция разрабатывается обычно на бюджетный (планируемый) год с разбивкой по кварталам на основе утвержденных стандартов или технических условий по конкретным изделиям, производствам. При разработке плановой калькуляции уделяется внимание организационно-техническим мероприятиям, обеспечивающим снижение себестоимости продукции. В основе разработки плановых калькуляций используются утвержденные в организации нормы расхода сырья, материалов и других ресурсов, расценки на оплату труда производственных рабочих, цены и тарифы на потребляемые ресурсы, сметы расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования, организации и управлению цехами и предприятием. Для разработки плановых калькуляций могут применяться идеальные нормы, которые могут быть достигнуты при отсутствии каких-либо сбоев в работе и достижении наивысшей производительности труда. Наиболее распространенным вариантом предварительной калькуляции является нормативная. Нормативная калькуляция представляет собой вид предварительной калькуляции, разработанной на основе действующих норм, отражающих достигнутый уровень организации труда, технологии на данном предприятии. Нормативные калькуляции используются при формировании бюджета производственной себестоимости, бюджета прибылей и убытков, а также для контроля за выполнением бюджета себестоимости. Основой для составления плановой и нормативной калькуляций служат:
16 17 18 19 20 21 норма- тивная себестои- мость Нормативная (плановая) себестоимость единицы, руб. плановая себестоимость 01 02 03 04 05 06 07 08 0910 11 12 Периоды, мес. Рис. 38 - Взаимосвязь нормативной и плановой себестоимости Условные обозначения: плановая себестоимость нормативная себестоимость Методика расчета нормативной и плановой себестоимости не различается. Отличие состоит в уровне норм: при разработке нормативной себестоимости применяются текущие нормы, плановая основана на прогнозных, в т.ч. среднеотраслевых нормах. Отсюда, при стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года – ниже (рис. 38). Могут иметь место ситуации, когда плановая себестоимость всегда ниже нормативной. Нормативная (плановая) себестоимость продукции рассчитывается по видам продукции и калькуляционным статьям. Объекты калькулирования и номенклатура калькуляционных статей затрат, используемые в планировании, должны совпадать с фактическими (отчетными, учетными). Для наглядности характеристик нормативной и плановой калькуляции проведем сравнение (таблица 9). Таблица 9 – Сравнительная характеристика нормативной и плановой калькуляции
Данные таблицы 9 служат в качестве выводов по сравнительной характеристике нормативной и плановой калькуляции. В практике бюджетирования могут применяться оба вида калькуляции, в т.ч. одновременно. Сметную калькуляцию составляют на разовое изделие или работы, например, при строительстве новых объектов, расширении и реконструкции действующих предприятий, освоении нового производства и др. Сметные калькуляции составляются на основе технико-экономических расчетов использования ресурсов, действующих цен и тарифов, сложившегося уровня оплаты труда и др. Сметная калькуляция используется для определения цены при расчетах с заказчиками. По окончании отчетного периода рассчитываются отчетные (фактические) калькуляции. Фактическая калькуляция – это расчет себестоимости по фактическим данным бухгалтерского учета. Фактическая калькуляция характеризует отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой). В фактической калькуляции находят отражение в отличие от нормативной (плановой) непроизводительные потери и расходы, не подлежащие планированию. К таким расходам относятся брак в производстве, потери сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, списанные на затраты производства, и другие. Практически любая калькуляция оформляется в виде таблицы. В заголовке таблицы указывается предприятие, период, вид калькуляции (таблица 10). Таблица 10 – Нормативная калькуляция себестоимости 1 километра перевозок пассажиров автобусами вне города на 2011г. Утверждаю Руководитель предприятия ________/П.В. Семинихин/ «24» декабря 2010г. ООО «Маршрут»
Как видно, калькуляция составляется на бюджетный период, может быть с разбивкой на более короткие периоды (квартал, месяц). В любой калькуляции (предварительной и отчетной) затраты отражаются по статьям калькуляции по объектам затрат. Таким образом, одним из видов бюджетов является бюджет себестоимости, который чаще называется калькуляцией. В конце отчетного периода (месяца) составляется фактическая калькуляция, данные которой используются для выявления степени выполнения плановых (бюджетных) заданий. 3.4 Сегментарная внутренняя отчетность о себестоимости отдельных видов продукции В ст. 13 закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ предусмотрено, что все организации на основе данных синтетического и аналитического учета обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Состав, требования к бухгалтерской отчетности, порядок ее составления, утверждения и представления, учтенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» касаются внешней отчетности. В то же время организации нуждаются во внутренней отчетности. Организация внутренней отчетности не регламентируется законодательством. В п.4 ст.10 Закона № 129-ФЗ лишь указывается, что содержание внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г., вступление в действие которого предусмотрено с 1 январе 2013г., никаким образом не затрагивает вопросы формирования внутренней бухгалтерской отчетности. Кроме названных документов в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации имеется «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 143н. Данный документ разработан по аналогии со стандартом МСФО (YFRS) 8 «Операционные сегменты». В соответствии с общими положениями документ устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, юридических лиц по российскому законодательству (кроме кредитных организаций). Обязательным документ является для организаций–эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Судя по содержанию п.6 ПБУ 8/2010, положениями документа можно пользоваться для организации внутренней сегментарной отчетности. Сегментом в положении называется часть деятельности организации, соответствующая следующим условиям для формирования внешней сегментарной отчетности:
Основой для выделения сегментов в соответствии с п.6 ПБУ 8/2010 могут использоваться следующие признаки:
В отличие от ПБУ 12/2000 современное положение включает четвертый признак, а именно, выделение структурных подразделений для группировки информации в целях бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ПБУ 12/2000 обращается внимание на перечень показателей, которые рекомендуется раскрывать в разрезе отдельных отчетных сегментов. К таким показателям относятся выручка (доходы) сегмента; его расходы; финансовый результат; активы и обязательства. Основной целью получения информации по отчетным сегментам является необходимость оценки деятельности организации, ее перспектив, подверженности рискам, которая используется для принятия эффективных управленческих решений. Рассматриваемая отчетность получила в экономической литературе название внешняя отчетность по сегментам. Организации нуждаются не только во внешней сегментарной отчетности, но и во внутренней. Исследование вопросов организации внешней сегментарной отчетности важно для того, чтобы организация выработала определенные принципы для построения внутренней отчетности. Важно определить, что следует признать сегментом для внутренней управленческой (сегментарной) отчетности. Современные организации имеют сложную иерархическую структуру и включают не только дочерние и зависимые обособленные участки, но и отдельные производственные и обслуживающие участки, цехи, службы, отделы, которые также можно считать сегментами, частью организации. С целью уточнения их полномочий, определения критериев ответственности строится финансовая структура и утверждается Положение о финансовой структуре организации. Сегментами внутренней отчетности следует считать все центры финансовой ответственности, установленные согласно данному положению. Важнейшим инструментом контроля их деятельности является внутренняя отчетность подразделений. В нормативных документах по бухгалтерскому учету имеется характеристика бухгалтерской внешней отчетности. В п.4 раздела 2 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определено, что бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ дается более точное определение финансовой отчетности. Бухгалтерской (финансовой) отчетностью признается систематизированная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Внутренняя отчетность формируется самой организацией, исходя из организационно-управленческой структуры предприятия, состава пользователей информации, особенностей финансово-хозяйственной деятельности центров. Она отличается от внешней объемом, формой предоставления, сроками, составом ключевых критериев, установленным для различных центров. Отсюда, внутреннюю отчетность можно характеризовать как систему взаимосвязанных натуральных и стоимостных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности организации и ее отдельных структурных подразделений, отделов, служб или центров ответственности, используемых для оценки их деятельности. Внутренняя сегментарная отчетность отличается от внешней отчетности степенью детализации, в т.ч. представлением не только стоимостных, но и количественных показателей деятельности: об объемах использованных материальных и трудовых ресурсов, выпущенной продукции, выполненных работ и др. Данная информации может быть подготовлена не только на основе бухгалтерского учета, в частности, может использоваться информации из оперативно-технического учета. Целью составления внутренней сегментарной отчетности является удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления натуральных и стоимостных показателей о деятельности организации в целом и ее структурных подразделений. Данная информация необходима для осуществления планирования, прогнозирования, оценки и контроля деятельности структурных подразделений, служб, отделов, менеджеров организации, иначе говоря, для согласования целей и действий по их достижению. К задачам внутренней отчетности относятся: 1) обеспечение административного контроля за деятельностью центров ответственности и оценка выполнения ими бюджетных (плановых) заданий; 2) объективная оценка качества работы менеджеров центров ответственности; 3) оказание помощи менеджерам организации; 4) совершенствование существующего на предприятии документооборота и нормативного хозяйства; 5) оптимизация отчетных показателей деятельности центров ответственности и организации в целом и другие. В экономической литературе выделяют следующие формальные требования к внутренней отчетности:
Требования к содержанию внутренней отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, заинтересованные во внутренней управленческой информации. В зависимости от целей управления внутренняя отчетность подразделяется на три типа:
В связи с тем, что в подразделениях предприятия осуществляется основная масса затрат, главным инструментом внутрифирменной отчетности являются сметы затрат. Сметы затрат содержат информацию об ожидаемых затратах. В практической деятельности чаще применяют гибкие сметы, удобство которых состоит в возможности производить пересчет ожидаемых затрат на фактический объем производства продукции (работ, услуг). На основании смет не только определяются затраты (расходы) на бюджетный период, но и производится их анализ и контроль. Основной формой внутрифирменной отчетности являются отчеты об исполнении сметы, в практике могут называться контрольный отчет, отчет-анализ, рапорт-отчет и др. В отчетности такого типа содержатся следующие данные:
В качестве отчетной формы по сегменту для целей управленческого учета можно использовать фактическую калькуляцию. Но информация, получаемая из отчета об исполнении сметы, является более полезной для внутренних пользователей. Внутренняя отчетность организации базируется на соблюдении двух основных принципов:
Внутренняя сегментарная отчетность может быть нескольких уровней:
Отсюда, можно сделать вывод, что внутренняя сегментарная отчетность может содержать разнообразную информацию, в т.ч. об объемах выручки (доходов) подразделения, его расходах (затратах), финансовых результатах, активах и обязательствах. Опыт показывает, что отчеты нельзя перегружать показателями, они не должны быть громоздкими, информация должна быть систематизирована таким образом, чтобы обеспечить принятие своевременных и оптимальных управленческих решений. В условиях четкого разделения функций и ответственности центров ответственности при использовании сегментарной отчетности актуальным является применение классификации затрат. Особо актуальным является классификация затрат по отношению к технологическому процессу, способу включения их в себестоимость, отношению к объему производства и др. На основании применения данных признаков можно произвести оценку вклада подразделения, продукта или территории продаж товаров. В настоящее время находит применение понятие «сегментная (сегментарная) маржа», которая означает сумму, оставшуюся после покрытия выручкой от реализации (доходом) переменных и постоянных затрат конкретного сегмента. Форма представления внутренних отчетов может быть табличной, графической и текстовой. Табличная форма представления информации является распространенной и удобной для сравнения показателей. Таблица должна иметь заголовок, название таблицы должно отражать ее содержание. Графическая форма внутренней отчетности является наглядной, позволяет проследить тенденции, взаимосвязи. На одном графике можно разместить несколько взаимосвязанных показателей. Наглядным примером является графический анализ безубыточности продукции. Текстовая форма представления отчетности может быть самостоятельной, так и дополняющей табличные и графические отчеты. Сбор информации и ее обработка осуществляются в несколько этапов:
Таким образом, организация внутрифирменной сегментарной (управленческой) отчетности является неотъемлемым элементом управленческого учета и используется для контроля деятельности центров ответственности. Принципы формирования, виды, формы и содержание отчетности определяются организацией самостоятельно с учетом особенностей деятельности организации в целом и ее сегментов. С целью ориентации можно применять подходы, заложенные в ПБУ 12/2010 для организации внешней сегментарной отчетности. Контрольные вопросы
Тесты Из предложенных вариантов необходимо выбрать один правильный
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... | | Программа предназначена для студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для... |
| Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... | | Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... |
| Учебник предназначен для студентов и аспирантов, обучающихся по специальности «психология», представляет интерес для врачей и практикующих... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и по направлению 080100. 62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов... |  | Для обучающихся по направлению 38. 03. 01 Экономика профиль подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
| Методические рекомендации предназначены для студентов экономического факультета специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... | | Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... |