Учебник предназначен для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Скачать 4.46 Mb.
|
5.3 Объекты планирования и учета затрат. Методы учета затрат по строительству Объектами строительства, следовательно, объектами планирования и учета затрат являются производственные и непроизводственные здания, в т.ч. жилье, сооружения – мосты, линии электропередачи и другие, на которые имеются утвержденные сметы (сметно-финансовые расчеты). Объектами строительства являются также группа однотипных объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору. Производство строительной продукции обязательно предполагает осуществление предварительного планирования. Прежде чем заключить договор строительного подряда и определить его цену, возникает необходимость разработки сметы. Смета на строительство - документ, на основании которого устанавливается сумма денежных средств, необходимых для выполнения работ на отдельном объекте или всего строительства. Необходимость составления индивидуальной сметы на каждый объект строительства связана с различиями географических и гидрогеологических условий местности, где возводится объект, возможностями применения различных материальных ресурсов и строительной техники, индивидуальным характером строительной продукции. Сметы составляются проектными организациями по заказам застройщика (заказчика) на основе технико-экономических расчетов по статьям затрат. Основой для разработки сметной себестоимости строительной продукции являются сметные калькуляции заготовления строительных материалов, выполнения трудовых затрат, эксплуатационных расходов по обслуживанию строительных машин и механизмов. Накладные расходы включаются в сметную стоимость объекта строительства в процентах от принятой базы. Смета на строительство является необходимым и важным документом, может рассчитываться различными методами. Выбранный вариант используется в качестве приложения к договору. При разработке сметы используются нормы, нормативы, тарифы, расценки, которые объединены в сметные нормативы различного уровня: государственные (федеральные), отраслевые, территориальные, внутрифирменные (индивидуальные). В строительстве устанавливаются укрупненные нормы потребности материальных, трудовых и технических ресурсов, применение которых связано с типизацией, стандартизацией и унификацией объемно-планировочных и конструктивных решений, зданий и сооружений. На основе укрупненных норм составляется сметная себестоимость конструктивного элемента объекта, отдельных видов работ и всего объекта. Для определения сметной стоимости строительства объектов составляется сметная документация, состоящая из локальных смет, локальных сметных расчетов, объектных смет, объектных сметных расчетов, сметных расчетов на отдельные виды затрат и др. Затраты, связанные со строительством, сооружением, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением, являются капитальными вложениями во внеоборотные активы, порядок ведения учета которых регулируется следующими нормативными документами: Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н; Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160); Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н и другими. Учет затрат на строительно-монтажные работы может вестись с применением позаказного, поиздельного (метода накопления затрат), нормативного и других методов учета затрат и калькулирования. Основным методом учета затрат и калькулирования в строительстве является позаказный метод. При позаказном методе объектом учета затрат является отдельный объект строительства или вид работ, на который в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, открывается отдельный аналитический счет (заказ). В заказе указываются название и шифр строящегося объекта, наименование заказчика, номер договора и дата его подписания, сметная стоимость работ, подлежащих выполнению собственными силами и подрядным способом и другие. По отдельному заказу на основании оформленных первичных документов ведется учет затрат нарастающим итогом с начала и до окончания работ по его выполнению. Себестоимость объекта определяется после выполнения всех работ по заказу. До приемки объекта в эксплуатацию при позаказном методе фактические затраты на строительство объекта числятся в составе незавершенного строительства. Метод накопления затрат (поиздельный метод), его называют также котловым методом, используется когда строительная организация выполняет однородные специальные виды работ или осуществляет строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, выполняемых под руководством одного начальника участка или производителя работ. Учет ведется по видам работ и местам возникновения затрат. При использовании метода накопления фактическая себестоимость каждого объекта определяется расчетным путем. База распределения затрат устанавливается учетной политикой организации. Чаще в качестве базы используется договорная стоимость объектов. При использовании метода накопления затрат строительные организации могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет 90 «Продажи». Отрасль строительства отличается наличием и использованием разнообразных норм, нормативов, расценок, разработанных в целом для отрасли, с учетом локальных, внутрифирменных и других особенностей. Нормативы разрабатываются на объект в целом и по видам работ по каждой статье затрат: материалы, расходы на заработную плату, эксплуатацию и обслуживание строительных машин и механизмов, накладные расходы. Наличие нормативной базы предполагает возможность применения в строительстве нормативного метода учета затрат, а в современных условиях и стандарт-костинга. К элементам нормативного метода учета и калькулирования себестоимости продукции строительства относятся: 1) применение норм и нормативов, на основе которых и проектно-сметной документации по каждому виду работ составляется нормативная калькуляция по всем калькуляционным статьям затрат; 2) обособленное документирование учитываемых по нормам затрат и отклонений фактических затрат от установленных норм; 3) документирование изменений норм. При организации аналитического учета раздельно ведется учет затрат по нормам и отклонениям от норм. Важным элементом формирования себестоимости продукции строительства является выбор конкретных методов и способов учета отдельных видов затрат, что должно быть отражено в учетной политике. К числу таких вопросов относятся:
5.4 Учет отдельных видов затрат, включаемых в себестоимость продукции строительства 5.4.1 Учет материалов и оборудования В структуре себестоимости строительных работ значительных удельный вес занимают материальные затраты. По статье «Материалы» при выполнении строительно-монтажных работ учитываются стоимость материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, электрической энергии, воды и других материальных ресурсов, за исключением стоимости возвратных отходов. Возвратными отходами называются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в результате производства и утратившие полностью или частично потребительские (физические или химические) качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными затратами или негодные к использованию по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения организации в качестве полноценных материалов для производства других видов продукции (работ, услуг). Возвратные отходы могут оцениваться: 1) по цене возможного использования, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами или пониженным выходом готовой продукции; 2) по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов или в производстве других изделий на данном предприятии. В составе данной статьи в себестоимости продукции строительства не учитываются затраты на материалы, используемые: а) в подсобных промышленных и обслуживающих производствах на данном предприятии; б) для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов; в) на административно-хозяйственные нужды строительства. В строительстве используется большое разнообразие материальных ресурсов, в связи с этим большое значение имеет их классификация, оценка, выбор единицы измерения (учета), установление мест хранения и материальной ответственности. По назначению используемые материальные запасы делят на основные строительные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (строительные конструкции и детали), вспомогательные материалы (топливо, запасные части и др.), производственный и хозяйственный инвентарь, специальная одежда, специальная обувь и специальные приспособления, прочие материалы. По техническим свойствам материалы, необходимые для строительно-монтажных работ, подразделяются на: 1) силикатные (цемент, песок, кирпич и другие); 2) электротехнические (кабель, патроны и т.д.); 3) строительный металл (уголки, прутки и др.); 4) металлоизделия (гвозди, болты) и другие. Строительные, строительно-монтажные организации для хранения материально-производственных запасов создают центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Перечень мест хранения запасов и материально-ответственных лиц должен быть закреплен соответствующим распорядительным документом. На отдельных строительных объектах, строительных участках, как правило, в качестве материально-ответственного лица назначают начальника участка (прораба), мастера. С соответствующими лицами должны быть заключены письменные договоры о полной материальной ответственности. Зачастую материалы, конструкции и детали поставляют непосредственно на строительный объект от поставщика, такая поставка называется «монтаж с колес». При такой организации снабжения строительства материалами сокращаются расходы на содержание складского хозяйства, снижается риск порчи и утраты материалов. Но при этом важно обеспечить совмещение графика поставки материалов с графиком выполнения СМР. Срыв графика поставки может осложнить выполнение работ в предусмотренные сроки и надлежащего качества, вызвать другие негативные обстоятельства. В строительстве применяют много материалов открытого хранения (камни, песок, гравий, щебень, доски и др.). В момент использования этих запасов на объектах расходные документы не составляются. Для определения объема (количества) израсходованных навалочных материалов применяется инвентарный метод (способ). Такой подход является приблизительным, зачастую нерациональным, поэтому важное значение в строительстве имеют нормирование, лимитирование и контроль затрат. При выполнении СМР производится лимитирование расхода материалов на основе норм расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ. По каждому конструктивному элементу устанавливается норматив затрат на материалы в расчете на 1 руб. строительно-монтажных работ в такой последовательности: 1) определяют нормативный расход по количеству материалов по каждому виду работ и в целом по конструктивному элементу; 2) устанавливают нормативную стоимость расходуемых материалов на определенный конструктивный элемент путем умножения нормативного количества каждого вида материалов на их учетную цену; 3) определяют норматив затрат материалов на 1 руб. договорной (сметной) стоимости работ путем деления нормативной стоимости расхода всех материалов на стоимость строительно-монтажных работ по данному конструктивному элементу. В последующем норматив расхода материалов применяют для обобщения результатов, контроля за использованием материальных ресурсов. В соответствии с п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено полностью или частично обеспечение строительства материалами заказчиком. Строительные организации могут получать материалы от: 1) поставщиков, в т.ч. производителей товаров; 2) заказчиков; 3) собственных вспомогательных и подсобных промышленных производств. Если подрядчик закупает материалы самостоятельно, то учет приобретения и использования материалов ведется им в общеустановленном порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 9 июня 2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2000 г. № 119н. Синтетический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Аналитический учет материалов ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). В строительных организациях осуществляется количественный и суммовой учет материальных запасов. При организации количественного учета следует обратить внимание на соблюдение принятой единицы измерения материалов на данном предприятии. Суммовой учет ведется в соответствии с предусмотренным законодательством порядке. Поступившие материалы оприходуются по фактической стоимости приобретения, производства. При отпуске материалов в производство используются следующие способы оценки материалов: 1) по средней себестоимости; 2) по себестоимости первых по времени закупок (Фифо-метод); 3) по индивидуальной себестоимости. В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ строительные организации могут использовать учет материалов по планово-расчетным ценам с отдельным учетом отклонений их от фактической себестоимости. Материалы отпускаются на строительство на основании надлежаще оформленных первичных документов по весу, счету, объему или площади с указанием номеров заказов, наименования строительного объекта, видов работ в соответствии с установленными нормами. Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные или кладовые должен оформляться документами на внутреннее перемещение и сопровождаться записью: Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 10 «Материалы». Отпуск со складов осуществляется только тем лицам, которые включаются в список материально-ответственных лиц строительно-монтажных участков. Если в договор подряда включаются условия о выполнении работ из материалов подрядчика, он обязан предоставить заказчику документы, подтверждающие цену материалов (счета-фактуры, платежные поручения и др.). Подрядчик также обязан представить заказчику документы, подтверждающие предприятие-изготовителя и первичные документы, обосновывающие факт приобретения (легальность) материалов, оборудования. На ряд используемых материалов в строительстве необходимо в обязательном порядке оформлять и иметь в наличии документы, подтверждающие их качество и возможность использования. К ним относятся сертификаты качества, гигиенические сертификаты, сертификаты безопасности, спецификации, а на оборудование – технические паспорта. На импортные материалы и оборудование необходимо иметь документы фирмы-изготовителя, подтверждающие их качество, сертификаты безопасности страны-изготовителя, выданные уполномоченными на то органами, протоколы испытаний, технические условия изготовления материалов и оборудования с указанием условий применения и другие материалы, полученные в стране-изготовителе. |
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... | | Программа предназначена для студентов, обучающихся по специальности 080109. 65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для... |
| Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... | | Гос – 2000) по специальности 080109 (060500) и на основании рабочего учебного плана специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский... |
| Учебник предназначен для студентов и аспирантов, обучающихся по специальности «психология», представляет интерес для врачей и практикующих... | | Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и по направлению 080100. 62 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» для студентов... |  | Для обучающихся по направлению 38. 03. 01 Экономика профиль подготовки Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
| Методические рекомендации предназначены для студентов экономического факультета специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... | | Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по экономическим и другим специальностям, преподавателей, бухгалтеров, руководителей... |