Материалы международной научно-практической конференции «Потенциал Российской экономики и инновационные пути его реализации» Часть первая 22 апреля 2014 год

Рис. 2. Формализация концепции наращения капитала Объективная оценка достигнутого уровня результативности деятельности организации и его динамики возможна на основе комплексного системного исследования внешних и внутренних факторов экономического роста. Создание системы оценки результативности управления «снизу доверху» и «сверху донизу» способствует выявлению причин, действие которых либо уже привело, либо может привести в перспективе к достижению тех или иных результатов. Таким образом, одним из важнейших элементов методологии экономического анализа результативности является ее композиция и этапы реализации, которые определяются многими факторами. Для формирования системы качественных и количественных показателей оценки результативности деятельности организации можно предлагаем следующую блок-схему (рис. 3). Наряду с традиционными подходами применяются методики и процедуры оценки эффективности использования и обоснования дополнительного привлечения заемных средств, основанная на бухгалтерско-аналитическом подходе измерения эффекта финансового рычага, рассматриваемого в качестве одного из классических инструментов воздействия на рентабельность собственного капитала в теории финансового менеджмента. Так как высокая рентабельность достигается, ценой рискованных финансовых решений, ориентированных на активное привлечение заемных средств. При этом необходимо поддержание оптимального уровня финансовой независимости, определяемой соотношением между долей заемных и собственных средств.   Рис. 3. Комплексная блок-схема формирования системы количественных и качественных характеристик результативности деятельности организации С помощью предлагаемой методики экономического анализа можно проводить комплексную оценку результативности деятельности организаций, выявлять перспективные и текущие приоритеты развития, прогнозировать имущественное и финансовое состояние, деловую и инвестиционную привлекательность с целью роста их рыночной стоимости. Литература: Пласкова Н.С. Качественные характеристики и аналитические критерии оценки результативности бизнеса // Аудит и финансовый анализ, 2008, № 2. Новикова Е.П., Павленко В.С., Мозжерина Н.Т. Омский филиал Финуниверситета ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ Аннотация. В статье рассматриваются основные источники информации для анализа финансового состояния предприятия, а именно – данные финансовой отчетности, ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Ключевые слова: финансовое состояние, анализ, предприятие, отчетность, бухгалтерский учет, источники информации, показатели. Annotation. This article discusses the main sources of information for the analysis of the financial condition of the company - namely, the financial statements, because in order to make a decision is necessary to analyze the availability of funding the feasibility and effectiveness of their deployment and use, the solvency of the company, its financial relationships with partners. Keywords: financial condition, analysis, enterprise reporting, accounting, information sources, indicators. По своему составу информация, аккумулирующаяся на предприятии, весьма разнообразна. Анализ же финансового состояния базируется на определенной информационной системе. По объему она должна содержать только те данные, которые необходимы для формулирования результатов анализа. Наиболее полная информационная система предприятия, фиксирующая практически все хозяйственные операции — система бухгалтерского учета. В ее рамках осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении «путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». В российской теории и практике в понятие «бухгалтерский учет» в качестве важнейшего элемента включается система сбора, накапливания и хранения информации об объектах учета. Она включает, во-первых, оперативную бухгалтерскую отчетность: ведомости, регистры, журналы-ордера и т. п., в которых ведется первичный бухгалтерский учет. Сюда также можно отнести различные сводки (обобщение) информации, которые, как правило, используются внутри предприятия и не выходят за его пределы. Во-вторых, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Все факты, касающиеся финансового состояния предприятия и результатов его деятельности, представляются в виде данных бухгалтерского учета. Они собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. В самом общем виде бухгалтерская отчетность представляет собой конечный продукт бухгалтерского учета на предприятии. В-третьих, периодическую (квартальную) отчетность по налогам и отчислениям во внебюджетные фонды. Она включает сводки, в которых содержатся расчеты по каждому виду налогов и отчислений — начисленных, уплаченных и причитающихся к уплате сумм. В-четвертых, периодическую (квартальную и годовую) отчетность органам государственной статистики. Анализ финансового состояния, основывающийся на данных только бухгалтерской финансовой отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками, инвесторами или государственными органами. Этот анализ не позволяет раскрыть всех секретов успеха или неудач в деятельности предприятия. По результатам исследования данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности, можно сделать лишь предварительные выводы о финансовом состоянии предприятия, сравнить со сложившимися в мировой экономической практике нормами. Можно увидеть основные тенденции изменения финансового состояния, но не объяснить их. Для выявления причин, которые привели предприятие к соответствующему уровню его финансового состояния, и факторов, способствующих его улучшению, необходимо продолжение анализа. Наиболее полным источником информации для анализа финансового состояния являются внутренние (рабочие) бухгалтерские документы — оборотные ведомости и главная книга, данные первичного бухгалтерского учета. Эти источники информации позволяют выявить внутренние тенденции показателей отчетности, например данные о состоянии расчетов по каждому хозяйственному договору для углубленного исследования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия с его партнерами по хозяйственной деятельности. Нормативная, плановая информация, данные инвестиционных программ и проектов, финансовых проектов, сводных и отдельных смет, калькуляций привлекаются при определении отклонений фактически достигнутых значений финансовых показателей от запланированного уровня. При анализе финансового состояния внутренними пользователями привлекаются также данные центров ответственности в рамках управленческого учета по формированию себестоимости, незавершенному производству, готовой продукции в целях выявления внутрипроизводственных факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия. Для дополнительного изучения налоговой составляющей, имеющихся и потенциальных деловых связей привлекаются данные учетной и налоговой политики, деловая переписка предприятия. Эти документы содержат более детализированную информацию, чем внешняя отчетность, что позволяет получить дополнительные аналитические данные и подготовить более обоснованные заключения, значительно увеличив глубину исследования, а также расширить возможности оперативного проведения анализа до ежемесячного, а при автоматизации бухгалтерского учета и чаще. Отправным источником информации для анализа финансового состояния является бухгалтерская финансовая отчетность. В Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) официально было дано понятие бухгалтерской отчетности как «единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам». Понятие «бухгалтерская отчетность» рассматривается шире понятия «финансовая отчетность». Первое понятие, помимо финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для выполнения менеджментом компании функций планирования, регулирования производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации определяются менеджментом исходя из его потребностей. Понятие финансовой отчетности по мере развития экономической теории в России постоянно изменялось. Из проведенного нами анализа ключевых моментов в эволюции концепции роли и значения финансовой отчетности, можно сделать следующие выводы. В конце XIX - начале XX вв. появилось оригинальное направление в учете - балансоведение, которое развивалось И. Шером, П. Герстнером, Ф. Ляйтнером, А. Рощаховским. Согласно мнению А. Рощаховского, баланс должен был показывать состояние дел, а задача бухгалтерии определялась в том, чтобы «...в нужный момент дать по возможности истинное представление о состоянии дела и степени его выгодности». В последующий период в трудах Н. Блатова, А. Усачева, А. Рудановского, П. Худякова и др. отчетность предприятия рассматривалась как основной источник информации об имущественном состоянии дел предприятия, приводились основные экономические показатели баланса и были раскрыты взаимосвязи и взаимозависимости этих показателей для целей оценки финансового состояния предприятия. Таким образом, определение финансовой отчетности как основного инструмента управления предприятием было раскрыто уже в первых трудах по учету русских ученых. В центре современной теории учета и отчетности еще окончательно не решены проблемы нахождения оптимальной структуры и состава финансовой отчетности с учетом тенденций гармонизации учетной практики в целях обеспечения пользователей отчетности, наиболее полной, понятной и полезной информацией о положении дел на предприятии для принятия этими пользователями определенных деловых решений. Использование финансовой отчетности как информационной базы анализа финансового состояния имеет ряд преимуществ. К ним относятся единообразие формы отчетности для различных предприятий (что позволяет использовать одни методы расчета показателей), открытость (что позволяет использовать отчетность для оценки предприятия как внутренними, так и внешними пользователями). Составление бухгалтерской финансовой отчетности обязательно и не налагает дополнительных затрат на проведение анализа. С появлением специальных автоматизированных бухгалтерских программ для анализа финансового состояния предприятия удобно сразу после составления форм отчетности, не выходя из программы, произвести на основании готовых форм бухгалтерской отчетности с помощью встроенного блока анализ финансового состояния предприятия. Структура отчетности, совокупность показателей, в ней содержащихся, общие для всех, и составление форм отчетности определено законодательными и нормативными рамками, что обеспечивает определенный уровень сопоставимости данных. Заполнение отчетности предполагает ответственность руководителя и главного бухгалтера за достоверность сведений, содержащихся в ней. Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами. Состав, содержание и методические основы формирования финансовой отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, согласно законодательству РФ, кроме банков и бюджетных организаций, регулируются стандартом «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Состав отчетности, ее содержание и требования, предъявляемые к ней, установленные данным стандартом, максимально приближены к нормам, заложенным в Директивах ЕЭС и Международных стандартах учета, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Наряду с указанным выше положением существуют и другие нормативные акты, регулирующие порядок составления отчетности В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: Бухгалтерский баланс — форма № 1. Отчет о прибылях и убытках — форма № 2. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Отчет об изменениях капитала — форма № 3. Отчет о движении денежных средств — форма № 4. Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5. Пояснительная записка. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н утверждены образцы форм, на основании которых организации имеют право разрабатывать свои отчетные формы. В разд. 4 ПБУ 4/99 дается характеристика содержания бухгалтерского баланса, и приведен в виде схемы перечень числовых показателей, являющийся обязательным для всех составителей. Таким образом, при проведении отчетной кампании, по мнению А. С. Бакаева «должны проявиться компетентность и квалификация главных бухгалтеров, их умение готовить бухгалтерскую отчетность в соответствии с общими требованиями, изложенными в ПБУ 4/99, и правилами раскрытия информации, приведенными в каждом положении по бухгалтерскому учету, а также с разными подходами для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; средних и крупных организаций; крупнейших организаций». В. В. Ковалев, В. В. Патров справедливо считают, что «невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей». Поэтому целесообразно рассмотреть основные составляющие отчетности в соответствии с последними изменениями в отечественной учетной практике по состоянию на 2006 год. Новые подходы и правила, проявившиеся при составлении годовой бухгалтерской отчетности уже за 2000 год, были заложены в новых документах и положениях по бухгалтерскому учету. Блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99, приказы Минфина от 13 января 2000 г. № 4н и от 28 июня 2000 г. № 60н, затем от 22 июля 2003 г. № 67н) был разработан в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством РФ в марте 1998 г. Как отмечает А.С. Бакаев, «цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности». Следовательно, составляющие отчетности нужно рассматривать через призму имеющихся различий в отечественной и зарубежной учетной практике. Слово «баланс» существует как бухгалтерское понятие почти 600 лет и впервые применено было, по свидетельству Рувера, к финансовым отчетам 1427г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет. В своей работе «Балансы акционерных предприятий» (1912 г.) русский ученый Н. С. Аринушкин дает следующее определение баланса: «баланс есть удобозримое наглядное (в форме двусторонней таблицы, в форме счета) изображение соотношения активного и пассивного имущества, причем имущество, как по активу, так и по пассиву, должно быть изображено — по родовым категориям. Но в то же время и согласно экономической и юридической природе составных частей», «баланс есть изображение экономического и юридического состава имущества и достигнутых предприятием результатов». В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой является активом, правая — пассивом баланса. Статьи актива в соответствии с действующим законодательством располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень ликвидности, т. е. скорость превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в де- нежную форму. Статьи пассива располагаются по степени срочности погашения обязательств. Согласно принятым в отечественной практике определениям, актив рассматривается как совокупность имущества (средства организации), которая должна активно работать и приносить прибыль организации, а пассив - совокупность источников образования и размещения средств организации. Числовые показатели российского баланса показаны в нетто-оценке. Нематериальные активы по российским и международным стандартам представляют собой различные права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, на пользование обособленными природными объектами и пр. Нематериальные активы являются долгосрочными активами, не имеющими физической формы, но имеющие стоимость и приносящие прибыль предприятию. К организационным расходам, классифицируемым как нематериальные активы, относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладом участников в уставный (складочный) капитал и другие расходы, связанные с образованием юридического лица. Такая составляющая нематериальных активов, как деловая репутация организации, или «гудвилл» (goodwill), является новой для российской учетной практики. Следует отметить, что в международной практике существуют определенные разногласия относительно оценки репутации фирм. По российским правилам деловая репутация в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается как разница между расходами на приобретение и стоимостью приобретенных активов и обязательств по данным бухгалтерской отчетности. Согласно МСФО 22 «Объединение компаний» (§ 40) деловая репутация рассчитывается как разница между стоимостью покупки и справедливой стоимостью идентифицируемых приобретенных активов и обязательств. Различия объясняются чисто экономическими причинами. Российская экономика находится на этапе становления рыночного хозяйства, поэтому применение многих оценок проблематично, так как сопряжено с существенными затратами времени и средств. По статье «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, которые в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 мес.). Их не предполагается перепродавать и они должны приносить организации экономические выгоды в будущем. Раскрытие информации о составляющих основных средств, предполагает инициативу составителей отчетности. Руководствуясь принципом существенности (п. 8 Методических рекомендаций) при составлении бухгалтерской финансовой отчетности, целесообразно дополнительно раскрывать данные по группам основных средств, доля которых в общей массе активов существенна (> 5 %). В бухгалтерском балансе отражена остаточная стоимость основных средств за вычетом начисленной суммы амортизации. Размер ее зависит от способа начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, который использует организация в соответствии с ПБУ 1/98 п. 12 и ПБУ 6/01 п. 18. Линейный способ предполагает равномерные амортизационные отчисления в течение срока полезного использования. Применение его для отчетности перед акционерами и инвесторами, позволяет отразить более выгодные показатели чистой прибыли, а также прибыли (дохода) от акций. Однако период амортизации основных средств (срок их полезного использования) в ряде случаев установлен централизованно, т. е. рассчитывается, согласно установленным нормам и превышает срок, в течение которого предполагается использовать объект. МСФО 16.вн 6н 41 сроком полезной службы определяет «ожидаемый (расчетный) период использования активов компаний». Нелинейный способ для целей налогообложения отличается от одноименного метода в бухучете. Поэтому организации устанавливают, как правило, единый способ расчета амортизации и в том, и другом учете — линейный. Это облегчает работу и позволяет не рассчитывать амортизацию дважды. Порядок формирования показателя «незавершенное строительство» дополнен указанием, что если объекты недвижимости не прошли государственную регистрацию в установленном порядке, они не могут учитываться на счете 01 «Основные средства», а отражаются в составе незавершенных капитальных вложений. Это прямо вытекает из изменений, внесенных в п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н. По данной строке могут быть отражены не только затраты по незавершенному строительству, но и затраты на приобретение нематериальных активов. В связи с этим большое значение имеет организация аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения». В 2000 г. изменился подход к разделению финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные. Ранее для отражения финансовых вложений в акции необходимо было выяснить, в течение какого периода времени организация предполагает извлекать доходы от этих вложений — если в течение года, то такие вложения признавались краткосрочными, если в течение более одного года — то долгосрочными. Таким образом, в основу такого деления было положено, преимущественно, мнение руководства организации. Но внешний пользователь отчетности мог только догадываться о составе финансовых вложений. С 2000 г. в основу деления положен вид финансовых вложений. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в: государственные ценные бумаги; облигации и иные ценные бумаги других организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность простого товарищества. Еще — дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, а также банковские депозиты и предоставленные займы. Так сказано в п. 3 ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Финансовые вложения являются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты. С 1 января 2003 г. начало действовать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). В связи с этим в отчетности за 2003 год организация обязана показывать отложенные налоговые активы. В статье «Запасы» учитываются денежные средства, вложенные организацией в сырье, незавершенное производство и нереализованный пока готовый товар. В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н, запасы учитываются по фактической себестоимости. Она состоит из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ). К фактическим затратам, кроме того, относятся затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. В соответствии с МСФО 2 «Запасы» п. 6 (в редакции 1993 г.) и с ПБУ 1/98 п.7 (требование осмотрительности) в отчетности отражается наименьшая из двух оценок запасов: себестоимость и возможная чистая цена продаж. Возможная чистая цена продаж запасов определяется без учета возможных затрат на продажу. В этом вопросе наблюдается единство требований отечественных и международных стандартов по составлению отчетности. Себестоимость остатков запасов по российским и международным стандартам может быть отражена в балансе по средней (средневзвешенной) стоимости; по ценам последних поставок (способ ФИФО: первое поступление — первый отпуск); по ценам первых поставок (способ ЛИФО: последнее поступление — первый отпуск). Во время инфляции , когда растут цены на сырье и продукцию, применение метода ФИФО позволяет показать более высокую стоимость запасов, чем ЛИФО. По методу ЛИФО в затраты производства включается больше средств, что позволяет иметь более достаточную сумму денежных средств для оплаты платежных документов поставщиков материалов в будущем. При этом, по мнению Е. П. Козловой, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галаниной, «стоимость отгруженной продукции покупателям должна быть увеличена, поскольку иначе организация недосчитается запланированной суммы прибыли».Хотелось бы отметить, что в российских правилах в отличие от МСФО отсутствуют конкретные требования по раскрытию информации о стоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО или текущей стоимости, в случае оценки запасов в отчетности способом ЛИФО (МСФО 2, п.36), что ограничивает информационную базу анализа финансового состояния предприятия. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. Причем НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) может быть принят к зачету только при выполнении трех основных условий: оприходование материальных ценностей; оплата материальных ценностей; наличие счета-фактуры, отраженного в книге покупок. Около сорока процентов статей разд. II «Оборотные активы» баланса занимают статьи, на которых отражается дебиторская задолженность, т. е. указаны денежные средства, которые должны организации ее покупатели (заказчики). «Дебиторы — это юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской». В п. 34 Методических рекомендаций сформулирован критерий исчисления срока дебиторской задолженности с целью подразделения ее на краткосрочную (если срок погашения ее не более 12 мес. после отчетной даты) и долгосрочную (остальная дебиторская задолженность): с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При анализе дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки ее погашения, поскольку поступление долгов может стать для заемщика одним из источников возврата испрашиваемого кредита.

Похожие:

	Материалы Пятой Международной научно-практической конференции 16... Информационное поле современной России: практики и эффекты: Материалы Пятой Международной научно-практической конференции		Материалы Шестой Международной научно-практической конференции 22... Информационное поле современной России: практики и эффекты: Материалы Шестой Международной научно-практической конференции
	Повышение производительности труда на предприятиях машиностроения... Повышение производительности труда на предприятиях машиностроения и приборостроения: опыт, практика и пути решения [Текст]: Материалы...		Российской Федерации Тольяттинский государственный университет Научно-образовательный... К 29 Категория «социального» в современной педагогике и психологии: материалы 2-й научно-практической конференции (заочной) с международным...
	Материалы международной научно-практической конференции дыльновские... Материалы научно-практической конференции Дыльновские чтения «Повседневная жизнь россиян: социологический дизайн»: Саратов: Изд-во...		Научно-практической конференции 15 − 23 сентября 2014 года Санкт-Петербург... Инновационная экономика и промышленная политика региона (экопром-2014) / Под ред д-ра экон наук, проф. А. В. Бабкина: Труды международной...
	Xix международной научно-практической конференции Международной научно-практической конференции "Рационализация современной науки" по юридическим, филологическим, педагогическим,...		Гбоу впо «Астраханский государственный медицинский университет» Минздрава... Материалы межрегиональной научно-практической конференции «Кардиология и кардиохирургия: инновационные решения – 2016» (8-9 апреля)....
	Приглашаем Вас принять участие во II международной научно-практической... Приглашаем Вас принять участие во II международной научно-практической конференции «Реализация компетентностного подхода в образовательном...		Международная ассоциация строительных вузов Международной научно-практической конференции с элементами научной школы для молодежи «развитие творческого потенциала студентов...